Содержание и порядок составления финансовой отчетности

3-й уровень – методический. Объединяет нормативные документы рекомендательного характера: Инструкции, письма Минфина РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой: Приказ «О формах бухгалтерской отчетности»; Методические рекомендации по составлению и представлению отчетности.

4-й уровень – организационный. Предприятия самостоятельно формируют рабочие документы, где определяются особенности организации и ведения учета в них. Основными из них являются: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности и т.п.

В составе бухгалтерской  отчетности с приказом Минфина №66н  от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской  отчетности» изменились типовые  формы отчетности. Приказ вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской  отчетности за 2011 год.

2.2 Порядок составления бухгалтерских отчетов

При составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено соблюдение условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное соответствие данных синтетического и аналитического учета; запись хозяйственных операций производится на основании надлежаще оформленных оправдательных документов. Перед составлением бухотчетности необходимо: провести инвентаризацию имущества и обязательств организации; внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки; осуществить закрытие счетов; провести реформацию баланса; отразить операции, произведенные после 31.12 отчетного года. Записи по исправлению ошибок должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году - записями от 31.12 отчетного года. 

Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце  отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Закрытие счетов осуществляют в такой последовательности. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31.12 после отражения в учете последней хозяйственной операции: вначале закрывают счета, на которые в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»); затем финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль». События, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату, отражают в учете дважды: на 31.12 отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. Сведения о событиях, возникшие после отчетной даты, сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету. После составления бухгалтерской отчетности необходимо: осуществить аудиторскую проверку отчетности; утвердить отчетность у участников или акционеров организации; сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат; опубликовать отчетность в печати. 

При составлении форм бухгалтерской  отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Основная форма бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода. На малых предприятиях баланс составляют по данным Книги учета фактов хозяйственной деятельности. Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и др. аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20, 23, 29 и т. п.

3. Выбор и проектирование  систем учета и контроля затрат  в организациях

3.1 Понятия, необходимость  и критерии выбора и проектирования  затрат

Процесс управления затратами  предприятия носит комплексный  характер  и предусматривает решение следующих вопросов: значение того, где, когда и  в  каких  объемах  расходуются  ресурсы предприятия; прогноз  того,  где,  для  чего  и  в  каких   объемах   необходимы дополнительные финансовые ресурсы; умение   обеспечить   максимально   высокий   уровень отдачи   от использования ресурсов. Управление затратами - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Одним из самых эффективных методов решения задач финансового анализа с целью оперативного и стратегического планирования служит операционный анализ («Издержки - Объем - Прибыль»), отслеживающий зависимость  финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта). Он является составной частью управленческого учета и его ключевые элементы: операционный рычаг, порог рентабельности и  запас  финансовой   прочности.   Названные   элементы   можно дополнить маржинальным доходом. Промежуточный маржинальный доход –  это результат от реализации товаров после возмещения той части  переменных и постоянных затрат,  величина  которой потребуется при производстве  рассматриваемого изделия, либо изменяется с изменением объема выпуска.

Если  анализ  безубыточности  позволяет  определять  и  изучать точку безубыточности  (порог рентабельности,  критический объем производства  и продаж), запас финансовой прочности (индекс безопасности), то более  широкое использование маржинального дохода  в анализе  позволяет  также  определить цену, объем  производства  и  продаж  для  получения  планируемой  прибыли, обосновывать выбор оборудования, технологий производства и т.п. К операционному  анализу можно также отнести различные методы  маржинального анализа; метод предельных затрат, изучающий изменение общей  суммы  затрат,  полученное в результате увеличения выпуска продукции на одно изделие при неизменных общих факторах.

Важнейшей  составляющей  операционного  анализа является разделение затрат на переменные и постоянные. Необходимо знать: структура издержек   неизменна лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж. Такое деление издержек оказывается недостаточным для того, чтобы  обеспечить обоснованность выработки ценовой и ассортиментной политики. Неточность возникает  из-за того, что в ситуации, когда вводится  в производство новый вид продукции или увеличивается  объем выпуска существующей, то может потребоваться увеличение части постоянных затрат. Указанная погрешность сокращается при делении затрат на прямые  и  косвенные с последующим расчетом промежуточной маржи как результата  от  реализации, полученного  после вычитания из выручки  прямых переменных и прямых постоянных затрат.

