Содержание и порядок формирования показателей о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности. 3

  Самарский государственный экономический университет

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа  и аудита

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

на тему:

Содержание и порядок  формирования

показателей о производственных

запасах организации

в бухгалтерской отчетности

 

 

 

 

Выполнила: 

Студент 5 курса ССО БУААП 

Ю.Ю.Дегтярёва

 

Научный руководитель: 

Е.Е.Попова

 

Самара 2013

План

 

 

Введение

    1. Теоретические основы порядка формирования информации о производственных запасах организации
    2. Отражение информации о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности (на примере ООО «Самаратехсервис»)
    3. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности за 2012 год
    4. Формирование в отчетности информации о производственных запасах организации в соответствии с МСФО

Заключение

Библиографический список

Приложения

 

 

Введение

Усиление  конкурентной борьбы в условиях рыночной экономики, промышленный рост, наблюдающийся  в ряде отраслей, существенное увеличение масштабов деятельности и интеграционные процессы в бизнесе остро ставят вопрос о поиске резервов конкурентоспособности  за счет совершенствования отдельных  методов и всей системы управления хозяйствующим субъектом. В этих условиях принятие эффективных и  обоснованных решений становится невозможным  без использования инструментария внутрихозяйственного анализа и  контроля. Анализ и контроль материально-производственных запасов (МПЗ) занимают в этой системе  одно из важнейших мест. Это обусловлено  тем, что в большинстве отраслей удельный вес материально-производственных запасов в структуре оборотных  активов максимален, а их расход составляет существенную, а зачастую - наибольшую часть себестоимости  готовой продукции.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидными среди оборотных активов. Их движение и наличие неразрывно связаны  с затратами по хранению, транспортировке  и обслуживанию капитала, что в  условиях нарастания конкуренции требует  оптимизации их объема и структуры. Кроме того, с запасами связаны риски невозможности использования в производственном процессе или реализации на сторону, что может иметь критические последствия для платежеспособности организации.

Сближение российских положений по бухгалтерскому учету  и отчетности с международными стандартами  заставляет аналитиков и аудиторов применять новые подходы к оценке материально-производственных запасов, совершенствовать методики раскрытия информации о движении и эффективности использования МПЗ, соблюдая при этом компромисс между сохранением коммерческой тайны и представлением качественной информации внешним пользователям для объективного суждения о хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Однако при  всей существенности и практической значимости имеющихся разработок следует отметить, что ряд теоретических и методических проблем отражения МПЗ в бухгалтерской отчетности не получил полного и системного отражения. В связи с этим, изучение данной темы представляется актуальным.

Целью работы является рассмотрение содержания и порядка формирования показателей о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности.

Реализация  намеченной цели потребовала постановки и решения следующих задач, определивших логику и концепцию исследования:

  • рассмотреть теоретические основы порядка формирования информации о производственных запасах организации;
  • изучить особенности отражения производственных запасов в бухгалтерской отчетности организации
  • выявить взаимосвязь показателей производственных запасов в различных формах отчетности организации
  • ознакомиться с формированием информации о производственных запасах организации в отчетности в соответствии с МСФО
  1. Теоретические основы порядка формирования информации о производственных запасах организации

Учет производственных запасов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

Производственные запасы являются составной частью оборотных активов  организации.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

  • контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
  • правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
  • систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
  • своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Производственные  запасы представляют собой различные  вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.

Производственные  запасы используются однократно в течение  одного производственного цикла  и полностью переносят свою стоимость  на производимую продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги).

Предприятия хранят определенный запас товарно-материальных ценностей. При этом они руководствуются следующими принципами:

- обеспечение независимости своей  производственной деятельности. Запас  материалов на рабочем месте обеспечивает определенную гибкость в производстве. Например, в связи с неизбежностью затрат времени на переналадку для каждого нового изделия, наличие товарно-материального запаса позволяет сократить потери времени;

- обеспечение независимости рабочих  мест на сборочных линиях. Время, которое требуется на выполнение идентичных операций, естественно, меняется от одного изделия к другому. Поэтому на рабочем месте желательно иметь запас из нескольких деталей, чтобы при превышении плановой нормы времени на выполнение операции конкретной деталью можно было из запаса деталей скомпенсировать такую задержку обработки. Это обеспечит высокое постоянство производительности;

- необходимость учета колебаний  спроса на продукцию. Если спрос  на продукцию известен точно,  ее можно производить в точном  соответствии с этим спросом  (хотя это и не всегда экономически оправдано). Однако обычно, спрос невозможно определить абсолютно точно и поэтому, чтобы сгладить колебания спроса, необходимо поддерживать определенный резервный запас готовой продукции;

- обеспечение гибкости производства. Наличие товарно-материальных запасов  позволяет ослабить давление  объема выпуска продукции на  производственную систему. Запас  позволяет увеличить время подготовки  к выпуску продукции, что, в  свою очередь, дает возможность  спланировать более равномерный  и дешевый производственный процесс  за счет выпуска более крупных  партий продукции. Например, при  высоких затратах на размещение  заказа выгоднее выпуск больших  объемов готовой продукции;

