ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования 

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 
 
 
 

   Курсовая  работа

   По  дисциплине:  Бухгалтерский управленческий учет

   Тема: «Содержание калькулирования и его роль в управлении производством» 

                Выполнил(а):

Барнаул 2010 

Содержание

Заключение……………………………………………………………………… 25

Список  литературы …………………………………………………………….. 28 
 

Введение

     Себестоимость продукции является важнейшим показателем  экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все  стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования  всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

     Одним их важнейших этапов производственного  учета является калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг).

     Калькулирование себестоимости продукции - это   одна из наиболее важнейших задач управленческого учета - исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Данные калькуляции себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых в бизнес-плане предприятия показателей по себестоимости продукции и рентабельности производства, выявления резервов и путей дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

     Калькулирование себестоимости продукции производится множеством методов по которым нет  общепринятой классификации.

     Тема  курсовой работы «Содержание калькулирования  и его роль в управлении производством» является актуальной, поскольку современные системы калькулирования позволяют решать не только традиционные задачи, такие как оценка запасов готовой продукции, что необходимо для внутрипроизводственных целей, составления внешней отчетности и определения прибыли, но и помогают прогнозировать экономические последствия некоторых ситуаций.

     Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ, освещение  методики и практики составления  калькуляций себестоимости продукции.

     Объектом  исследования данной курсовой работы – является тема, сущность себестоимости продукции, принципы и задачи калькулирования.

     Предмет исследования – себестоимость и  калькулирование продукции.

     Курсовая  работа состоит из двух глав, в которых  рассматриваются теоретические  и практические вопросы содержания калькулирования в управленческом учете.

     Первая  глава состоит из теоретической  части, в которой отражены основные вопросы формирования себестоимости  продукции, методы калькулирования  себестоимости и их роль в управлении производством.

     Во  второй главе отражена практическая часть курсовой работы: задача по составлению калькуляций для расчета производственной себестоимости продукции.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. Сущность себестоимости продукции: ее виды, принципы и состав.

          Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [6].

      Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

          Затраты относимые на себестоимость продукции в финансовом учете регламентируются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Расчет затрат, относимых на себестоимость продукции для целей исчисления налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ. В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован, поскольку главная задача управленческого учета в этой области учета затрат состоит в предоставлении менеджменту предприятия полной информации об издержках и возможности влиять на них.[10]

     В зависимости от характера, условий  осуществления и направления деятельности, расходы организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

     В себестоимость продукции, в частности, включаются расходы, связанные с производством и реализацией: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в рабочем (исправном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, которые, в свою очередь, подразделяются на:

     -  материальные расходы;

     -  расходы на оплату труда;

     -  сумму начисленной амортизации;

     -  прочие расходы.

В зависимости  от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции в  отечественной экономической литературе традиционно выделяют следующие ее виды:

– цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

– производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

– полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.[10] 

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:

     в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы;

     в полную себестоимость необходимо включать производственную себестоимость, расходы на продажу и общехозяйственные (административные) расходы [8].

     Также существует плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включают максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Себестоимость фактическая характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию [8].

     При этом необходимо учитывать, что в  соответствии с действующим законодательством  по бухгалтерскому учету, себестоимость  формируется в зависимости от выбранных способов начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов, способов включения в себестоимость материальных ресурсов, форм и систем оплаты труда, закрепленных в учетной политике предприятия [8].

     Определение себестоимости служит основой для  установления цен, является базой для  исчисления налогов на сбыт, а также  для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

     Планирование  себестоимости является одной из главных задач лежащих в основе управления затратами и стратегией деятельности любого хозяйствующего субъекта [8].

1.2. Содержание калькулирования: виды, принципы, методы и задачи.

    Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование — более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

    Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета. Однако и в управленческом учете их, как правило, придерживаются.

    1. Научно обоснованная  классификация затрат  на производство.

    Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального  производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

    2. Установление объектов  учета затрат, объектов  калькулирования  и калькуляционных  единиц.

    Во  многих случаях объекты учета  затрат и объекты калькулирования  не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

    Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

    Выбор калькуляционной единицы зависит  от особенностей производства

и выпускаемой  продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности — 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве — тонна литья определенного вида, в консервной промышленности — условные банки); диницы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы — одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной.

