Министерство  сельского хозяйства  РФ

Ижевская  государственная  сельскохозяйственная академия

ФГОУ  ВПО

ФНПО 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа по дисциплине:

Бухгалтерская финансовая отчетность

На тему: Содержание и техника составления

бухгалтерского  баланса

на примере ООО «ИЖ-КАМА» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                              Проверил: Владимирова А.В. 

Выполнил:

студентка  4 курса

(спец.060500 – БУ и А)

шифр  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ижевск 2006г

Содержание 
 
 
 
 

Введение

     Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности — составляется на основе данных бухгалтерского учета [11]

     Все предприятия любой организационно-правовой формы собственности обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ [1] и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [6], за исключением отчетности бюджетных организаций включает:

-Бухгалтерский  баланс (форма № 1);

-Отчет  о прибылях и убытках (форма  № 2);

-Приложения  к ним, предусмотренные нормативными актами;

     - Аудиторское      заключение,         подтверждающее         достоверность бухгалтерской    отчетности    организации,    если    она    в    соответствии    с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

        - Пояснительную записку.

     Основной  и главной формой бухгалтерской  отчетности был и остается бухгалтерский  баланс (форма № 1).

     «Бухгалтерский  баланс, порядок его составления  » - актуальная тема, которая раскрывает суть баланса, как формы для налоговой  инспекции, отчета и информации для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и прочих), а также как документ внутреннего исследования и контроля для проведения анализа и разработки новых решений в ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.

     Цель курсовой работы состоит в том, чтобы подробно изучить методику и технику составления бухгалтерского баланса. А именно, определить систему аналитических, синтетических учетных регистров, определяющих данные для бухгалтерского баланса.

     Задачами  курсовой работы являются: изучение методологических основ порядка составления бухгалтерского баланса, изучение нормативных и правовых актов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и отчетности, исследование порядка изменения в структуре баланса в различные отчетные периоды, исследование порядка влияния фактов хозяйственной деятельности на структуру баланса, проанализировать балансы организации за три   года. Данными в курсовой работе являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РВ от 29.07.1998 № 34-н, Положение по бухгалтерскому учету в РФ (1/98 «Учетная политика организации», 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»»), Методические рекомендации по составлению отчетности, нормативные документы, приказы и распоряжения, другие нормативные акты и материалы, учебная литература, труды зарубежных и отечественных авторов.

     Информационная  база для курсовой работы - бухгалтерская  отчетность:

      - Бухгалтерский баланс (Форма №1)

• Данные синтетического и аналитического учета.
• Объект анализа финансово-хозяйственная деятельность и экономическое состояние в динамике (2003-2005 годы) Общества с ограниченной ответственности «Иж-Кама».

  1.Экономическое содержание бухгалтерского баланса

  1.1.Сущность, значение и функции бухгалтерского баланса.

          Под бухгалтерским балансом понимают  способ экономической группировки  состава и размещения ресурсов  хозяйствующего субъекта, включаемых  в актив баланса, и юридических  источников их формирования  в виде заемного и собственного капитала,  отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца.

           По мнению В.Д. Новодворского  [12] самостоятельный бухгалтерский  баланс согласно ст.48 Гражданского кодекса РФ является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

           Бухгалтерский баланс служит  основным источником информации  для обширного круга пользователей,  поскольку он знакомит собственников,  менеджеров и других лиц, причастных  к управлению с имущественным  состоянием организации. Другими  словами из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция.

          Следующей функцией баланса является  информирование о степени предпринимательского  риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос,  сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами  или ей угрожают финансовые затруднения.

          По бухгалтерскому балансу определяют  финансовые результаты работы  организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция), на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные  ресурсы.

1.2. Виды балансов и их классификация

     Бухгалтерский баланс - система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных выражениях состояние средств организации. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств различных организаций, в том числе и бюджетных. Он составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Бухгалтерский баланс имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона -актив - характеризует составы, размещение и использование средств; правая сторона — пассив — источники образования средств. Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа строения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства организации, но рассмотренные с двух сторон (по составу - в активе, по источникам - в пассиве). Итог баланса носит название «валюта баланса», которое отражает в активной и  пассивной части бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации  объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

     По  мнению А.С.Бакаева, П.С.Безруких [10] баланс имеет свои признаки классификации: по времени составления, по источникам составления, по объему информации, по характеру деятельности, по формам собственности, по объекту отражения, по способу «очистки». 