- обеспечение защиты от колебаний  периода поставки сырья. Когда  у поставщика заказывают тот  или иной материал, могут возникать  различные задержки, которые объясняются  рядом причин. Среди этих причин  можно отметить обычные колебания  продолжительности доставки; дефицит  материала на заводе поставщика, вызывающий задержки в выполнении заказа; утерю заказа и доставку дефектного материала или не того материала, который требовался заказчику;

- использование преимуществ экономичного  размера заказа на закупку. Размещение заказа связано с определенными расходами: трудозатраты, телефонные переговоры, набор соответствующих текстов, пересылка и т.п. Таким образом, чем больше объем каждого отдельного заказа, тем меньше количество заказов, которые необходимо подготовить. Кроме того, расходы на доставку также свидетельствуют в пользу более крупных заказов: чем больше объем поставки, тем меньше расходы на единицу поставляемой продукции. Поддержание запаса связано с определенными расходами и большие запасы в общем случае нежелательны. Необходимость создания больших запасов обычно обусловлена чрезмерно продолжительными циклами поставок.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ,  оказания услуг);

- предназначенные для  продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

Готовая продукция  является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов, в случаях, установленных  законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

Производственные  запасы в зависимости от назначения и способа использования в  процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и  основные материально-производственные  запасы;

- покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия;

- вспомогательные  материально-производственные запасы;

- возвратные  отходы производства.

- инвентарь  и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные  для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства  и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть  и т.п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

Покупные  полуфабрикаты - это те же сырье и  основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще  готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и  основные материалы, придания продукции  определенных потребительских свойств  или для обслуживания и ухода  за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных  материалов в виду особенностей использования  отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое  топливо (используемое для технологических  целей в процессе производства  продукции);

- двигательное  топливо (горючее - бензин, дизельное  топливо и т.д.);

- хозяйственное  топливо (используемое на отопление).

Тара и  тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки  продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие  виды тары: тара из древесины, тара из картона  и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные  части - это предметы, предназначенные  для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные  отходы производства - это остатки  сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую  продукцию, утратившие частично или  полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и  т.п.).

Не относятся  к возвратным отходам остатки  материалов, которые в соответствии с установленной технологией  передаются в другие цеха, подразделения  в качестве полноценного материала  для производства других видов продукции. Не относится к отходам также  попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и  хозяйственные принадлежности - это  инвентарь, инструменты, хозяйственные  принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств  в обороте.

Для целей  аналитического учета материально-производственные запасы также классифицируют по различным  группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы (в том числе материально-производственные запасы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д1.

Каждому виду материально-производственных запасов  присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в  разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

Номенклатурный  номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой  краткое числовое обозначение, присваиваемое  каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые  материалам, записывают в специальный  реестр, называемый номенклатурой-ценником.

При учете  МПЗ разрешается использовать в  качестве единицы бухгалтерского учета  МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы  бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости  от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и  использования.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль над их наличием и движением.

Материально-производственные запасы на промышленном предприятии классифицируются по трем видам:

- производственные запасы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция.

К первой группе относятся запасы сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топливо, тару и тарные материалы, отходы, запасные части, прочие материалы.  Для каждого производственного процесса (или стадии производственного процесса) могут быть выделены следующие виды исходных материалов:

- сырье, образующее в результате  переработки значительную часть  (по количеству или стоимости)  конечного продукта. К сырью, как  правило, относятся первичные  материалы, не прошедшие переработки  вообще или прошедшие ее в  незначительной степени. Исходные  продукты более высокой степени  переработки, например, предварительно  смонтированные детали, составляющие  значительную по количеству часть  конечного продукта, такого, как  электромотор, относятся к категории  полуфабрикатов. Процедура закупки  таких продуктов на стороне  аналогична закупке остальных  видов сырья;

- вспомогательные материалы, занимающие  незначительную (по количеству или  стоимости) часть в составе  конечного продукта. Тем не менее,  такие материалы могут иметь  важное функциональное значение;

- производственные материалы, не  входящие в отличие от сырья  и материалов в состав конечного  продукта, но необходимые для  нормального хода производственного  процесса. Они обеспечивают ввод  в действие и эксплуатацию  оборудования. К таким средствам  относятся смазочные материалы,  охлаждающая жидкость для сверлильного  оборудования, чистящие и моющие  средства. К числу производственных  материалов принадлежит также  энергия, в силу высокой стоимости  и значительной потребности в  ней учитываемая, как правило,  отдельно от остальных видов  производственных материалов; - к  числу комплектующих относятся  продукты, не требующие обработки  вообще или требующие ее в  незначительной степени. К числу  производящихся с ними операций  могут относиться пересортировка, изменение размера партии, маркировка  и т. п.

Сырье, полуфабрикаты, вспомогательные  материалы относятся к общей  категории сырье и материалы (так  как подвергаются обработке или  переработке в процессе изготовления конечной продукции).

На пути превращения сырья в  конечное изделие и последующего движения этого изделия до конечного  потребителя создается два основных вида запасов – производственные и товарные.

