Содержание, оценка статей и техника составления актива и пассива бухгалтерского баланса

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

СОЦИАЛЬНО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА  И АУДИТА

Содержание, оценка статей и техника составления актива и пассива бухгалтерского баланса 

Пояснительная записка курсовой работы по

дисциплине

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность »

ТПЖА.0605.01.169 - 01 ПЗ

Разработал студент группы ЭКБ-41                                         Чарушина Е.Д.

Руководитель    Попкова Н.Н.

Работа__________________________ к защите

          (допущена  или не допущена)

Работа защищена с оценкой__________  _______

Киров 2011

СОДЕЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

1 СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА  И ОЦЕНКА ЕГО СТАТЕЙ……………………………………………………………………………..5

1.1 РАЗДЕЛ 1 «ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»……………………………5

1.2 РАЗДЕЛ 2 «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»…………………………………8

1.3 РАЗДЕЛ 3 «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»………………………………….11

1.4 РАЗДЕЛ 4 «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»…………………12

1.5 РАЗДЕЛ 5 «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»……………….13

2. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА……………..15

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ КУРСОВОЙ  РАБОТЫ……………………………17

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………..

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях. В основу любого бухгалтерского баланса положено основное управление бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами организации (пассивами) и собственным капиталом.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности организации невозможно решить без анализа балансовых цифр.

Методологической основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета – имущества и источников образования этого имущества. Состояние этого имущества в балансе показывается как собственный капитал и обязательства организации в денежной оценке. Однако только этого для полного информирования пользователей недостаточно. Построение показателей бухгалтерского баланса должно преследовать цель полного охвата финансово-хозяйственной деятельности организации во всем ее многообразии. Такая цель достигается с помощью экономически обоснованной группировки явлений такой деятельности, которая, в свою очередь, позволяет установить взаимосвязь между ними. Исходя из этой цели в Российской Федерации бухгалтерский баланс представляется в виде двусторонней таблицы, одна сторона (левая) которого называется активом (имущество), другая (справа) – пассивом (капитал и обязательства).

Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т. е. актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий.

Пассив же баланса имеет другое назначение. Он показывает, во-первых, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и  в какой форме участвовал в создании имущественной массы. В соответствии с этим пассивы подразделяются на собственный капитал и обязательства.

1 СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА  И ОЦЕНКА ЕГО СТАТЕЙ

1.1 РАЗДЕЛ 1 «ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

1. Нематериальные активы

При принятии решения по вопросу отнесения объекта учета к нематериальному активу необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000г. №91-н.

Отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости, т. е. в нетто-оценке. Остаточная стоимость нематериального актива определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией. Поэтому порядок формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов и выбранные способы начисления амортизации по ним имеют первостепенное значение для пользователей при чтении бухгалтерской отчетности.

Формирование первоначальной стоимости  зависит от источников поступления нематериальных активов. Приобретение нематериальных активов за плату учитывается по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма всех фактических расходов, связанных с этим приобретением, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В определенных случаях они могут  создаваться самой организацией. Первоначальной стоимостью таких активов  признается сумма всех фактических  расходов на их создание.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью этих активов признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

2. Основные средства.

Порядок отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности основных средств регламентирован приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 65-н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Отражение основных средств в балансе производится по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией.

Первоначальная стоимость –  это оценочный показатель основных средств, который остается неизменным для оценки объекта на протяжении срока службы и может меняться только в случае реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, демонтажа или переоценке.

Таким образом, основными элементами, определяющими правильность формирования показателя по этой статье баланса, являются первоначальная стоимость объектов основных средств и суммы начисленной амортизации по ним. При этом необходимо учитывать, что согласно действующим правилам основные средства стоимостью не более 40000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на расходы по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Одним из важных аспектов порядка  формирования отчетной информации о  состоянии и движении основных средств  является отражение результатов  их переоценки. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще одного раза в год – на начало года – проводить переоценку группы однородных объектов основных средств по стоимости их воспроизводства с помощью метода прямой оценки или индексного метода. В процедуру переоценки объектов основных средств кроме пересчета стоимости самих объектов также включается и пересчет сумм амортизации, начисленной по ним.