     По  времени составления различают:

     Вступительный баланс - составляется на момент возникновения  организации и определяет сумму  ценностей, с которыми организация  начинает свою деятельность.

     Текущий баланс - составляется периодически в  течение всего времени существования  организации. В свою очередь текущий  баланс имеет разновидности: начальный  баланс (составляется на начало отчетного  периода):

        Заключительный баланс (составляется на конец отчетного периода); промежуточный баланс (составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета).

     Ликвидационный  баланс - составляется при ликвидации организации и имеет разновидности  такие же, как у текущего баланса: начальный баланс, промежуточный баланс, заключительный баланс.

     Разделительный  баланс - составляется на момент разделения крупной организации на несколько  более мелких структурных единиц.

     Объединительный баланс - составляется при объединении  нескольких организаций в одну.

           По источникам составления различают:

     Инвентарный баланс - составляется на основании  инвентаря (описи) средств, то есть это  сокращенный, упрощенный вариант.

     Книжный баланс - составляется на основе книжных  записей без инвентаризации.

     Генеральный баланс - составляется на основании учетных данных и инвентаризации.

     • По объему информации различают:

     Единичный баланс - отражает деятельность только одной организации.

     Сводный баланс - составляется путем механического  сложения числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. Разновидность сводного баланса консолидированный баланс (это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях).

        По характеру деятельности различают:

     Баланс  основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.

Баланс  неосновной деятельности — организация  может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, при этом в балансе основной деятельности все статьи баланса неосновной деятельности также должны быть отражены.

       По   формам   собственности   различают   балансы   государственных,  муниципальных, кооперативных,   коллективных,   частных, смешанных   и совместных организаций,    а    также    общественных    организации.    Они 
различаются, в основном, по источникам образования собственных средств.

     По объекту отражения различают:

     Самостоятельный баланс - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами

Отдельный баланс - составляют структурные единицы  организаций.

       По способу «очистки» различают:

     Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (например, «Амортизация основных средств»).

     Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены  регулирующие статьи. Исключение из баланса  регулирующих статей называется его  «очисткой». Такой баланс наиболее популярен и в такой форме принимается налоговыми органами.

1.3 Строение и структура  бухгалтерского баланса

     Для годового отчета за 2003 год применяют  новые бланки. Летом 2003 года сами формы, а также указания о порядке  их заполнения утвердил Минфин России приказом от 22.07.2003 № 67н [14,15].

     Статьями  баланса называются балансовые показатели отдельных видов средств и  источников их образования, которые  в соответствии с их экономическим  содержанием сгруппированы в  активе и пассиве, как правило, в  пять разделов.

     Раздел 1 «Внеоборотные активы» - представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

     Статья  «Нематериальные активы (04,05- счета)» - строка 110. Здесь отражают остаточную стоимость нематериальных активов.

Нематериальными активами считаются (п.4 ПБУ 14/2000):

• исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения,   промышленные   образцы,   полезные   модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т.д.)
• организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал);

       - деловая репутация организации.

     В балансе показывают остаточную стоимость  нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Начисление амортизации определено в ПБУ 14/2000. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом.

        Статья «Основные средства (01,02,03) » - строка 120

     По  этой строке указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

     В соответствии с ПБУ 6/01 [8] основными  средствами являются активы, которые:

     - используются   в   производстве   продукции,   выполнении   работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-служат  в течение длительного времени  (более 12 месяцев);

- не  будут перепроданы;

- способны  приносить организации доход  в будущем.

     В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в частности, относятся здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения .

     Остаточная  стоимость основных средств равна  их первоначальной стоимости, уменьшенной  на сумму начисленной амортизации.

Статья  «Незавершенное строительство (07,08,16,60)» - строка 130.

• Здесь показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не введенного в монтаж.

       Статья «Долгосрочные финансовые  вложения (58,59)» - строка 140.

     Отражается  общая стоимость долгосрочных финансовых вложений в оценки по стоимости их вложения или приобретения. То есть в сумме фактических затрат  для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. При заполнении строки 140 необходимо руководствоваться  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также приказом Минфина России “ О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” от 15.01.97г. №2.

        Статья «Прочие внеоборотные  активы» - строка 150.

     По  этой строке указывают средства и  вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

     Раздел  II «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Статья  «Запасы» - строка 210. Определяется суммирование строк 211-217.