Производственные запасы – запасы, находящиеся на предприятиях всех отраслей сферы материального производства, предназначенные для производственного  потребления. Цель создания производственных запасов – обеспечить бесперебойность  производственного процесса

Товарные запасы – запасы готовой  продукции у предприятий-изготовителей, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, то есть на предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных  организациях и запасы в пути.  Товарные запасы подразделяются, в  свою очередь, на запасы средств производства и предметов потребления.

Производственные и товарные запасы подразделяются на текущие, страховые и сезонные.

Текущие запасы – основная часть  производственных и товарных запасов. Они обеспечивают непрерывность  производственного и торгового  процесса между очередными поставками.

Страховые запасы предназначены для  непрерывного обеспечения материалами  или товарами производственного  или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств, например, таких как:

- отклонения в периодичности  и величине партий поставок  от предусмотренных договором;

- возможных задержек материалов  или товаров в пути при доставке  от поставщиков;

- непредвиденного возрастания  спроса.

Сезонные запасы – образуются при  сезонном характере производства, потребления  или транспортировки.

Выделяют следующие основные виды затрат, связанные с созданием  и содержанием запасов:

- коммерческие затраты – проценты  за кредит; страхование; налоги  на капитал, вложенный в запасы;

- затраты на хранение – содержание  складов (амортизация, отопление,  освещение, заработная плата персоналу  и т.д.); операции по перемещению  запасов;

- затраты, связанные с риском  потерь вследствие: устаревания,  порчи, продажи по сниженным  ценам, замедления темпов потребления  данного вида материальных ресурсов;

- потери, связанные с упущенной  выгодой от использования вложенных  в производственные запасы средств в другие альтернативные направления: увеличения производственной мощности; снижение себестоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия.

 

  1. Отражение информации о производственных запасах организации в бухгалтерской отчетности (на примере ООО «Самаратехсервис»)

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская  отчетность, являются:

    • достоверность
    • полезность
    • полнота
    • существенность
    • нейтральность
    • последовательность.

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

- Бухгалтерский  баланс;

- Отчет о  финансовых результатах;

- Отчет об  изменениях капитала;

- Отчет о  движении денежных средств;

- иные приложения  к Бухгалтерскому балансу и  Отчету о финансовых результатах  (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, п. п. 5, 28 ПБУ 4/99).

Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

Согласно  п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской  отчетности" иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (помимо Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Отчета о целевом  использовании полученных средств) именуются Пояснениями. Эти приложения (пояснения) могут оформляться в  табличной и (или) текстовой форме2.

Порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности регулируется Законом № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

При составлении  отчетности за 2012 г. применяются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н.

При заполнении указанных форм детализацию по статьям  отчетов организация определяет самостоятельно.

В бухгалтерской  отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после  графы "Наименование показателя" приводится графа "Код", в которой указываются Коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н.

Если организация  вводит в отчеты дополнительные строки (т.е. осуществляет детализацию (расшифровку) данных, отраженных в статьях отчетов), то эти строки кодировать не нужно.

Если организация  сдает отчетность по упрощенной форме, показатели которой включают в себя несколько показателей стандартных  форм (без детализации), то код каждой строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в  составе укрупненного показателя.

С 2012 г. предусмотрены  упрощенные формы баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий. В форме баланса малого предприятия актив состоит всего из пяти укрупненных строк, а пассив - из шести. Заполняя каждую строку, бухгалтеру необходимо проанализировать, из каких показателей складываются данные этой строки и какой из них имеет наибольший удельный вес.

В формах бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах предусмотрена специальная графа "Пояснения". В этой графе даются ссылки на пояснения, раскрывающие информацию о данных, отраженных по соответствующей статье баланса (отчета о финансовых результатах).

Годовая бухгалтерская  отчетность представляется организациями  в налоговые органы, а также  в органы статистики.

Организация обязана представить годовую  бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по месту нахождения не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

В органы статистики отчетность представляется в те же сроки - не позднее трех месяцев после  окончания отчетного года (п. 2 ст. 18 Закона "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ)3.

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина  России № 66н, информация об оборотных активах представляется в разделе II.

По строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса  отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

- о предметах  труда, предназначенных для обработки,  переработки или использования  в производстве либо для хозяйственных  нужд;

- о средствах  труда, которые в соответствии  с установленным порядком включаются  в состав средств в обороте;

- о затратах  в незавершенном производстве;

- о готовой  продукции (продуктах производства);

- о товарах;

- о расходах  будущих периодов и т.п.

При ведении  бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) нужно руководствоваться  нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по учету МПЗ и Методическими указаниями по учету спецоснастки и спецодежды.

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6 - 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 - 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01, п. п. 15, 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных  субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете  по фактической себестоимости или  по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" (п. п. 80, 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", остаток по счету 15 показывает наличие  МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 26 ПБУ 5/01, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Пунктом 25 ПБУ 5/01 предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, который образуется на разницу между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.

Этот резерв образуется в конце года за счет финансовых результатов организации.