Содержание и порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках
3
Рецензия
На курсовую работу по теме: «Содержание и порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках»
Содержание
Введение ……………………………………………………………………… .. 4
1. Экономическая сущность «Отчёта о прибылях и убытках» ..……………. 6
1.1 Сущность и значение «Отчета о прибылях и убытках» …..………6
1.2 Принципы формирования «Отчёта о прибылях и убытках» ..…….8
2. Содержание и техника составления «Отчета о прибылях и убытках» ..…12
2.1 Техника составления «Отчета о прибылях и убытках» ………… 12
2.2 Содержание доходов и расходов как информационная база для формирования отчёта о прибылях и убытках …………………………………21
3. Порядок составления отчёта о прибылях и убытках на примере ООО «Агроторг-Самара» ……………………………….…………………………… 26
3.1. Формирование прибыли (убытка) от продаж ….………………. 26
3.2. Формирование прибыли (убытка) до налогообложения .……… 30
3.3. Формирование чистой прибыли (убытка) ……………...…. …. .. 34
Заключение …………………………………………………………. ……… 36
Список литературы…………...…………………………………
Приложение ………………………………………………………. … ……… 39
Введение
Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.
Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли предприятия.
Одним из отчётов, входящим в состав обязательной бухгалтерской отчётности, является «Отчёт о прибылях и убытках». Этот отчёт входит как в годовую, так и в промежуточную отчётность. Именно в отчёте о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации, раскрываются её доходы и расходы.
Целью курсовой работы является исследование назначения, рассмотрение содержания и порядка составления «Отчёта о прибылях и убытках».
Для достижения поставленной цели, нужно решить следующие основные задачи:
определить экономическую сущность «Отчета о прибылях и убытках»;
определить технику составления «Отчета о прибылях и убытках»;
рассмотреть порядок формирования показателей прибыли (убытка).
Актуальность темы этой работы определяется тем, что данный отчет являющийся составной частью финансовой отчетности, отражает состояние успешности развития предприятия. Положительный экономический результат каждого предприятия вносит свой вклад в общее экономическое развитие государства.
Изучение порядка составления «Отчёта о прибылях и убытках» проводилось на примере торговой организация ООО «Агроторг-Самара», к основным видам деятельности которой относятся розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами и торгово-закупочная деятельность. ООО «Агроторг-Самара» представляет сеть магазинов «Покупочка» в Самаре и Самарской области, осуществляющих розничную торговлю продуктами питания и сопутствующими товарами. Ассортимент магазинов «Покупочка» насчитывает около 11000 позиций товаров, они разделены на 27 товарных групп. Цены на весь ассортимент устанавливаются централизовано для всех магазинов сети. Уставный капитал предприятия составляет 1000 тыс.руб. В промышленных, банковских и финансовых группах, холдингах, концернах, ассоциациях ООО «Агроторг-Самара» не участвует; активов, которые могли бы быть отнесены к нематериальным у предприятия нет.
1. Экономическая сущность «Отчёта о прибылях и убытках»
1.1 Сущность и значение «Отчета о прибылях и убытках»
Бухгалтерская отчётность служит основным источником информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение бухгалтерских отчётов раскрывает причину достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчётности оценить финансовое положение потенциальных партнеров.
«Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности. Он является обязательной формой российской и международной бухгалтерской отчётности. « Отчет о прибылях и убытках» входит в состав промежуточной отчетности, годовой отчетности и обобщает информацию о финансовых результатах. Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете показывают в круглых скобках.
«Отчёт о прибылях и убытках» характеризует финансовые результаты деятельности организации по отдельным показателям за отчётный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы, в этом и заключается его основное назначение. В отчёте отражается использование прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль, показатели, определяющие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль, чистую прибыль за два периода, что позволяет оценить динамику этих показателей. Также «Отчёт о прибылях и убытках» является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции.
«Отчет о прибылях и убытках», как и «Бухгалтерский баланс», составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.
