Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в российской и международной практике. 4

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учёт, финансы и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему «Содержание и  техника составления отчета об изменениях капитала в российской и международной  практике»

                                       Выполнила

                                       Проверила

Москва 2011

Содержание

Введение             3                                 

1 Методические аспекты  формирования информации о собственном  капитале организации             4

2 Содержание и техника  составления отчета об изменениях  капитала в российской практике           9

3 Содержание и техника  составления отчета об изменениях  капитала в международной практике           22                                                         

Заключение            25

Список использованных источников        27

Введение

Выделение показателей капитала организации  в отдельную форму связано  с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о  состоянии и движении составных  частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую требуется  раскрыть в бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение  требует от хозяйственных товариществ  и обществ представления отчета об изменениях капитал.

В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики  деятельности и наличия определенных данных, должна сформировать форму  отчета, представляемую в установленные  адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в курсовой работе темы.

Цель курсовой работы – изучение содержания и техники составления отчета об изменениях капитала в российской и международной практике.

Задачами работы являются рассмотрение методических аспектов формирования информации о собственном капитале организации, определение структуры и содержания отчета об изменениях капитала в российской и международной практике, предоставление порядка составления и заполнения.

Предметом исследования является отчет об изменениях капитала.

Объекты исследования - содержание и  техника составления отчета об изменениях капитала в российской и международной  практике. 

1 Методические аспекты  формирования информации о собственном  капитале организации

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.[7]

В Российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования капитала за отчетный период. По своей сути, в отчете производится расшифровка изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтерском балансе в виде остатков на отчетную дату.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает формат информации, которая должна быть представлена и раскрыта в отчете о движении капитала организации. Однако детальная структура капитала организации и факторов его изменения этим нормативным документом не устанавливается.

Если исходить из иерархии нормативных документов, регламентирующих организацию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, то главенствующим из них, в котором раскрывается структура капитала организации, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н). В соответствии с ним в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.[4]

Все остальные нормативные документы, в которых устанавливается структура собственного капитала, относятся к нижестоящему уровню нормативного регулирования. Так, действующий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций устанавливает отличную от вышеуказанной структуру капитала организации. В соответствии с ним в составе капитала организации учитывают: уставный (складочный) капитал, акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль и целевое финансирование.

Кроме того, перечень видов капитала, подлежащих отражению в бухгалтерской отчетности, определяется теми приказами Министерства финансов Российской Федерации, которыми устанавливаются типовые формы бухгалтерской отчетности.

Исходя из анализа нормативной  базы и экономического содержания рассматриваемой  учетной категории капитал в  бухгалтерской отчетности должен отражаться по составляющим его элементам: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, целевые поступления.

В свою очередь, создание полноценной информационной базы о движении капитала организации достигается путем представления в отчете об изменениях капитала не только сумм, его составляющих, но и с помощью выделения основных факторов, влияющих на изменения капитала.

В соответствии с этим величина уставного капитала подлежит отражению в отчете в оценке, зарегистрированной в учредительных документах предприятия. Все изменения, вносимые в учредительные документы, связанные с изменением величины уставного капитала, как в сторону повышения, так и в сторону понижения должны отражаться на счетах бухгалтерского учета и, следовательно, в отчетности предприятия. В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

- дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

- увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

- реорганизация предприятия.

Информация о добавочном капитале, отражаемая в отчете об изменениях капитала, показывается в разрезе составляющих, характеризующих динамику его движения. К показателям увеличения относятся: эмиссионный доход акционерного общества, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; сумма дооценки внеоборотных активов; курсовая разница, возникающая при формировании уставного (складочного) капитала организации. В свою очередь, факторами, влияющими на уменьшение добавочного капитала, могут быть: уменьшение стоимости основных средств в результате их переоценки только в части сформированного добавочного капитала за счет прироста стоимости основных средств; направление его сумм на увеличение уставного капитала; распределение сумм добавочного капитала между учредителями организации.

Резервный капитал представляет собой зарезервированную на определенные цели часть перераспределенной прибыли  для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Величина резервного капитала зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении. Резервный капитал по своей природе является страховым. Резервный капитал формируется путем отчислений от нераспределенной прибыли до достижения им размера, предусмотренного законодательством или уставом общества.

Информация о нераспределенной прибыли, отражаемая в отчете, представляется в разрезе факторов, влияющих на динамику ее изменений. К ним относятся следующие показатели:

- финансовые результаты отчетного года;

- размер выплаченных дивидендов;

- сумма отчислений в резервные фонды;

- сумма, направленная на покрытие убытков отчетного года;

- сумма изменений, отражающая последствия реорганизации предприятия.[13]

Представление капитала в  отчетности теснейшим образом связано  с величиной чистых активов предприятия.

Показатель «чистые активы»  является одним из важнейших показателей  в оценке финансового положения  организации, указывающий на финансовую устойчивость организации и на обеспеченность собственными средствами. Показатель «чистые активы» введен Гражданским кодексом Российской Федерации:

- в качестве условия распределения прибыли полного товарищества;

- уменьшения в законодательном порядке уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, уставного капитала акционерного общества, уставного фонда государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения.

Юридическое значение показателя величины чистых активов для акционерных обществ определено ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федерального от 27.12.2009 № 352-ФЗ).[2]

Если по окончании второго  финансового года или каждого  последующего финансового года стоимость  чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, совет директоров (наблюдательный совет) общества при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов, который должен содержать:

- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год;

- результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению совета директоров (наблюдательного совета) общества, привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;

- перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствии с величиной его уставного капитала.[1]

Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, то общество не позднее, чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

- об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;

- о ликвидации общества.