3. Незавершенное строительство

По данной статье баланса отражаются фактические затраты на создание, увеличение стоимости, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (сроком более одного года), не предназначенных для продажи. К ним относятся затраты по приобретению (изготовлению) объектов основных средств (требующих и не требующих монтажа), нематериальных активов, а также расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Затраты по вышеперечисленным объектам учета отражаются по данной статье до момента введения их в эксплуатацию или до момента перехода на них права собственности предприятию.

4. Доходные вложения в материальные  ценности

По статье «Доходные вложения в  материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения  дохода от передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката).

5. Долгосрочные финансовые вложения

Согласно п.19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском  балансе активы должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В бухгалтерском учете финансовые вложения независимо от срока обращения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Поэтому перед составлением бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.

Оценка ценных бумаг в бухгалтерской  отчетности формируется в зависимости  от факта котировки ценных бумаг. Если ценные бумаги не котируются на фондовой бирже, то в бухгалтерской отчетности данные ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение.

Если в портфеле предприятия  имеются акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, стоимость которых регулярно публикуется, то в бухгалтерской отчетности такие ценные бумаги отражаются по минимальной из двух стоимостей:

- фактических затрат на их  приобретение;

- рыночной стоимости, устанавливаемой  по результатам котировки.

6. Отложенные налоговые активы

Порядок отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данная статья предназначена  для формирования у пользователей бухгалтерской отчетности представления о суммах переплаты по налогу на прибыль, имевших место в отчетном периоде и предшествующих ему периодах, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

1.2 РАЗДЕЛ 2 «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

1. Сырье, материалы и другие  аналогичные ценности

Запасы в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» отражаются в бухгалтерском учете  и соответственно в бухгалтерской  отчетности по фактической себестоимости приобретения. Такая оценка складывается из фактической стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транспортно-заготовительных расходов.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих материалом.

2. Затраты в незавершенном производстве 

По этой статье показываются затраты  по незавершенному производству и незавершенным  работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документам по бухгалтерскому учету.

3. Готовая продукция

По статье «Готовая продукция и  товары для перепродажи» показывается остаток продукции, прошедшей все  стадии (фазы, переделы), предусмотренные  технологическим процессом, а также  изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку в оценке, предусмотренной в учетной политике: либо по фактическим затратам, либо по учетной оценке (плановой, нормативной).

4. Товары

Товары в бухгалтерской отчетности отражаются по фактическим затратам на их приобретение. Предприятия розничной торговли в бухгалтерском учете могут отражать товары по продажным ценам (с учетом торговой наценки). Однако при формировании бухгалтерской отчетности данные товары должны быть отражены по закупочным ценам.

5. Товары отгруженные

Отгруженные товары – товары или  готовая продукция, отгруженная  со склада продавца в адрес покупателя. В бухгалтерской отчетности отгруженные  товары отражаются в том случае, если не выполнено хотя бы одно из условий  признания выручки, определенных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», а именно:

- организация имеет право на  получение выручки;

- сумма выручки может быть  определена;

- имеется уверенность в том,  что произойдет увеличение экономических  выгод (т. е. будут получены  денежные средства или иные активы);

- право собственности перешло  от продавца к покупателю;

- расходы, которые будут произведены  в связи с выполнением данного  договора, могут быть определены.

6. Расходы будущих периодов

По данной статье отражается остаток  фактических расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде и предшествующих ему периодах, но имеют отношение к следующим отчетным периодам. Признание таких расходов расходами отчетного периода означает их списание в порядке, устанавливаемом учетной политикой организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

7. НДС по приобретенным ценностям

Указанная статья отражает суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам купле-продажи, поставки, подряда и т. д., до момента  их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам.

