Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств на примере ОАО «РЖД»
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Саратовский государственный
социально-экономический
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»
на тему
«Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств на примере ОАО «РЖД»
Выполнила студентка
формы обучения – экстернат
Руководитель: к.э.н., доцент,
Саратов 2012
Содержание
Введение …………………………………………………………………………..
1. Содержание и порядок формирования
отчета о движении денежных средств …………………………………………………………………………….
1.1. Значение отчета о движении денежных средств ………………………. .4
1.2. Разделы и порядок составления отчета о движении денежных средств .5
2. Формирование отчета о движении
денежных средств на примере ОАО «РЖД»
…………………………………………………………………………..
2.1. Порядок составления отчета
о движении денежных средств в ОАО «РЖД»
……………………………………………………………………………
2.2. Содержание отчета
о движении денежных средств на примере
ОАО «РЖД» ..…………………………………………………………………………
2.3. Формирование полей сводной формы отчета о движении денежных средств в ОАО «РЖД» ………………………………………………………….16
Заключение ……………………………………………………………………....
Список использованной литературы …………………………………………. 19
Приложения ……………………………………………………………………..21
Введение
Отчет о движении денежных средств является формой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми документами по бухгалтерскому учету.
Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, выплата денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
Движение денежных средств по текущей деятельности преимущественно связано с основной, приносящей выручку, деятельностью: производством и продажей готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, продажей покупных товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т.п. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности связано с приобретением основных средств и доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением финансовых вложений.
Движение денежных средств по финансовой деятельностью связано с изменением величины и состава собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Целью данной курсовой работы является рассмотрение содержания и порядка составления отчета о движении денежных средств. Для реализации указанной цели поставлены следующие задачи:
1. рассмотреть порядок формирования отчета о движении денежных средств;
2. определить содержание отчета;
3. проанализировать опыт составления отчета на примере ОАО «РЖД».
1. Содержание и порядок формирования отчета о движении денежных средств
1.1. Значение отчета о движении денежных средств
Отчёт о движении денежных средств (форма № 4) в общем случае является разницей между притоком и оттоком наличных средств за отчётный период.1 Отчёт дает общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ фирмы.
Заполнение бухгалтерского баланса производится с учетом ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации и Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н О формах бухгалтерской отчетности .
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).2 Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.
1.2. Разделы и порядок составления отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств по форме № 4 состоит из трех разделов:
- остаток денежных средств на начало отчетного периода;
- движение денежных средств за отчетный период;
- остаток денежных средств на конец отчетного периода.3
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму №4 в состав бухгалтерской отчетности (п. 3 и п. 4 Приказа Минфина № 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.
В форме №4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 Касса (за исключением сумм на субсчете Денежные документы), 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках и 57 Переводы в пути.4
Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода определяются путем суммирования сальдо счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55 и 57).
Движение денежных средств (поступило и направлено) определяется на основании оборотов по вышеуказанным счетам и показывается отдельно по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) в трех разделах. При этом в целях избежания двойного счета следует устранить взаимные обороты между счетами учета денежных средств.
Понятие этих видов деятельности дано в п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н.5
Данные в графу 4 За аналогичный период предыдущего года переносятся из Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период.
В строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, который приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).
Заполняется по данным из ввода остатков, представляет собой сумму остатков на 01 января по счетам 50, 51, 52, 55.
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.
В строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». Рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 62, 76.7, 76.10.
В строке «Прочие доходы» отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 60.1, 60.2, 60.3.
В строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги. Рассчитывается как разница между денежными средствами, уплаченными поставщикам, и оприходованными капитальными и финансовыми вложениями.
По строке 160 «На оплату труда» отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда (за исключением субсчета Доходы от участия в капитале ) в корреспонденции со счетом 50 Касса (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 Расчетные счета (если зарплата перечисляется на счета работников). Рассчитывается как сумма проводок Д 69, 70 К 50, 51, 52, 55.6
Строку 170 «На выплату дивидендов, процентов» формы заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Рассчитывается как сумма проводок Д 75 К 50, 51, 52, 55.
В строке 180 «На расчеты по налогам и сборам» отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 Расчеты по налогам и сборам и 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, субсчет Расчеты по ЕСН, в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Рассчитывается как сумма проводок Д 68 К 50, 51, 52, 55.
По строке «Прочие расходы» отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела Движение денежных средств по текущей деятельности. Рассчитывается как сумма расходов на услуги банков.
Строку 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» заполняют в форме №4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п. Рассчитывается как сумма проводок Д10 К 91 Поступления от прочего имущества и проводок Д любой К 91 Поступления от амортизируемого имущества.7
В строке 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов. Рассчитывается как сумма проводок Д58 К 91 Поступления от прочего имущества .
В строке 230 «Полученные дивиденды» отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Рассчитывается как сумма проводок Д76.3 К 91 Поступления в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета .
