Содержание и порядок применения планов счетов субъектами хозяйствования Республики Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ:

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Основатель  бухгалтерского  учета,  выдающийся математик,  францисканский монах Лука Пачоли (1445-1517) подчеркивал, что план счетов - это  "не  более  как надлежащий порядок, установленный  самим купцом, при  удачном  применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли  дела  его успешно или нет" [1, с.5]. Таким образом, уже в  те  времена  предполагалось, что  у  собственника  предприятия   есть   некоторая   цель,   связанная   с организацией учета  фактов  хозяйственной  жизни. 

План счетов –  систематизированный перечень счетов  бухгалтерского  учета, в основе которого используется  классификация  счетов.

С 1 января 2004 г. введен в действие Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина  РБ от 30.05.2003 № 89.

Предыдущий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его  применению, утвержденные приказом Минфина  СССР от 01.11.1991 № 56 и введенные в  действие на территории Республики Беларусь решением коллегии Минфина РБ от 28.02.1992 (протокол № 2) с 1 января 1992 г. (далее - План счетов 1992 г.), действовали в течение 12 лет [18, с.21]. За этот период в теории и практике бухгалтерского учета  возникли новые задачи, требующие  своего разрешения, новые  подходы  к  применению  и отражению    однородных    фактов    хозяйственной    деятельности   на счетах бухгалтерского учета.

Также нужна была определенная перестройка системы счетов бухгалтерского учета для обеспечения управленческой информацией. В частности, требовалось  обеспечить возможность организовывать при необходимости обособленную систему счетов для управленческого (производственного) учета.

 Бухгалтерский  учет   на   предприятий   любой   формы   собственности   и  подчиненности, любой отрасли  народного хозяйства должен быть  организован  по Типовому Плану  счетов (кроме  банковый  и   бюджетных  организаций).  Для   учета специфических операций  предприятия могут  по  согласованию  с  Министерством финансов  Республики Беларусь   и   Министерством   экономики    при  необходимости  вводить   в  План  счетов  дополнительные  коды счетов. В Плане счетов  приведены наименования и   коды  синтетических  счетов (I порядка) и субсчетов (II порядка). Все счета объединены в разделы.

Кроме того,  в  Республике Беларусь организации, финансируемые  из бюджета  и банки используют в своей деятельности специальные планы счетов, которые разработаны с учетом специфики деятельности этих организаций.

Выбор темы курсовой работы «Планы счетов бухгалтерского учета» обусловлен актуальностью темы, поскольку  знание и умелое владение основами бухгалтерского учета являются фундаментом для дальнейшей профессиональной деятельности.

Бухгалтерский учет охватывает все стороны экономической и  хозяйственной деятельности как  внутри учреждений и организаций, так  и в их взаимоотношениях с другими  хозяйственными организациями и  с финансово-кредитной системой.

Целью курсовой работы является детальной изучение планов счетов и  принципов 

их построения.

Основываясь на этом определим  круг задач, для достижения поставленной цели:

• изучить особенности построения и применения планов счетов в международной практике;
• рассмотреть содержание литературных и нормативно-правовых источников по теме исследования;
• изучить Типовой план счетов бухгалтерского учета, его содержание и особенности построения;
• детально рассмотреть вопросы содержания и особенностей построения  плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь;
• рассмотреть план счетов организаций, финансируемых из бюджета;
• изучить порядок составления и применения рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Хорошо поставленный бухгалтерский  учет позволяет не только выявлять скрытые  резервы, обнаруживать нарушения  режима экономии, но и предупреждать  и вовремя устранять возможные  потери и необоснованные затраты. Бухгалтерский  учет в процессе деятельности организации  создает  экономическую необходимость  максимального использования внутренних резервов, правильного  и экономного расходования средств, в соответствии  с установленными нормами.

1. Значение, виды и особенности построения планов счетов бухгалтерского учета

1. Понятие плана счетов, его значение, виды, порядок утверждения и использования

Многообразие различных  хозяйственных операций, возникающих  в  процессе поступления и использования имущества, а также источников  его  образования, требует  применения  большого  количества   счетов  бухгалтерского   учета.

Информация, накапливаемая  на счетах, должна в полной мере удовлетворять  как аппарат управления конкретной фирмы для  принятия  соответствующих  решений, так  и  внешних  пользователей.  Многовариантность   отражения   на   счетах однотипных хозяйственных операций  расширяет  перечень  применяемых  счетов.