Если стоимость чистых активов общества окажется меньше его  уставного капитала более, чем на 25% по окончании трех, шести, девяти или двенадцати месяцев финансового  года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим  финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество дважды с периодичностью один раз в месяц обязано поместить в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о снижении стоимости чистых активов общества.

Если по окончании второго финансового или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, общество не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года обязано принять решение о своей ликвидации.

Юридическое значение «чистых  активов» для общества с ограниченной ответственностью в соответствии также определяется тем, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера чистых активов и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. В то же время, если величина чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на дату регистрации общества, то общество подлежит ликвидации.[1]

В настоящее время в  законодательстве и нормативных правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, не содержится общего определения понятия «чистые активы» применительно к организационно-правовым формам коммерческих организаций. В федеральных законах об отдельных организационно-правовых формах юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, содержатся отсылочные нормы к порядку определения стоимости чистых активов.

Для выяснения понятия «Чистые активы» нужно воспользоваться порядком определения стоимости чистых активов. Исходя из этого чистые активы представляют собой величину, определяемую путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Это означает, что чистые активы представляют стоимость оборотных и внеоборотных активов, обеспеченных собственными средствами организации, т.е. стоимость имущества организации, которое свободно от долговых обязательств.[3]

Таким образом, перечень рассмотренных показателей, подлежащих отражению в Отчете об изменениях капитала, позволяет говорить, что имеются все предпосылки для создания полноценной информационной базы о важнейшей категории рыночной экономики — собственного капитала организации.

2 Содержание и техника составления отчета об изменениях капитала в российской практике

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

1) Движение  капитала;

2) Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

3) Чистые активы.[12]

В разделе 1 «Движение капитала» раскрывается информация об остатках и изменениях капитала по его составляющим:

- уставный капитал;

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Данные  по каждому виду капитала приводятся по графам отчета. По строкам данного раздела приводятся факторы, влияющие на изменение капитала за предшествующий и отчетный период. В таблице 1 показано, под влиянием каких факторов меняется величина каждого вида капитала.

Таблица 1 - Факторы, влияющие на изменения капитала организации

При этом, показатели раздела 1 Отчета об изменениях капитала увязываются  с показателями бухгалтерского баланса (таблица 2).

Таблица 2 - Матрица увязки показателей раздела III «Капитал и резервы» баланса и раздела I «Движение капитала» Отчета об изменениях капитала

Продолжение таблицы 2

Представление в отчете показателя «Чистая прибыль» диктуется его исключительной важностью, так как если абстрагироваться от других факторов динамики изменения капитала, то именно данный показатель должен оказывать наибольшее воздействие на этот процесс. Он представляет собой сумму чистой прибыли, которая заключительной записью декабря отчетного года списывается со счета «Прибыли и убытки» на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В свою очередь, показатель «Убыток» представляет собой сумму непокрытого убытка, который заключительной записью  декабря отчетного года списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и влияет на уменьшение капитала.

Показатели  «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости  акций» отражают величину увеличения капитала за счет дополнительного выпуска акций и увеличения номинальной стоимости акций.

Показатели  «Уменьшение номинальной стоимости  акций» и «Уменьшение количества акций» отражают величину уменьшения капитала за счет соответственно уменьшения номинала акций или их количества.

В условиях усиления динамики реорганизационных  мероприятий различных организаций и предприятий, стремящихся выбрать оптимальную организационную структуру для осуществления своей хозяйственной деятельности, важными представляются показатели отчета «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица», характеризующие изменения величины капитала. При этом порядок отражения результатов реорганизации юридического лица установлен Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.05.2003 №44н.[11]

Введение  в отчетную форму показателя «переоценка  имущества» связано с тем, что результаты переоценки основных средств и нематериальных активов приводят к изменению добавочного капитала или нераспределенной прибыли.[9]

В свою очередь, введение в рассматриваемую  отчетную форму показателей «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала», «Расходы, относящиеся  непосредственно на уменьшение капитала» связаны с образованием положительной и отрицательной курсовых разниц по вкладам в уставный капитал, осуществленных в иностранной валюте, а также с погашением убытка за счет целевых взносов участников (учредителей) и исправлением существенных ошибок предшествующего периода, приводящих к изменению доходов организации.[6]

Показатель  «Дивиденды» отражает сумму дивидендов, начисленных учредителям (участникам) организации за счет нераспределенной прибыли. Этот показатель позволяет пользователю оценить уровень потребления прибыли собственниками.

В разделе 1 «Движение капитала» отдельными строками показываются «Изменение добавочного  капитала» и «Изменение резервного капитала». Особенность заполнения указанных строк связана с тем, что записи обусловлены внутренними (аналитическими) изменениями капитала, не приводящими к увеличению или уменьшению капитала в целом.

Показатель  «Изменение добавочного капитала»  связан с отражением сумм дооценки основных средств, относящихся к  выбывшим объектам основных средств. [8]

В свою очередь, показатель «Изменение резервного капитала» связан с формированием резервного капитала за счет нераспределенной прибыли организации записями декабрем отчетного года, а также отражением направления средств резервного капитала на покрытие убытков отчетного года в соответствии с решением участников (учредителей).

Формирование  показателей раздела 1 «Движение  капитала» по данным бухгалтерского учета приведено в таблице 3.

Таблица 3 - Формирование показателей раздела 1 «Движение капитала» отчета об изменениях капитала

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3