Значение «Отчета о прибылях и убытках» определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому данный отчет в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.
«Отчет о прибылях и убытках» должен давать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Такой подход к отчету соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности.
1.2 Принципы формирования «Отчёта о прибылях и убытках»
Формирование информации «Отчёта о прибылях и убытках» предполагает соблюдение ряда основополагающих принципов:
- принцип начисления (допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности) предусматривает, что доходы и расходы относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними. Принцип начисления обеспечивает достоверность определения финансового результата – прибыли (убытка) отчётного периода и признаётся одним из основополагающих в международной практике. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации применение допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности распространяется на все виды доходов и расходов. Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признаётся сомнительным долгом, и её сумма должна быть скорректирована путём начисления резерва сомнительных долгов за счёт финансового результата отчётного периода.
- кассовый принцип признания доходов и расходов используется, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования, распоряжения отгруженной продукцией, товарами и риска их случайной гибели от поставщика к покупателю после поступления денежных средств в качестве оплаты. Предусмотрено использование кассового метода малыми предприятиями. Необходимо иметь в виду, что если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются после погашения задолженности. Организации вправе использовать одновременно различные методы признания финансового результата от продаж при условии их отражения в распорядительном документе об учётной политике организации.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусматривают обязательное разделение доходов и расходов на обычные и прочие. Доходом по обычным видам деятельности служит выручка, которая признаётся в бухгалтерском учёте, если имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива.
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчётном году, так и в предыдущие отчётные периоды, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчётные периоды, с учётом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, работ, услуг и их продажи.
Расходы в бухгалтерском учёте признаются, если имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива.
- в бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями доходов и расходов, что рассматривается как принцип расчёта финансового результата методом брутто. Данный принцип предусматривается Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности, запрещающим взаимозачёт между статьями активов и пассивов бухгалтерского баланса, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.
Метод нетто допускает взаимозачёт однородных доходов и расходов, отражая в отчётности результат сложения, и может использоваться малыми предприятиями, применяющими упрощённую систему бухгалтерского учёта.
- разделение нормативными документами доходов и расходов на обычные и прочие вызывает необходимость их структурирования в бухгалтерской отчётности, что рассматривается как принцип детализации. Нормативными документами также предусматривается раскрытие информации о характере деятельности, видах доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При отражении в «Отчёте о прибылях и убытках» выручки и прочих доходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный период, в нём также показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
- также в бухгалтерском учёте применяется принцип построения отчёта о прибылях и убытках по функциям управления, предусматривающий отнесение доходов и расходов к определённым областям деятельности организации. Распределение доходов и расходов между различными сферами деятельности в значительной степени условно и практически довольно сложно. Требование ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» классифицировать доходы и расходы по изделиям или рынкам сбыта реализуется на основании учётной политики и учредительных документов в пояснительной записке. Организация вправе отказаться от представления таких сведений, если их опубликование может нанести ей ущерб.
- особое значение при формировании отчёта о прибылях и убытках приобретает принцип соответствия доходов и расходов, раскрываемый в условиях признания расходов в отчёте о прибылях и убытках.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в «Отчёте о прибылях и убытках»:
с учётом связи между произведёнными расходами и поступлениями;
путём их обоснованного распределения между отчётными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём;
по расходам, признанным в отчётном периоде, когда по ним становится определённым неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
независимо от того, как они принимаются для целей расчёта налогооблагаемой базы;
когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Расход признаётся в «Отчёте о прибылях и убытках» после признания дохода, полученного в результате осуществления расходов. При условии обеспечения активами дохода в течение нескольких периодов затраты, связанные с приобретением или созданием, должны признаваться в отчёте расходами нескольких периодов.
В «Отчёте о прибылях и убытках» расход признаётся немедленно в отчётном периоде при выявлении, что произведённые затраты не обеспечат доходов в отчётном и будущих периодах.