Например, учет процесса заготовления материалов можно вести  непосредственно на счете «Материалы». В то же  время  допускается  и  использование  другого варианта,  когда  наряду  с  указанным  счетом  возможно  применение   счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей».  При  этом  не  должна нарушаться общая  методология  ведения  бухгалтерского  учета.  В  противном случае  нельзя  будет  обобщать  одни  и  те  же  показатели,  получаемых  в различных предприятиях и организациях.

Соблюдение установленных требований обобщения данных обеспечивается применением плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского  учета  представляет  собой  упорядоченную номенклатуру перечня  счетов,  который  должны  применять  и  соблюдать  все предприятия и организации независимо от их организационно-правовой  формы  и формы собственности.

В основе организации  работы на любом предприятии лежит  план  счетов. Более правильно его  следует  называть  единый  план  счетов,  поскольку  им обязаны  руководствоваться  предприятия  и  организации  различных  отраслей народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и  т.д.

Специфические особенности  некоторых из них учитываются  на отдельных  счетах, которые  вправе   вводить   предприятия   и   организации   по   ходатайству

План счетов бухгалтерского учета имеет большое значение в ведении бухгалтерского учета, поскольку процесс управления предприятиями, весьма сложен и многогранен.

Счета бухгалтерского учета открываются на основе единого плана счетов. Он представляет собой научно обоснованный, систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов. В плане дается полное наименование счета и цифровой номер, код. Применение кодов счетов вместо их наименования ускоряет процесс составления бухгалтерских проводок и делает коды необходимыми при автоматизированном ведении учета. С 1 января 2004 года осуществлен перевод всех предприятий на новый Типовой план счетов. В «Инструкцию по применению плана счетов» дается характеристика каждого счета и корреспонденция счета с другими счетами. Всего в плане счетов дан 61 синтетический счет, сгруппированные по разделам, и 14 забалансовых счетов.

В настоящее время  в Республике Беларусь применяется  несколько видов планов счетов:

• Типовой план счетов для хозяйствующих субъектов всех форм собственности;
• для бюджетных организаций;
• для банковской системы;
• для учета пополнения бюджета в финансовых органах
• рабочий план счетов.

Применение единого  плана счетов очень важно для  каждого предприятия и государства  в целом. Он облегчает подготовку бухгалтерских кадров, работу аудиторов, налоговых инспекций, позволяет  применять единые программные обеспечения  для ЭВМ, типовые  бланки документов, появляется возможность подводить  итоги развития экономики страны, обеспечивая единую бухгалтерскую  и статистическую отчетность предприятий  всех форм собственности Республики Беларусь. План счетов является методологической основой всей системы бухгалтерского учета.

Таким образом, планы счетов имеют большое экономическое  значение в систематизации бухгалтерского учета.

2.  Особенности построения и принятия планов счетов в международной учетной практике

Вопросам создания, внедрения  и совершенствования планов счетов бухгалтерского учета в зарубежных странах постоянно уделяется большое внимание специалистов.

Каждое зарубежное предприятие  использует набор бухгалтерских счетов, с помощью которого осуществляется формирование учетной и отчетной информации о своей хозяйственной деятельности.

В ряде стран (Франции, Германии и др.) существуют единые общенациональные планы счетов, которые применяются всеми предприятиями.

Около 30 государств, входивших  в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, а используют лишь профессиональные планы счетов (Англия, США, Канада, Япония и др.). Каждое отдельное предприятие разрабатывает свой индивидуальный счетный план, учитывая при этом требования международных стандартов и рекомендации, разработанные негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров.

При построении плана счетов используются общие бухгалтерские принципы и международные бухгалтерские стандарты.

За 1960-1980 гг. в мире созданы  три региональных плана счетов:

план счетов Европейского экономического сообщества;

план счетов Организации  африканского единства;

план счетов Латиноамериканских государств.

Национальные  планы счетов стран — членов ЕЭС разработаны в соответствии с четвертой Директивой ЕЭС от 25 июля 1978 г., устанавливающей единые нормы и требования для стран сообщества, координирующей национальные учетные системы и являющейся основой создания европейской региональной системы бухгалтерского учета стран сообщества.

Для характеристики планов счетов ЕЭС рассмотрим план счетов Франции.

Экономическое развитие страны в значительной степени определяется государственным влиянием, разработанным общественным правовым механизмом (конституционное, административное, финансовое, бухгалтерское и другие виды прав), а также частным правом (торговое, семейное, сельское право). Подобная степень государственного регулирования усиливает значимость изучения функционирования французских правовых институтов в условиях внедрения рыночных отношений в экономику нашей республики.

