Содержание и порядок формирования показателей о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений  все большее значение приобретает  организация  расчетных операций. Это связано с тем, что правильная организация  расчетных операций влияет на конечный финансовый результат деятельности предприятия. 

Четкая организация расчетов между  поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных активов и своевременность поступления денежных средств.

Между предприятиями, учредителями, организациями большинство расчетов производится безналичным путем. При этом посредником при расчетах между предприятием и организациями выступают соответствующие учреждения банков. Чтобы улучшить состояние расчетов с поставщиками и покупателями необходимо детально изучать организацию денежных и расчетных операций. Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной экономической информацией.

Информация о состоянии  расчетов должна предоставляться своевременно, чтобы не повлечь увеличение неоплаченной дебиторской и непогашенной кредиторской задолженности, и тем самым привести к ухудшению финансового состояния предприятия и, в конечном итоге, к банкротству.

Актуальность данного  вопроса заключается в том, что  совершенствование организации  учета расчетных операций непосредственно влияет на финансовый результат, через управление дебиторской задолженностью, своевременное погашение обязательств перед поставщиками за поставленный товар, погашение задолженности перед персоналом по оплате труда, своевременное и полное перечисление налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Все это играет большую роль в организации деятельности всего предприятия и его финансовое состояние в будущем.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской  и кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская  задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях поставщиками и клиентами  финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.

Целью работы является рассмотрение учета расчетов с дебиторами и  кредиторами и раскрытие информации о них в финансовой отчетности.

Для более полного  и глубокого понимания темы, в  работе будут рассмотрены следующие  вопросы:

- раскрытие информации  о дебиторской и кредиторской  задолженности в финансовой отчетности  и сроки ее представления;

- понятие дебиторской  задолженности и ее виды. Порядок формирования показателей о дебиторской задолженности в отчетности;

- понятие кредиторской  задолженности и ее виды. Порядок  формирования показателей о кредиторской  задолженности в отчетности;

- совершенствование базы  формирования показателей отчетности;

- раскрытие дебиторской  и кредиторской задолженности  в соответствии с МСФО.

1 Раскрытие информации  о дебиторской и кредиторской  задолженности в финансовой отчетности  и сроки ее представления

В процессе функционирования любой организации возникает необходимость контроля за учетом взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками. Достоверное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками имеет большое значение, так как суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

Синтетический и аналитический  учет дебиторской и кредиторской задолженности должен быть организован  таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимой информации для раскрытия в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Можно рекомендовать  аналитический учет, позволяющий  формировать информацию по операциям (авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Такая детализация позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчета о движении денежных средств. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора. [13, c. 98]

Дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности регулируется Федеральным  законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

Начиная с отчета за 2011 г. организации будут составлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В 2010 г. бухгалтерская отчетность последний раз будет составлена по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. [7]

Рассмотрим состав и содержание новой бухгалтерской отчетности, ее отличие от прежней отчетности, составляемой в 2003 - 2010 гг., с позиций представления заинтересованным пользователям сведений, необходимых для финансового анализа.

Изменения состава новой  бухгалтерской отчетности по сравнению с прежними формами отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, показаны в таблице 1.1. [8]

Таблица 1.1

Состав бухгалтерской отчетности

В отличие от прежних  форм бухгалтерской отчетности, которые  имеют не только названия, но и номера, новые формы отчетности не пронумерованы.

Изменения в составе  и содержании форм бухгалтерской отчетности направлены, с одной стороны, на представление в них отчетной информации в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), с другой - эти изменения преследуют цель расширения объема информации за счет более глубокой детализации отчетных показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В формах отчетности организаций за 2011 год отражаются:

- информация о дебиторской  и кредиторской задолженности  - в Бухгалтерском балансе;

- сведения о движении  дебиторской и кредиторской задолженности  – в Пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках. [8]

В 2010 году сведения о дебиторской  и кредиторской задолженности содержалась:

-  в Бухгалтерском  балансе (форма №1);

- в разделе «Дебиторская  и кредиторская задолженность»  Приложения к бухгалтерскому  балансу (форма №5). [7]

Далее более подробно рассмотрим раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности за 2010 год и сроки ее представления.

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо сгруппировать  дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

В течение пяти лет  с момента списания сумма списанной  задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов», предназначенный  в соответствии с Приказом Минфина  Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940. [7]

По строке 620 «Кредиторская  задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

По строке 620, в том  числе указываются:

- По строке 621 - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

- По строке 622 - кредитовое  сальдо по счету 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

- По строке 623 - кредитовое  сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. [7], [16, c. 114]

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие  субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 69-1 следует  разделить на два субсчета второго  порядка:

- 69-1-1 «Расчеты с Фондом  социального страхования по единому социальному налогу»;

- 69-1-2 «Расчеты с Фондом  социального страхования по взносам  на социальное страхование от  несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний». [16, c. 121]

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2, так же нужно разделить на субсчета второго порядка:

- 69-2-1 «Расчеты по страховой  части трудовой пенсии»;

- 69-2-2 «Расчеты по накопительной  части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с  фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 «Расчеты с Федеральным  фондом обязательного медицинского  страхования»;

- 69-3-2 «Расчеты с территориальным  фондом обязательного медицинского  страхования».