    Условно-натуральные  единицы могут применяться при  калькулировании промежуточных  продуктов.

    3. Выбор метода распределения  косвенных расходов  чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

    4. Разграничение затрат  по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

    5. Раздельный учет  по текущим затратам  на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 8, п. 6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

    6. Выбор метода учета  затрат и калькулирования.  Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

    Общепринятой  классификации методов учета  затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам:

    - по объектам учета затрат,

    - по полноте учитываемых затрат,

    - по оперативности учета и контроля за затратами.

    По  объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы.

    С точки зрения полноты учитываемых издежек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости.

    В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

     Классификация методов учета затрат [10]

    Наибольшее  практическое применение нашли попроцессный, попередельный, позаказный, нормативный  методы.

    Попроцессный  метод учета затрат применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в электроэнергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (цементной, на предприятиях по производству асфальта и др.). 

    Метод учета затрат и калькулирования  выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях.  

     Задача  калькулирования  — определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

    Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей [8].

    Попередельный метод учета затрат используется в тех производствах, где продукт изготавливается на основе физико-химических преобразований исходного сырья в условиях кратковременного технологического цикла и последовательных стадий обработки (переделов).

    Передел – комплекс технологических операций, завершаемых выходом полуфабриката или готовой продукции. Например, металлургическое производство включает следующие переделы: доменное, сталеплавильное, прокатное.

    Сущность  метода состоит в том, что учет затрат ведут по переделам, а внутри их – по агрегатам (цехам, прокатным  станам, химическим установкам), статьям калькуляции и видам продукции.

    Позаказный  метод калькулирования  себестоимости – это метод, используемый при изготовлении единичной, уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или партию продукции.  Сущность метода заключается в том, что учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий.  
 
 
 
 
 
 

1. 3. РОЛЬ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ  В УПРАВЛЕНИИ ПРОИЗВОДСТВОМ.

     Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и  ее возникновение непосредственно  связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме — «приход-расход».

     Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

     Появление калькуляции связано с зарождением  мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства [7].

     Калькулирование позволяет изучить себестоимость  полученных в процессе производства конкретных продуктов.

     Предпосылкой  калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

     Производственный  учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

     Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь  и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

     Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три  этапа. На первом этапе исчисляется  себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором — фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

     В действительности процесс калькулирования  является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После  распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции  вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

     Учет  затрат и калькулирование себестоимости  продукции могут чередоваться и  в основном производстве. В условиях попередельного метода вначале калькулируется себестоимость полуфабриката первого передела, которая затем списывается на затраты второго передела, и лишь после этого можно калькулировать себестоимость полуфабриката   второго     передела

[7].   

     Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.                  

     Функционировавшие ранее калькуляционные системы  преследовали одну цель — оценить  запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей  и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли [7]. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

     Современные системы калькулирования более  сбалансированны. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

     • целесообразность дальнейшего выпуска  продукции;

     • установление оптимальной цены на продукцию;               

     • оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

     • целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;                                                                                             

     • оценка качества работы управленческого  персонала.

     Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности  плана. Оно необходимо для анализа  причин отклонений от плановых заданий  по себестоимости. Данные фактических  калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организации.

     Наконец, калькулирование является основой  трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

     Таким образом, производственный учет и калькулирование  являются основными элементами системы  управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом [7].

1.4. Полнота учета затрат в себестоимости продукции

Традиционным  для отечественного учета является метод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость продукции включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию (общепроизводственные, общехозяйственные коммерческие расходы), распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения. К достоинствам данного метода относится то, что он позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет организация в связи с производством и реализацией одного изделия.  Среди недостатков метода учета полных затрат следует отметить невозможность эффективного и своевременного управления себестоимостью, что связано с особенностью определения фактической себестоимости только в конце месяца, а  также невозможность управления себестоимостью в связи с изменением объема выпуска.

В этой связи, в современных условиях преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, или маржинальному методу. Он основан на том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. Порядок отражения операций в учете состоит в следующем. Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.