Как и в большинстве  региональных и национальных планов счетов других стран с едиными общенациональными планами счетов, во Франции выделяют: основные счета, субсчета первого и второго порядка, аналитические счета первого и второго порядка. Кодирование счетов производится, как правило, по десятичной системе. Первая цифра кода означает класс счетов, вторая — счет, третья — субсчет первого порядка, четвертая — субсчет второго порядка, пятя — аналитический счет первого порядка, шестая — аналитический счет второго порядка.

В плане счетов выделяются четыре категории счетов:

1. балансовые счета - активные, пассивные, активно-пассивные (в эту категорию входят 5 классов счетов, позволяющих составить бухгалтерский баланс);
2. счета "Затраты-выпуск-результаты ", предназначенные для учета затрат и определения результатов предприятия (входит 2 класса счетов);

3) забалансовые счета (счета 8 класса);

4) счета управленческой бухгалтерии (счета 9 класса). 
Бухгалтерские счета сгруппированы в девять классов. В каждом классе может быть не более десяти счетов.

Таким образом, план счетов Франции можно представить в следующем виде:

Класс 1 "Счета капиталов"

10 "Капитал"

II "Результат прошлого года"

12. "Результат отчетного периода"
13. "Субсидии для капитальных вложений"
14. "Регламентируемые оценочные резервы"
15. "Оценочные резервы предстоящих расходов и рисков"
16. "Ссуды банка и приравненная к ним кредиторская задолженность"
17. "Кредиторская задолженность, связанная с участием"
18. "Внутрифирменные расходы"

Класс 2 "Счета материальных и нематериальных основных средств  и финансовых вложений"

20. "Нематериальные основные средства"
21. "Материальные основные средства"
22. "Основные средства, сданные в концессию"
23. "Незавершенные капитальные вложения"

25. "Финансовые вложения"
26. "Прочие финансовые вложения"
28. "Износ основных средств"
29. "Оценочные резервы по основным средствам

Класс 3 "Счета запасов  и незавершенного производства"

31. "Сырье и материалы"
32. "Другие материальные запасы"
33. "Продукция в незавершенном производстве"
34. "Услуги в незавершенном производстве"
35. "Готовая продукция"
36. "Товары"
37. "Материалы в пути"

39 "Оценочные резервы по запасам и незавершенного производства'

Класс 4 "Счета расчетов"

40. "Поставщики и связанные с ними счета"
41. "Покупатели и связанные с ними счета"
42. "Персонал"
43. "Социальные организации"
44. "Государство" 
45. "Общество, мать й дочерние предприятия"
46. "Разные дебиторы и кредиторы"
47. "Счета переходные, ожидания и отклонения"
48. "Регулируемые счета"
49. "Оценочные резервы по обесценению счетов расчетов"

Класс 5 "Финансовые счета"

50. "Акции, облигации, боны"
51. "Банки и другие финансовые органы"
52. "Касса" 54 "Авансы и аккредитивы"

58. "Внутренние операции"
59. "Оценочные резервы по обеспечению финансовых счетов"

Класс 6 "Счета затрат по элементам"

60. "Покупки"
61. "Услуги со стороны"
62. "Прочие услуги со стороны"
63. "Налоги, таксы и приравненные к ним платежи"
64. "Расходы по содержанию персонала"
65. "Другие эксплуатационные расходы"
66. "Финансовые затраты"
67. "Чрезвычайные затраты"
68. "Затраты по амортизационным отчислениям и оценочным резервам"
69. "Налоги прибылей и участие работающих в прибылях"

Класс 7 "Счета доходов  по видам"

70. "Реализация готовой продукции, услуг, товаров"
71. "Производство в запасах"
72. "Производство для собственных потребностей"
73. "Частичные доходы по долгосрочным контрактам"
74. "Эксплуатационные доходы"
75. "Другие эксплуатационные доходы"
76. "Финансовая выручка"
77. "Чрезвычайные доходы"
78. "Неиспользованные оценочные резервы"

Класс 8 "Специальные счета"

Обязательства, средства, источники, имеющие забалансовый характер.