Если у организации  есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

По строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам  платежей в бюджет:

• по налогу на прибыль организаций;
• по НДС;
• ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);
• по транспортному налогу;
• по налогу на имущество;
• по НДФЛ;
• штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее. [17, c. 64]

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная  задолженность по уплате налогов.

Суммы начисленных штрафов  и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Кроме того, если у организации  есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим  субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

По строке 625 - сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной  строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

По строке 625 баланса  отражается сумма полученных авансов  без учета НДС, то есть остаток  по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед  учредителями, отражаемая в бухгалтерском  учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Строка 630 предназначена  только для отражения задолженности  перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и  только по тем доходам, по которым  принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации  в обязательном порядке должны заполнять  форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской  и кредиторской задолженности  с расшифровкой по видам и  сроку возникновения;

- данные по движению видов задолженности. [7]

Задолженность в указанном  разделе показывается также по видам  расчетов, по которым числятся указанные  суммы задолженности.

Новые правила отражения  дебиторской и кредиторской задолженности  представлены в четвертой главе настоящей работы.

2 Понятие дебиторской задолженности  и ее виды. Порядок формирования  показателей о дебиторской задолженности  в отчетности

В ходе осуществления  предпринимательской деятельности у хозяйствующих субъектов нередко  возникают ситуации, когда по тем или иным причинам они не имеют возможности взыскать долги с контрагентов. При этом возникает дебиторская задолженность. Как правило, причинами возникновения дебиторской задолженности является неплатежеспособность должника либо недобросовестность организаций.

Рассмотрим понятие  дебиторской задолженности, виды дебиторской  задолженности, а также порядок  ее отражения в бухгалтерском  учете организации.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.

Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации. [3]

Дебиторская задолженность возникает  при совершении организацией финансово-хозяйственных  операций, которые связаны с движением  товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность, как правило, формируется на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Кроме того, дебиторская задолженность многолетней давности числится также на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

В ряде случаев возникает вопрос о включении в объем требований кредитора не только сумм основного  долга, но и иных денежных обязательств, возникших в рамках существующих гражданско-правовых отношений. Предположим, кредитор на основании договора начислил должнику финансовые санкции. При этом возникает законный вопрос: будут ли финансовые санкции учитываться при определении размера дебиторской задолженности?

При формировании задолженности по денежному обязательству необходимо исходить из того, что в соответствии с ГК РФ требования кредитора не ограничиваются только суммой основного долга. В составе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции, подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получению исполнения обязательства.

В соответствии со ст. 319 ГК РФ сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга. [3]

Выявление не погашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

- задолженности, которые будут  погашены;

- долги, нереальные для взыскания.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее - Приказ N 34н), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При этом документами, подтверждающими  обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

- акт инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности к взысканию задолженности (ликвидация организации-должника, истечение срока исковой давности и тому подобное);

- приказ о списании безнадежной  к взысканию задолженности. [13, c. 58]

Кроме того, для признания  долга безнадежным в связи  с истечением срока исковой давности необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть, например, договор, счет на оплату, акт выполненных работ, оказанных услуг.

Порядок отражения в бухгалтерском  учете списания дебиторской задолженности  зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

Резерв по сомнительным долгам создавался. В бухгалтерском учете под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Порядок списания дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, не реальные для взыскания, урегулирован п. 77 Приказа N 34н. В соответствии с указанной нормой бухгалтерского стандарта дебиторская задолженность с истекшим сроком годности, а также другие долги, нереальные для взыскания, могут списываться организацией за счет созданного резерва.

Одновременно за балансом учитывается  сумма списанной задолженности. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими бухгалтерскими записями:

- Д-т сч. 63 "Резервы  по сомнительным долгам" К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" (60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - списана за счет созданного резерва сумма дебиторской задолженности;

- Д-т сч. 007 "Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов" - учтена за балансом  сумма списанной дебиторской  задолженности. [13, c. 61]

Несколько слов следует сказать в отношении сроков исковой давности. Как следует из ст. 195 ГК РФ, под сроком исковой давности понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По общему правилу, установленному ст. 196 ГК РФ, срок исковой давности составляет три года. Статьей 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Пунктом 2 ст. 200 ГК РФ определено, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. [3]

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен  моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.