Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Содержание и порядок составления Приложения к бухгалтерскому балансу

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Московский государственный университет технологий и управления

Филиал в г. Вязьме

КУРСОВАЯ РАБОТА

По учебной дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Тема: Содержание и порядок составления Приложения к бухгалтерскому балансу

Специальность: 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Курс: 5

Группа: Б-51

Форма обучения: дневная

Студент:

Преподаватель:

Вязьма

2007г.

Содержание

Введение ...............................................................................................................3

Глава 1. Содержание и порядок составления Приложения к бухгалтерскому балансу ......................................................................................................... 4

1.1.Содержание Приложения к бухгалтерскому балансу .…………………..4

1.2. Порядок составления Приложения к бухгалтерскому балансу………….5

Глава 2. Практическая работа ............................................................................26

Заключение ...........................................................................................................29

Литература ........................................................................................................... 31

Приложение……………………………………………………………………...32

Введение

Большой поток разнообразной информации возникает в процессе функционирования предприятия. Информацию можно разделить на две части: внутренняя, используемая для целей управления самим предприятием и внешняя отчетная информация - статистическая, налоговая, организационная, важное место в котором занимает бухгалтерская отчетность предприятия. Информация бухгалтерской (финансовой) отчетности строго регламентирована установленными стандартами, предназначена для внешних пользователей, является объектом аудиторской проверки и может быть опубликована в открытой печати. Целью ее составления, в условиях рыночной экономики, является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении достоверных данных о финансовом положении и его изменениях, результатах хозяйственной деятельности предприятия, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

Показатели отчетности способствуют обобщению данных в целом по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами предприятия для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и их устранения.

Бухгалтерская отчетность - это совокупность отчетов, тесно связанных с балансом, которые развивают и дополняют систему балансовых показателей.

Целью курсовой работы является подробное рассмотрение неотъемлемой части отчетности - Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).Подробное изучение содержания и порядок ее составления.

Глава 1. Содержание и порядок составления Приложения к бухгалтерскому балансу

1.1.Содержание Приложения к бухгалтерскому балансу

Одной из форм входящей в стандартный состав бухгалтерской отчетности является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), которое заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм. При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета.

Форма № 5 состоит следующих разделов:

нематериальные активы;
основные средства;
доходные вложения в материальные ценности;
расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
расходы на освоение природных ресурсов;
финансовые вложения;
дебиторская и кредиторская задолженность;
расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
обеспечения;
государственная помощь.

Значение Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) заключается в более подробном раскрытии некоторых статей актива и пассива баланса (форма № 1).То есть, в форме № 5 происходит расшифровка

показателей формы № 1.

1.2. Порядок составления Приложения к бухгалтерскому балансу

Нематериальные активы

Нематериальные активы — это часть имущества организации, представляющая собой идентифицируемый, не денежный актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Нематериальная субстанция характерна для научных или технических знаний, разработки новых процессов или систем, собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, авторских прав, кинофильмов, товарных знаков и фирменных марок и т.п.

К группе нематериальных активов предприятия относят: деловую репутацию («гудвилл»); приобретенные предприятием права пользования отдельными природными ресурсами, программными продуктами, товарными знаками, патентами, ноу-хау и другими аналогичными видами имущественных ценностей, определенными соответствующим законодательством и отражаемыми в балансе предприятия.

В ПБУ 14/2000 приводится перечень объектов, которые относятся к нематериальным активам.

В него вошли такие активы, как:

• исключительные права патентообладателя на изобретения;

• исключительные авторские права на компьютерные программы и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

• право автора или иного правообладателя на технологии

интегральных схем;

• организационные расходы, связанные с образованием
юридического лица, как часть вклада учредителей (участников) в уставные (складочные) капиталы организации;

• деловая репутация организации.

Определение понятия «интеллектуальная собственность» в российском законодательстве приведено в ст. 138 части первой Гражданскою кодекса РФ в качестве обобщающего понятия результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Интеллектуальной собственностью называют права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

Деловая репутация («гудвилл») — один из видов нематериальных активов, стоимость которого определяется как разница между рыночной (продажной) стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью (суммой чистых активов). Это превышение стоимости предприятия связано с возможностью получения более высокого уровня прибыли (в сравнении со среднерыночным уровнем эффективности инвестирования) за счет использования более эффективной системы управления, доминирующей позиции товарном рынке, применения новых технологий и т.п.

Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать либо выручку (часть выручки) от продажи товаров и оказания услуг, либо снижение расходов компании, либо другие выгоды — например, доступ к некоторым ресурсам, осуществление определенной деятельности и т.п. Каждая организация должна оценивать вероятность будущих экономических выгод, используя обоснованные допущения, отражающие наилучшую оценку экономических условий, которые будут существовать в течение срока полезного использования нематериального актива.

Нематериальные ресурсы, поступающие в распоряжение организации, подразделяются на полученные со стороны и созданные внутри организации (внутренне созданные).

