Содержание и порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ФГБОУ ВПО «ГОСУНИВЕРСИТЕТ - УНПК»
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»
Курсовая работа
по дисциплине
«Бухгалтерский учет, аудит»
На тему: Содержание и порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками
По материалам ООО "Кованый стиль. Центр»
Студента 3 курса группы: 31-МК
Специальности: Маркетинг(080111)
Ф.И.О: Ермаков Анатолий Игоревич
Научный руководитель: Алимов Сергей Александрович
Курсовая работа сдана на рецензию ________________________
Отметка
о допуске к защите________________________
Курсовая работа защищена на оценку_______________________
Орел 2013
Содержание
Введение
- ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 5
1.1 Теоретическое
обоснование и документальное
оформление расчетов с
1.2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками 7
1.3 Характеристика
финансово-хозяйственной
- БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ООО «КОВАННЫЙ СТИЛЬ. ЦЕНТР» 20
2.1 Документальное
оформление и аналитический
2.2 Синтетический учет и отражение в отчетности расчетов с покупателями и заказчиками 21
2.3 Проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками 23
- ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 27
3.1 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 27
3.2 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками 33
3.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с МСФО 34
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Актуальность темы заключается в том, что финансовое благополучие предприятия напрямую зависит от организации хозяйственного ведения расчетов с покупателями и заказчиками. Ни одно предприятие не может существовать, не осуществляя расчетов с покупателями и заказчиками в результате своей деятельности. Данный вид учета является одним из самых сложных участков учетной работы бухгалтерии.
Объектом исследования является Общество ограниченной ответственности «Кованный стиль. Центр» .
Предмет исследования – бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, и их документальное оформление.
Цель работы - изучение теории и практики бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, выявления недостатков в их учете и путей их решения.
Для достижения поставленной цели было необходимо решить следующие задачи:
- исследовать
теоретические основы и
- рассмотреть бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками;
- охарактеризовать
финансово-хозяйственную
- изучить документальное оформление и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками на данном предприятии;
- изучить
синтетический учет и
- рассмотреть
проведение инвентаризации
- рассмотреть аудит расчетов с покупателями и заказчиками и рекомендации по устранению недочетов;
- рассмотреть
рекомендации для
- рассмотреть учет расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с МСФО.
1. Теоретико-методические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.1 Теоретическое обоснование и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств организации по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже продукции возникают у организации, как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и заказчиками. В связи с несовпадением моментов исполнения сторонами договора своих обязательств в зависимости от условий договора у организации при расчетах с покупателями и заказчиками может образовываться как дебиторская, так и кредиторская задолженность.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным» и др.
Все операции, связанные с расчетами за проданную продукцию отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в момент перехода права собственности на проданное имущество от продавца к покупателю.
Образование задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету, а суммы исполнения обязательств покупателями - по кредиту.
Основанием для отражения операций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы (см. рисунок 1).
Рисунок 1 - Схема документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками.
Основанием для принятия на учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.
При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им счета на суммы оплаты и счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счета-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС. Факт передачи продукции покупателям и заказчикам оформляется товарно-транспортными накладными, актами о выполнении работ и услуг др.
Величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков определяется исходя из цены, установленной договором.
Погашение задолженности покупателями и заказчиками может осуществляться путем использования наличных и безналичные форм расчетов, а также не денежных форм расчетов (товарными или финансовыми векселями, по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования).
Организации самостоятельно выбирают формы расчетов за проданную продукцию и предусматривают их в договорах, заключаемых с покупателями и заказчиками.
Осуществление наличных расчетов регламентируется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40; Положением Центрального банка РФ от 05.01.1998 N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»; Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»
Наличные расчёты между юридическими лицами могут осуществляться только в пределах суммы установленной ЦБ РФ. В настоящее время согласно Указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У установлен предельный размер расчётов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тысяч рублей.
Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБ РФ от 03.10.2002г № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» и могут осуществляться платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо.
При расчетах денежными средствами первичными документами, подтверждающими произведенные покупателями и заказчиками расчеты, являются платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые чеки.