По строке 240 «Полученные проценты» отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам. Рассчитывается как сумма проводок Д76.3 К 91 Поступления в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета.
Строку 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы. Рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 58 Предоставленные займы (долгосрочные и краткосрочные) .
Строка 280 «Приобретение дочерних организаций» рассчитывается как сумма проводок Д 58.1 К 76.
В строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений). Рассчитывается как сумма проводок Д 08 К 60, 62, 76.
В строке 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной. Рассчитывается как сумма проводок Д 58.2, 58.3, 58.4, 58.5, 58.8, 58.9 К 60, 62, 76.8
По строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражается сумма выданных другим организациям займов. Рассчитывается как сумма проводок Д 58.6, 58.7 К 50, 51, 52, 55.
В строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражается разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность. Чтобы ее подсчитать, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела Движение денежных средств по инвестиционной деятельности и вычесть показатели этого же раздела, указанные в круглых скобках.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражается финансовая деятельность, в результате которой изменяются величина и состав:
- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);
- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).
Строку «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг. Рассчитывается как сумма проводок Д 75.1 К 83.2.
В строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов. Рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 66, 67.9
Строку «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи. Организация-лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Задолженность по лизинговым платежам (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки. Рассчитывается как сумма проводок Д К 50, 51, 52, 55 К 76.13.10
Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» - итоговая строка раздела Движение денежных средств по финансовой деятельности. Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.
В строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: Чистые денежные средства от текущей деятельности, Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности и Чистые денежные средства от финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.
Показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» рассчитывается следующим образом: остаток денежных средств на начало отчетного года +(-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов =остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте. Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме №4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.
2. Формирование отчета о движении денежных средств на примере ОАО «РЖД»
2.1. Порядок составления отчета о движении денежных средств в ОАО «РЖД»
Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.
В отчете о движении денежных средств не отражаются взаимные обороты между счетами учета денежных средств в одной и той же валюте:
- поступление денежных средств в кассу с расчетных, валютных, специальных счетов;
- зачисление денежных средств из кассы на расчетные, валютные, специальные счета;
- перемещение денежных средств между расчетными, валютными, специальными счетами.
Операции по купле-продаже, конвертации иностранной валюты отражаются в отчете о движении денежных средств как прочие поступления и прочие выплаты денежных средств по текущей деятельности.
В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. Отчет о движении денежных средств формируется без учета принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, так как содержит сведения о фактическом поступлении и выплате денежных средств.
В случае наличия и (или) движения денежных средств в иностранной валюте сначала формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к принятой форме отчета о движении денежных средств. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.
Данные за отчетные периоды предыдущего отчетного года заполняются на основании соответствующих данных отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики.
Отчет о движении денежных средств заполняется в рублях и копейках.
Порядок внесения исправлений в отчет о движении денежных средств в случае выявления в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет (пересчет сравнительных показателей предыдущего отчетного периода, корректировка вступительных сальдо на начало самого раннего из представленных отчетных периодов) устанавливается отдельным методическим документом.
2.2. Содержание отчета о движении денежных средств на примере ОАО «РЖД»
Отчет о движении денежных средств состоит из шести разделов: движение денежных средств по текущей деятельности; движение денежных средств по инвестиционной деятельности; движение денежных средств по финансовой деятельности; внутрихозяйственное движение денежных средств (в бухгалтерской отчетности по ОАО «РЖД» не приводится); общие сведения о наличии и движении денежных средств; справочные показатели.
Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу,
состоящую из четырех граф:
по графе 1 «Наименование показателя» отражаются наименования показателей, характеризующих наличие и движение денежных средств;
по графе 2 «Код» отражаются коды строк, соответствующие каждому показателю графы 1;
по графе 3 «За ______ 20 ___ г.» (указывается отчетный период) отражаются стоимостные значения показателей, характеризующих наличие и движение денежных средств за отчетный период;
по графе 4 «За ______ 20 ___ г.» (указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду) отражаются стоимостные значения показателей, характеризующих наличие и движение денежных средств за аналогичный период предыдущего года.
При отражении показателей отчета о движении денежных средств следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из других показателей при исчислении соответствующих показателей (промежуточных, итоговых) или имеет отрицательное значение, то этот показатель показывается в круглых скобках.
Незаполненные строки в отчете о движении денежных средств прочеркиваются.