Нематериальные ресурсы, полученные со стороны, как правило, признаются нематериальными активами и оцениваются по себестоимости их приобретения.

Внутренне созданные нематериальные ресурсы только частично признаются нематериальными активами. Большая часть затрат на внутренне созданные нематериальные ресурсы признается в качестве текущих расходов того отчетного периода, в котором такие затраты состоялись. По общему правилу, если затраты списаны на расходы, но нематериальный ресурс в последующем отчетном периоде признается в качестве нематериального актива (например, сайт в Интернете), списанные расходы не включаются в себестоимость такого нематериального актива.

Амортизация нематериальных активов — постепенное списание стоимости нематериальных активов в процессе их производственного использования. Амортизация этих активов осуществляется на основе использования прямолинейного (линейного) метода, т.е. равными частями исходя из их первоначальной стоимости с учетом индексации. Нормы списания нематериальных активов предприятие устанавливает самостоятельно в пределах срока их полного полезного использования (но не более 20 лет непрерывной эксплуатации). Амортизационные отчисления производятся до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.

Расширенный анализ нематериальных активов включает:

- анализ объема, динамики, структуры и состояния нематериальных активов;

- анализ по видам, срокам полезного использования и
правовой защищенности;

- анализ эффективности использования нематериальных

активов.

Используя данные раздела 1 формы № 5, можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными предыдущего периода.

Признаются нематериальными активами:

- Исключительные права патентообладателя на изобретения

- Исключительные авторские права

- Исключительные авторские права на программные продукты для компьютеров и базы данных

- Исключительные права на промышленные образцы

- Торговые марки и товарные знаки, приобретенные на стороне

- Деловая репутация, возникающая при покупке компаний, их подразделений и предприятий

- Исключительные права на показ и тиражирование кинофильмов, иной видео и аудио продукции

- Организационные расходы, возникающие при учреждении организации

Признаются расходами в отчетном периоде:

- Расходы на научные исследования

- Расходы на разработки и опытно-конструкторские работы

- Расходы на подготовку производства

- Расходы на подготовку к эксплуатации природных объектов

- Внутренне созданная деловая репутация

- Базы данных о клиентах, рынках и т.п.

- Расходы на рекламу и продвижение товаров

- Расходы на реорганизацию и передислокацию предприятия или его подразделений

- Внутренне созданные торговые марки и товарные знаки

В структуре нематериальных активов организации всю долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 100%). Это права на использование авторских разработок и патент на технологию изготовления продукции, а также права на создание и использование специального программного обеспечения.

При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления можно их сгруппировать следующим образом: поступило, всего (гр. 4, разд. 1 формы № 5), в том числе:

приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;
внесенные учредителями;
полученные безвозмездно.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам:

выбыло, всего (гр. 5, разд. 1, формы № 5), в том числе:
списание после окончания срока службы;
списание ранее установленного срока службы;
продажа или обмен;
безвозмездная передача.

В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования.

Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования .

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например , эффект от приобретения исключительных прав на изобретение может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т.п.). Если для выполнения расчетов эффективности приобретенного нематериального актива нет информации, то для принятия какого-либо решения следует руководствоваться общими расчетами .

Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются:

• темп роста отдачи нематериальных активов должен опережать темп роста используемых нематериальных активов ;

• темп роста выручки или прибыли должен опережать темп роста нематериальных активов .

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счёт 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляют по первоначальной стоимости. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 «Нематериальные активы» списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» пассивный, используется в учете для начисления и списания амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» учитывается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.

Основные средства

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся:

здания;
сооружения;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент;
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения и прочие основные средства;
капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств;
находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Оценка основных средств:

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету
по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

3) Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4) Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения, и в иных случаях безвозмездного получения признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

5) Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением ПБУ 6/01.

6) Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

7) Оценка объектов основных средств , стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Амортизация основных средств — постепенное списание стоимости основных средств в процессе их производственного использования, связанное с из физическим и моральным износом. В стоимость основных средств, подлежащих амортизации, включаются затраты на их приобретение, изготовление и улучшение (ремонт, реконструкцию, модернизацию и т.п.). По различным группам основных средств установлены разные нормы амортизации в процентах к их балансовой стоимости на начало отчетного периода. По активной части основных средств (машинам, механизмам и оборудованию производственного назначения) наряду с прямолинейным (линейным) может применяться метод ускоренной амортизации.

Задачами анализа основных средств являются:

анализ структурной динамики основных средств;
анализ воспроизводства и оборачиваемости;
анализ эффективности использования;
анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным раздела 2 формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Синтетический учет основных средств ведется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства». Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной стоимости. В то же время затраты, связанные со строительством, возведением и приобретением объектов основных средств, производственными предприятиями учитываются на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии к бухгалтерскому учету основных средств производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:

сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления;

показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости, то есть их техническое состояние.

Оборот по дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.

Доходные вложения в материальные ценности

Вложения в имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму могут принести доход организации, путем предоставления их во временное пользование за определенную плату.