Оплата проданной продукции денежными средствами в соответствии с условиями договора может производиться покупателями и заказчиками либо после перехода к ним права собственности на отгруженную продукцию – последующая оплата, либо до перехода права собственности – предварительная оплата.
При получении денежных средств от покупателей и заказчиков вперед в счет предстоящей поставки продукции - при предварительной оплате - учет предоплаты (авансов, полученных от покупателей и заказчиков) осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам полученным». Учет полученных авансов осуществляется обособленно.
Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», согласно нормам действующего законодательства является объектом налогообложения при исчислении НДС.
При расчетах за поставленные товары товарными векселями бухгалтерский учет ведут в соответствии с порядком, установленным приказом МФ РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».
При расчетах с иностранными покупателями и заказчиками за проданную продукцию в случае несовпадения моментов возникновения и погашения дебиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» образуется курсовая разница. Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов записями:
При расчетах с покупателями и заказчиками в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» организациям предоставлено право создания резервов по сомнительным долгам. Согласно п. 70 Положения резерв может быть создан только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета регулируется «Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ».
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчётного периода. Для оформления результатов инвентаризации применяется унифицированная форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, являются для организации её прочими расходами.
Для учёта резерва по сомнительным долгам используется счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Долги покупателей и заказчиков, списанные за счет резерва по сомнительным долгам, в течение пяти лет с момента их списания с целью наблюдения за возможностью их взыскания учитываются по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, присоединяется к финансовым результатам отчетного года[1].
1.2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно[5].
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
корреспондирует со счетами:
Рисунок 2 – Схема учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Основные операции по счету 62 отражаются проводками:
Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком:
Дебет 62
Кредит 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
Погашение кредиторской задолженности перед покупателями (возврат полученных авансов, возврат уплаченных денежных средств за товар ненадлежащего качества):
Дебет 62
Кредит 50 "Касса";
Дебет 62
51 "Расчетный счет";
Дебет 62
52 "Валютный счет";
Дебет 62
55 "Специальные счета в банках";
Оформление денежного перевода на возврат покупателям и заказчикам полученных от них ранее авансов и предоплаты:
Дебет 62
Кредит 57 "Переводы в пути";
Отражение взаимного зачета задолженности (Предъявление к возмещению покупателю стоимости транспортных услуг, оказанных сторонней организацией, Отражение перемены лиц в обязательстве (при переводе долга, уступке требования):
Дебет 62
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Отражено погашение задолженности перед покупателями и заказчиками структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы (Отражена дебиторская задолженность переданная головным подразделением филиалам или другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы, при наделении их имуществом):
Дебет 62
Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты";
Зачет полученных авансов в счет оплаты за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги):
Дебет 62
Кредит 90 "Продажи";
Отражена задолженность покупателей за реализованные им основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, валютные
ценности, ценные бумаги и иные принадлежащие организации активы:
Дебет 62
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы";
Отражение задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными от них векселями:
Дебет 62
Кредит 62;
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков:
Дебет 50, 51, 52, 55
Кредит 62;
Отражение стоимости проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт (до момента их зачисления на счета организации):
Дебет 57
Кредит 62;
Отражение взаимного зачета задолженности (Отражение стоимости работ, выполненных субподрядчиком):
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 62;
Списание дебиторской задолженности, признанной нереальной для взыскания, за счет созданного резерва по сомнительным долгам:
Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Кредит 62;
Погашение задолженности по краткосрочному кредиту:
Дебет66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Кредит 62;
Погашение задолженности по долгосрочному кредиту:
Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Кредит 62;
Отражение задолженности работников организации за отгруженную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги):
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Кредит 62;
Зачтена стоимость имущественного права в счет дивидендов:
Дебет 75 "Расчеты с учредителями"
Кредит 62;
Отражение взаимного зачета задолженности:
Дебет 76
Кредит 62;
Суммы задолженности покупателей и заказчиков зачтены в счет погашения долгов перед структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы:
Дебет 79
Кредит 62.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно [4].