2.3. Формирование полей сводной формы отчета о движении денежных средств в ОАО «РЖД»
Формирование сводной формы отчета о движении денежных средств производится в три этапа:
1. показатели форм подразделений, входящих в состав подразделения, составляющего сводную форму, а также показатели формы подразделения, составляющего сводную форму, суммируются по соответствующим значениям;
2. осуществляется корректировка показателей граф 3 и 4 по строкам 49110 – 49140, 49210 – 49240, 49300, 49400 на сумму внутрихозяйственного перемещения денежных средств внутри подразделения, составляющего сводную форму, по следующим формулам:
3. показатели сводной формы пересчитываются с учетом корректировок показателей граф 3 и 4 по строкам 49110 – 49140, 49210 – 49240, 49300, 49400 на сумму внутрихозяйственного перемещения денежных средств внутри подразделения, составляющего сводную форму.
В сводной форме дирекции филиала исключаются внутрихозяйственные расчеты по расчетам внутри дирекции филиала, значения показателей по строкам 49140, 49240 равны нулю.
В сводной форме филиала исключаются внутрихозяйственные расчеты по расчетам внутри филиала, а также по договорам доверительного управления имуществом, значения показателей по строкам 49130, 49140, 49230, 49240, 49300, 49400 равны нулю.
В сводной форме по всем филиалам по строкам 49120 – 49140, 49220 – 49240, 49300, 49400 значение показателей равно нулю; по строкам 49110, 49210 значение показателей равно значению показателей формы ОАО «РЖД» собственно по строкам 49220, 49120 соответственно.
В сводной форме ОАО «РЖД» исключаются внутрихозяйственные расчеты по межфилиальным расчетам и расчетам с ОАО «РЖД» собственно, значения показателей по строкам 49100 – 49400 равны нулю.
Заключение
Денежные потоки принято образно характеризовать как систему финансового кровообращения коммерческой организации, они пронизывают все виды ее деятельности, являясь основой осуществления всех хозяйственных операций. Так же как состав крови и кровяное давление служат важнейшими параметрами при оценке состояния здоровья человека, так и показатели движения денежных средств характеризуют жизнеспособность финансового организма любого предприятия. По этой причине движение денежных средств является важнейшим объектом комплексного анализа хозяйственной деятельности, а отчет о движении денежных средств главным источником данной информации.
Наличие значительных денежных средств на счетах предприятия и в его кассе, традиционно считают одним из признаков его устойчивого финансового состояния и гарантией платежеспособности. Это связано с тем, что деньги – это наиболее ликвидные активы, которые можно в любой момент направлять на погашение платежных обязательств. Однако, нельзя не видеть, что пока финансовые ресурсы находятся в виде свободных денежных средств - они не работают. Ведь будь эти средства инвестированы в ценные бумаги или направлены на финансирование производства - они смогли бы приносить прибыль. Но и без свободных денежных средств предприятию тоже не обойтись.
Данные о движении денежных средств, содержащиеся в отчете по форме № 4 позволяют оценить степень реальной платежеспособности предприятия, сложившейся в отчетном году. Информация о потоках денежных средств может быть весьма полезна и для углубления анализа платежеспособности на базе оценки соотношений темпов динамики потоков денежных средств и размеров задолженности предприятия.
Список использованной литературы:
- Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 2009 г.
- Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс, 2009 г.
- Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: Март, 2009 г. – 475 с.
- Баканов А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. -2-е изд., перераб. - М.: Бухгалтерский учет, 2010 г.
- Богатая И.Н., Хоханова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2009 г.
- Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 2010 г.
- Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под ред. Безруких П.С. Изд. 3-е. – М.: Бухгалтерский учет, 2010 г.
- Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., пере- раб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2009 г.
- Головизнина А.Т. Теория бухгалтерского учета: Курс лекций: Учеб. пособие для вузов / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. – М.: Велби, 2008 г. – 168 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2010 г.
- Макальская М.Л. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/М.Л. Макальская, И.А. Фельдман. – М.: Высш. образование, 2009. – 443 с.
- Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / под ред. и с коммент. А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 2010 г.
- Основы бухгалтерского учета/Н.А. Адамов, Т.М. Рогуленко, Н.И. Александрова и др. – СПб.: Питер, 2010 г.. – 256 с.
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2011 г.
- Финансовый учет: Учебник / Под ред. Проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2010 г.
Приложение
Приложение 1. Бланк отчета
Приложение 2. Наименование строк формы отчета
Приложение 3. Взаимные увязки полей формы
Приложение 4. Заполнение полей формы
Приложение 5. Взаимные увязки с регистрами бухгалтерского учета и другими формами бухгалтерской отчетности
1 Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под ред. Безруких П.С. Изд. 3-е. – М.: Бухгалтерский учет, 2010 г.
2Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2010 г.
3Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 2009 г.
4 Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Под ред. Безруких П.С. Изд. 3-е. – М.: Бухгалтерский учет, 2010 г.
5 Баканов А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. -2-е изд., перераб. - М.: Бухгалтерский учет, 2010 г.
6 Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 2010 г.
7 Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 2010 г.
8 Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / под ред. и с коммент. А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 2010 г.
9 Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / под ред. и с коммент. А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 2010 г.
10 Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., пере- раб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2009 г.