     Согласно  ПБУ 5/01 [7] материально-производственными  запасами (МПЗ) являются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные  для продажи;

- используемые  для управленческих нужд организации.

     ПБУ 6/01 внесло ряд изменений в методику учета МПЗ, самое главное из которых состоит в том, что из состава материально-производственных запасов исключен такой объект, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

       По строке 211 (статья «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности (10,16)») приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. Согласно ПБУ 5/01, такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10.

     В бухгалтерском учете стоимость  материалов можно выразить и в  учетных ценах. В таком случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

     По  строке 212 (статья «Животные на выращивании и откорме(11)») указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птиц, пчел и т.п.

     По  строке 213 (статья «Затраты в незавершенном  производстве(20,21,23,29,44,46)») показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета.

     Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики [11].

     По  строке 214 (статья «Готовая продукция (16,41,43)») приводят фактическую или нормативную  себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь  же показывают покупную стоимость товаров.

     По  статье «Товары отгруженные (45)» (строка 215) отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

     По  статье «Расходы будущих периодов (97)» (строка 216) указывают расходы, которые  произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Конкретного перечня этих расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования и т.д.

     По  статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».

     Статья  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (19)» - строка 220.

        Статья «Дебиторская задолженность  »

     По  строке 230 показывают общую сумму  долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

Статья  «Краткосрочные финансовые вложения» - строка 250

     Показываются  суммы, которые организация инвестировала  на срок не более одного года.

Статья  «Денежные средства (50, 51, 52,55,57)» - строка 260.

     По  этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках.

     Стоимость иностранной валюты пересчитывается  в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря 2003 года (ПБУ 3/2000).

        Статья «Прочие оборотные активы»  - строка 270.

     Отражают  суммы, не показанные по другим статьям  раздела II Бухгалтерского баланса.

       Пассив баланса

     Раздел  III «Капитал и резервы» - отражаются источники собственных средств.

       Статья «Уставный капитал (80)» - строка 410.

Заполняется по данным остатка по счету 80 “Уставный  капитал”

       Статья «Добавочный капитал (83)»  - строка 420

Заполняется по данным остатка по счету 83 “ Добавочный капитал ”

       Статья «Резервный капитал (82)»

     По  строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. Показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

Сумма резервного фонда расшифровывается по строкам 431 и 432.

     По  строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России.

     По  строке 432 отражается резервный фонд, созданный по собственной инициативе.

     Статья  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (84)» - строка 470. Показывает конечный финансовый результат.

       Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

       Статья «Займы и кредиты (67)»  - строка 510.

     Тут отражают остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

     Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных  процентов (ПБУ 15/01).

Статья  «Отложенные налоговые обязательства» - строка 515.

     Как и отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства рассчитывают только с 2003 года. Их определяют, умножая  сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (ПБУ 18/02).

Статья  «Прочие долгосрочные обязательства» - строка 520.

     Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в  разделе IV «Долгосрочные обязательства».

       Раздел V «Краткосрочные обязательства»

       Статья «Займы и кредиты (66)» - строка 610.

     В этой строке отражают задолженность  организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным  кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация  должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены.

       Статья «Кредиторская задолженность» - строка 620.

     По  этой строке отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку приводят в строках 621-625.

     По  строке 621 (статья «Поставщики и подрядчики(60,76)») показывают задолженность перед  поставщиками и подрядчиками.

     По  строке 622 (статья «Задолженность перед  персоналом организации (70)») нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

     По  строке 623 (статья «Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами (69)») отражают задолженность перед  государственными внебюджетными   фондами.   То   есть   тут   надо   записать   сумму   единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     По  строке 624 (статья «Задолженность по налогам  и сборам (68)») указывают задолженность перед бюджетом.

     По  строке 625 (статья «Прочие кредиторы») представляется прочая кредиторская задолженность  организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п.

     Статья  “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)” -строка 630.

     По  этой строке приводят задолженность  организации перед ее учредителями.

       Статья «Доходы будущих периодов (98)» - строка 640.

     По  этой строке показывают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. Заполняется на основании кредитового остатка по счету 98  “Доходы будущих периодов”

       Статья «Расходы предстоящих  расходов» - строка 650.

     По  этой строке указываются суммы, которые  организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В бухгалтерском учете организация может создавать любые резервы (на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты, на подготовительные работы в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т.д.).