1.3 Характеристика
финансово-хозяйственной
Общество с ограниченной ответственностью "Кованый стиль. Центр", учреждено решением Общего собрания учредителей от 03 марта 2010 года и действует на основании настоящего Устава, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также иного применимого законодательства.
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации.
Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью "Кованый стиль. Центр".
Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке:
ООО "Кованый стиль. Центр".
Место нахождения Общества: РФ, 302026, Орловская область, г. Орел, ул. Городская, д.60 «а», пом.10.
Общество учреждено на неограниченный срок.
ООО "Кованый стиль. Центр" обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках на территории России и за рубежом, от своего имени самостоятельно выступает участником гражданского оборота, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде, в арбитражном или третейском суде.
В порядке, установленном законодательством, Общество вправе создавать организации с правами юридического лица или участвовать в их создании.
Общество может иметь представительства и филиалы на территории России и за границей, а также участвовать в капитале других юридических лиц.
Для обеспечения своей деятельности ООО "Кованый. стиль Центр" имеет круглую печать со своим наименованием, бланки, может иметь товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированные в установленном порядке, другие реквизиты с фирменной символикой.
ООО "Кованый стиль. Центр" является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.
ООО "Кованый стиль. Центр" обладает общей гражданской правоспособностью. Оно вправе иметь гражданские права и нести гражданские обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Осуществлению деятельности, отнесенной законодательством к лицензируемой, предшествует получение Обществом соответствующей лицензии (лицензий) в установленном порядке.
Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, то Общество в течение срока действия лицензии вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные лицензией, и сопутствующие виды деятельности.
Предметом деятельности ООО "Кованый стиль. Центр" являются:
- розничная торговля мебелью;
- производство мебели;
- обработка металлов и нанесение покрытий на металлы; обработка металлических изделий;
- производство строительных металлических изделий;
- розничная торговля строительными материалами, не вкл. в другие группировки;
- монтаж металлических строительных конструкций;
- оптовая торговля прочими строительными материалами;
- также любые иные виды хозяйственной деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенные законодательством.
ООО "Кованый стиль. Центр" обязано соблюдать применимое законодательство, правильно и своевременно производить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдать правила ведения бухгалтерского учета, порядок и сроки представления государственной статистической отчетности.
Общество самостоятельно отвечает по своим обязательствам.
Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах имущества, находящегося в его собственности, стоимость которого отражена в бухгалтерском балансе Общества.
Общество не отвечает по обязательствам своих участников.
Участники ООО "Кованый стиль. Центр" не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, только в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.
Участники ООО "Кованый стиль. Центр", не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.
ООО "Кованый стиль. Центр" не отвечает по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, равно как Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не отвечают по обязательствам Общества.
Участниками ООО "Кованый стиль. Центр" являются его учредители, а также другие юридические и физические лица, которые оплатили свои доли в уставном капитале Общества.
Все участники ООО "Кованый стиль. Центр" вправе:
- участвовать в управлении делами Общества в порядке, установленном Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Уставом Общества. Данное право предполагает, в частности, реализацию следующих прав: права участия в Общих собраниях; права избирать и быть избранным в органы Общества; права вносить свои предложения к повестке дня Общего собрания участников Общества и др.;
- получать информацию о деятельности Общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном Уставом порядке;
- принимать участие в распределении прибыли Общества в соответствии со ст. 28 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Уставом Общества;
- продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале Общества одному или нескольким участникам Общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью";
- выйти из Общества путем отчуждения своей доли Обществу;
- потребовать приобретения Обществом доли в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью";
- получить в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость в соответствии действующим законодательством.
- Всем участникам Общества принадлежат также другие права, прямо предусмотренные Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Предоставление, прекращение или ограничение дополнительных прав участникам Общества осуществляется по решению Общего собрания участников ООО "Кованый стиль Центр" в порядке, установленном действующим законодательством РФ (Приложение Г).
Структура управления предприятием иерархическая, общее собрание учредителей назначает генерального директора, которому подчиняется - главный инженер, маркетинговый отдел, главный бухгалтер, производственный отдел и отдел доставки готовой продукции(см. рисунок 3).
Рисунок 3 – Структура управления ООО «Кованный стиль. Центр».