Класс 9 "Счета управленческой бухгалтерии"

90. "Отражающие счета"
91. "Счета затрат и выручки от реализации"
92. "Счета центров анализа"
93. "Счета себестоимости готовой продукции"
94. "Счета остатков"
95. "Счета себестоимости реализованной продукции"
96. "Счета отклонений от стандартных затрат"
97. "Разницы в процессе бухгалтерской обработки"
98. "Результаты управленческой бухгалтерии"
99. "Счета внутренних связей"

В плане счетов Франции, как  и в большинстве национальных и региональных планов счетов, отсутствует  класс "Счета прибылей и убытков  и использования прибыли", так  как в соответствии с международными правилами и стандартами в  отчетность включается баланс реформированный, т.е. после распределения и использования  финансового результата за отчетный период.

Французский план счетов получил  широкое распространение в мире, является основой шина счетов Организации  африканского единства.

План счетов Организации  африканского единства (ОАЕ) был утвержден руководителями этих стран в декабре 1968 г. и стал первым межгосударственным планом счетов.

План счетов ОАЕ включает следующие классы счетов:

Класс 1 "Счета капиталов"

Класс 2 "Счета основных средств"

Класс 3 "Счета запасов"

Класс 4 "Счета расчетов и регулирования"

Класс 5 "Финансовые счета"

Класс 6 "Счета затрат по элементам"

Класс 7 "Счета доходов  по видам"

Класс 8 "Показатели, характеризующие  управление"

Класс 9 "Счета управленческой бухгалтерии"

Как видно из вышеизложенного, план счетов стран ОАЕ практически  не отличается от плана счетов Франции.

Страны латиноамериканской учетной системы единого плана  счетов не разрабатывают, а используют профессиональные планы счетов и, как результат, единый бухгалтерский учет в этих странах выражен слабо. Однако при разработке своих индивидуальных планов счетов предприятия руководствуются стандартами и рекомендациями, разработанными специальными негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров.

Рассмотрим примерный  план счетов, характерный для американских предприятий.

Таблица 1. План счетов предприятия США

При составлении плана  счетов применяются различные кодовые системы. Простейшая из них предусматривает двузначное кодирование. Для более крупных предприятий может применяться трехзначная система кодирования (когда наряду с синтетическими счетами используются и аналитические счета).

Многие предприятия стран  англосаксонской учетной системы (без единого национального плана  счетов) учет затрат осуществляют по функциональным счетам. Например, профессиональный план счетов энергетической промышленности Канады предусматривает учитывать затраты по следующим счетам:

50. "Производство"
51. "Транспорт"

52"Реализация"

53. "Снабжение"
54. "Администрация" и др.

Таким образом, в настоящее время, когда функционируют различные региональные и международные профессиональные бухгалтерские организации, Международный комитет по бухгалтерским стандартам, появилась возможность и необходимость разработки и создания всемирного плана счетов бухгалтерского учета, который будет координировать и направлять работу специалистов и ученых при разработке и совершенствовании национальных и региональных планов счетов.

3. Содержание литературных источников и нормативно-правовых документов по теме исследования

Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета  и составлении отчетности, повышения  достоверности и своевременности  учетной и отчетной информации, снижения трудоемкости ее получения осуществляется государственное регулирование  учета. Методическое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой совокупность нормативных актов, регламентирующих его организацию на макро- и микроуровнях, т.е. в рамках государства и отдельных  организаций.

Основным документом является  Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», которым закреплена обязательность ведения бухгалтерского учета на всех организациях независимо от подчиненности и форм собственности, определены основные задачи и принципы его организации. Закон    является    правовой    основой,    определяющей практическую деятельность бухгалтерского аппарата каждой организации.

Для рассмотрения вопроса  о международных стандартах и  опыте зарубежных стран по содержанию и особенностям построения планов счетов следует изучить следующие литературные : Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности», Михалкевича А.П. «Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Международные стандарты». В данном учебном пособии рассматривается методика организации финансового и управленческого учета в зарубежных странах. Показан порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в финансовой и управленческой бухгалтериях с выделением финансовых результатов в конце отчетного периода.

Приоритетное место среди  специальной экономической литературы занимает учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учет» под редакцией Стражева Н.С и Стражевой А.В.

В данном пособии на основе новых нормативных актов и инструктивных материалов изложена система бухгалтерского учета, включая его основы и методику учета финансово-хозяйственных операций предприятий различных форм собственности на основе Типового плана счетов, введенного в действие с 1 января 2004 года.

Под редакцией начальника Управления методологии бухгалтерского учета  и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь В.Е Ванкевича  издано  пособие «Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по Типовому плану счетов», где приведена корреспонденция счетов по Типовому плану счетов бухгалтерского учета, а так же типовые бухгалтерские записи по видам деятельности и отраслям.