На выбор наилучшей структуры издержек влияют многие  факторы,  включая долговременную стратегию продаж, ежегодные колебания выручки, отношение менеджмента к риску. Критерием выбора наиболее прибыльной и  рентабельной  продукции  могут служить такие показатели: валовая маржа на единицу продукции; доля валовой маржи в цене единицы продукции; валовая маржа на единицу ограничивающего фактора. Под ограничивающим фактором  подразумевается  производственный  фактор (оборудование, трудовые  ресурсы), который определяет технологические пределы изменения ассортимента выпускаемой продукции.

Расчет валовой маржи  основан на использовании методов калькулирования по сокращенным затратам (в 1-ю  очередь - директ-костинг).  Выбор метода расчета финансового результата может привести к значительным   изменениям в ассортименте производимой продукции и, как следствие, к снижению или повышению  суммарной прибыли предприятия. Анализ структуры стоимости («правило 50 процентов») позволяет принимать и более глобальные решения.

3.2 Механизм реализации функций системы управленческого контроля затрат

Механизм реализации функций управленческого контроля можно представить в виде трех основных блоков: организационная структура осуществления управленческого контроля; мотивационные аспекты; информационные потоки в системе управленческого контроля. Система управленческого контроля функционирует в рамках существующей организационной структуры предприятия. Выделяют следующие  основные типы организационных структур:

Линейно-функциональная - линейные   подразделения занимаются    основной деятельностью по выпуску продукции, а специализированные функциональные подразделения оказывают услуги основным. В такой структуре управленческий  контроль осуществляется «по вертикали»:   вышестоящий менеджер контролирует деятельность нижестоящего менеджера. Такая система  характеризуется высокой степенью централизации  управления  и  контроля всех сторон деятельности предприятия.

 Дивизиональная - менеджер дивизиона осуществляет контроль текущей деятельности своего дивизиона, и прежде  всего - контроль выручки, затрат, прибыли. Центральный  аппарат  контролирует лишь основные показатели деятельности дивизиона, прежде всего - прибыль и рентабельность капиталовложений. Кроме того, централизованным остается контроль  выполнения стратегических решений и проведения единой политики в рамках организации.

Матричная - функциональные  отделы  - это  центры затрат,  а  проекты - центры   инвестиций.   Соответственно,   менеджеры функциональных отделов осуществляют  контроль  качества  выполняемых  работ, контроль эффективности  использования  ресурсов,  а  также  контроль  затрат своих отделов. Менеджеры проектов координируют работу различных отделов, контролируют сроки их  выполнения, а также выручку,  затраты и прибыль по  проекту. Руководство предприятия  контролирует  деятельность  функциональных  отделов путем анализа отчетов  о  проделанной  работе  и  сравнения  запланированных затрат с фактическими. Работу менеджеров проектов  контролируют  при помощи показателей прибыли и рентабельности капиталовложений.

Для  создания  эффективной  системы  управленческого  контроля  затрат помимо организационной  структуры необходимо  учитывать и психологические аспекты, прежде всего – мотивацию. Мотивация – это совокупность  внутренних и внешних движущих сил, которые побуждают человека  к  деятельности,  задают границы и формы деятельности и придают этой деятельности  направленность  на достижение определенных целей. Ряд рекомендаций  по  построению системы  эффективного  управленческого  контроля  с учетом  мотивационных факторов.

1. Цели  сформулированные  в  рамках   системы   управленческого               контроля затрат, должны быть  достижимы.

2. Система управленческого  контроля должна грамотно сочетаться  с               системой стимулирования работников, оплаты труда и продвижения               по службе.

3. Необходимо как можно  шире привлекать сотрудников  и  менеджеров низшего и  среднего звена к постановке  целей, разработке планов и анализу их исполнению.

4. Цели, задачи, процедуры  и результаты контроля должны быть               гласными, чтобы каждый сотрудник, и каждый менеджер знал, чего               от него требуют, и по каким принципам будет оцениваться его деятельность.

Требование гласности  управленческого контроля тесно связано с анализом существующей на предприятии системы информационных потоков. Информационные потоки - это физическое  перемещение информации  от одного сотрудника предприятия  к  другому или от одного подразделения к другому. Любой информационный поток характеризуется: видом документа; проблематикой; исполнителем; получателем; периодичностью.