2. Содержание и техника составления «Отчета о прибылях и убытках»
2.1 Техника составления «Отчета о прибылях и убытках»
Формы бухгалтерской отчетности заполняются уже после того, как все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета, инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации, по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации.
При составлении «Отчета о прибылях и убытках» необходимо выполнять требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а именно выделять и раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях и прочие доходы. При этом должна быть обеспечена сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего года с данными за отчетный период. В случае изменений учетной политики данные за предыдущий год подлежат корректировке.
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами).
Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». При этом сумма выручки уменьшается на сумму налогов, которые начисляются в составе выручки, такие, как налог на добавленную стоимость, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 «Продажи».
Несмотря на наличие в «Отчете о прибылях и убытках» отдельного показателя «Проценты к получению», проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке «Выручка». Согласно ПБУ 10/99 при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно: в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках.
И в том и в другом случае организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности. Если организация выбирает первый из указанных способов, целесообразно включение в форму «Отчета о прибылях и убытках» отдельной графы (граф) для так называемых «вложенных» показателей.
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Определение себестоимости проданных продукции, работ, услуг основывается на требованиях ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».
В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость. Поэтому, несмотря на ограничения в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, установленные главой 25 НК РФ по таким видам расходов, как на: страхование имущества и работников организации, ремонт основных средств, рекламу, командировочные расходы, представительские расходы в бухгалтерском учете указанные расходы отражаются без ограничений. Корректировка этих расходов производится для целей налогообложения.
Данные строки «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
В строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью, по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не отражаются, а показываются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, коммерческими являются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на представительские расходы.
В зависимости от учетной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является производство и продажа продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности или частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. Порядок списания и расчета остатка коммерческих расходов устанавливается учетной политикой.
Эти суммы списываются полностью или частично записью в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Коммерческие расходы по производственной деятельности» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».
Аналогично формируется и показатель строки «Управленческие расходы». Если учетной политикой организации для целей организации управленческого учета предусмотрено деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные расходы и формирование сокращенной (частичной) производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных, списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Управленческие расходы».
В строке «Прибыль (убыток) от продаж отражается разность между показателем строки «Валовая прибыль» и показателями строк «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений. «Отчет о прибылях и убытках» подразумевает не только отражение сумм прочих доходов и прочих расходов, но и сумм по отдельным их видам. При этом учитывается принцип существенности показываемых доходов и расходов.
По строке «Проценты к получению» отражается сумма процентов, которые причитаются организации:
- по займам, предоставленным другим организациям;
- по банковским вкладам;
- по государственным ценным бумагам.
В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые должна организация заплатить:
- по полученным кредитам и займам;
- по приобретенным облигациям и акциям.
В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Строку «Доходы от участия в других организация» заполняют организации, имеющие долю в уставных капиталах других юридических лиц, для которых этот вид деятельности не является основным.
Для расчета показателя доходов от участия в других организациях принимается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены такие доходы.
По строке «Прочие доходы» произошло объединение ранее выделявшихся операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов (приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006г. №116н).
В строке «Прочие доходы» отражаются операции, учитываемые по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы».
Аналогично статье «Прочие доходы» в статье «Прочие расходы» также произошло объединение операционных, внереализационных расходов. Кроме того, в эту же группу включены ранее выделявшиеся чрезвычайные расходы, учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, в строке «Прочие расходы» отражаются операции, учтенные по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 2 «Прочие расходы».
По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый как сумма прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов уменьшенной на проценты к уплате и прочие расходы.
Значение строки «Отложенные налоговые активы» характеризующий часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Данный показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (создание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (списание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период. Либо определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, и в этом случае она представляется в форме №2 в скобках.
Показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» определяются как часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (сформированные отложенные налоговые обязательства) за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период (списанные отложенные налоговые обязательства). Либо как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Данный показатель также может иметь отрицательный знак.
По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль, учитываемым на обособленном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период признается в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль организации за отчетный период или убыток, которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения увеличенный на сумму отложенных налоговых активов за вычетом отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.