Система информационных потоков – совокупность физических перемещений информации, которая дает возможность осуществить какой-либо   процесс. Наиболее общая  система  информационных  потоков  –  это  сумма  информации, которая позволяет предприятию вести финансово-хозяйственную деятельность. Информация, которая  собирается  в  системе  управленческого  контроля затрат, должна отвечать следующим требованиям: своевременность, достоверность, релевантность, полезность, полнота, понятность, регулярность.

По-настоящему  эффективной  можно   считать   только   такую   систему информационных  потоков,  которая  обеспечивает  желаемый  результат. Следует отметить, что   система информационных потоков управленческого контроля не может  существовать  сама по  себе:  это органичная  часть  всей   системы  информационных  потоков предприятия в целом. Поэтому при построении системы  информационных  потоков предприятия  в  целом  и  управленческого  контроля в частности  следует ориентироваться не на выполняемые функции, а на бизнес-процессы.

Бизнес-процесс – это  последовательность работ, направленных на решение одной из задач предприятия – например,  таких,  как  материально-техническое снабжение, планирование, управленческий контроль.  Информационные  потоки  в бизнес-процессах  изображают   в   виде   сетевых   графиков,   на   которых представлена последовательность и взаимосвязи применяемых в  рамках  данного процесса документов.

Анализ  сетевых  графиков  бизнес-процессов  позволяет  оптимизировать информационные  потоки  в   системе   управленческого   контроля:   ускорить прохождение  информации,   устранить   дублирование   информации,   добиться получения необходимой информации «в нужное время  в  нужном  месте»,  что  в конечном  счете   позволит   создать   по-настоящему   эффективную   систему управленческого контроля затрат, которая является важнейшим элементом  всего управления предприятием в целом.

3.3 Системы учета производственных  затрат организации

Как управленческий, так  и финансовый учет использует в работе методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Конечный финансовый результат производственной деятельности предприятия в России определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от продаж. В финансовом учете при этом определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по предприятию. В системе управленческого учета исчисляют и анализируют разные показатели себестоимости - по видам, по технологическим особенностям, по отдельным производствам, по зонам реализации и т.д.

План бухгалтерских счетов позволяет производить учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции для целей финансового и управленческого учета одновременно с использованием однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Особенность однокруговой системы учета затрат заключается в вариантах: 1) специальные счета управленческого учета не используются; 2) система счетов управленческого учета используется при расчетах. При первом варианте для управленческого учета специальные счета не используются, а информация финансового учета для целей управления группируется в специальных регистрах с расчетными и другими данными. Для обеспечения взаимосвязи финансового и управленческого учета при втором варианте используют для учета расходов по элементам затрат счета 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». По окончании месяца учтенные на этих счетах расходы списывают на счет 37 «Отражение общих затрат», а со счета 37 списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Однокруговая система учета затрат основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, возможности же контроля затрат ограничены, поэтому ее удобно использовать на средних и малых предприятиях. В крупных организациях целесообразно применять двухкруговую систему учета затрат, когда финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Можно выделять для управленческого учета и специальные обособленные счета.

Управленческий анализ является основополагающим этапом исследований, на котором дается системная оценка факторам внешней, деловой окружающей среды и ресурсного потенциала предприятия для изучения текущего состояния, конкурентоспособности и выявления условий дальнейшего успешного развития организации. Важным аспектом аналитических процедур в производстве является оценка показателей качества и затрат на качество выпускаемой продукции.

Для объективной оценки вклада каждого подразделения в эффективность видов деятельности организации управленческий учет должен обеспечить своевременное и полное оприходование продукции, достоверную оценку ее количества и качества, раздельный учет выхода продукции по видам и ассортименту, по структурным подразделениям.

Аналитическая функция является одной из основных функций учетной  системы и реализуется в формировании больших массивов информации о состоянии, движении активов организации, эффективности производственного процесса.

В настоящее время в  условиях формирования рыночных отношений  роль учета и анализа затрат в  управлении хозяйственной деятельностью  объективно повышается, поскольку учетно-аналитическая информация обеспечивает систему управления необходимыми данными и позволяет принять эффективные управленческие решения в области затрат. Детальный анализ затрат на производство и выпуск продукции представляет собой необходимый элемент управления производством и его составляющими элементами.