8. Дебиторская задолженность

Данные по счетам бухгалтерского учета  расчетов предприятия с другими  организациями и гражданами в  бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим  дебетовое сальдо, – в активе баланса; по счетам, имеющим кредитовое сальдо, – в пассиве баланса. При этом дебиторская задолженность и краткосрочная, и долгосрочная показываются раздельно. При этом исчислении срока осуществляется начиная с 1-го календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

9. Краткосрочные финансовые вложения

Порядок формирования отчетной информации о краткосрочных финансовых вложениях  аналогичен порядку представления  информации и долгосрочных финансовых вложениях.

10. Денежные средства

По данной статье отражаются остатки  денежных средств в кассе и  на счетах предприятия. При этом валютные средства отражаются в бухгалтерской  отчетности в рублевой оценке, которая  определяется путем пересчета средств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Остальные статьи раздела 2 «Оборотные активы» отражаются по фактическим  затратам.

1.3 РАЗДЕЛ 3 «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»

1. Уставный капитал

Уставный капитал в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности отражается в сумме, зафиксированной в учредительных документах.

2. Собственные акции, выкупленные  у акционеров

По данной статье акционерные общества отражают стоимость собственных  акций, выкупленных им у акционеров для их последующей перепродажи  или аннулирования. Учтенная стоимость при подсчете итога по разделу «Капитал и резервы» обращается в его уменьшение.

3. Добавочный капитал

По этой статье отражают эмиссионный  доход акционерного общества, полученный от размещения акций сверх номинальной  стоимости; суммы дооценки внеооборотных активов; средства целевого финансирования, направленные на приобретение (создание) инвестиционного актива; курсовую разницу, возникающую при формировании уставного (складочного) капитала организации.

4. Резервный капитал

Здесь отражается сумма остатков резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с учредительными документами и законодательством Российской Федерации. При этом акционерные общества создают резервный капитал в пределах установленного лимита – не ниже 5 процентов от уставного капитала.

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)

Порядок формирования показателей  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) в бухгалтерском балансе  различается в зависимости от периода, за который он представляется. В бухгалтерских балансах за квартал, полугодие и девять месяцев финансовый результат за указанные периоды определяется алгебраическим произведением остатков по счету «Прибыли и убытки» за те же периоды и счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начал отчетного периода. В бухгалтерском балансе за год по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода. При этом суммы нераспределенной прибыли отражаются с учетом ее использования по направлениям распределения, утвержденного собранием акционеров. В свою очередь, суммы непокрыто убытка отражаются с учетом принятия решения о его покрытии на собрании акционеров. Для обеспечения этого решения могут быть использованы: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, резервный фонд, добавочный капитал.

1.4 РАЗДЕЛ 4 «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

1. Займы и кредиты

По статье «Долгосрочные займы  и кредиты» отражаются суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора.

2. Отложенные налоговые обязательства

Порядок отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых обязательств регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». По указанной статье отражается сумма недоплаты по налогу на прибыль, имевшая место в отчетном и предшествующих ему периодах, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

1.5 РАЗДЕЛ 5 «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

1. Задолженность перед поставщиками  и подрядчиками

Порядок формирования отчетных показателей  по данной статье аналогичен порядку  формирования показателей по статье «Дебиторская задолженность перед  поставщиками и подрядчиками».

2. Задолженность перед персоналом  по оплате труда

Отражаются суммы заработной платы, которую организация начислила, но не выдала. Суммы депонированной заработной платы, которую работник не получил по субъективным причинам, отражаются по статье «Прочие кредиторы».

3. Задолженность перед государственными  внебюджетными фондами

По этой статье отражается задолженность по социальным налогам в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

4. Задолженность по налогам и сборам

По данной статье баланса отражаются суммы, числящиеся у организации  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам». Записи на счетах отражаются на основании налоговых деклараций, платежных поручений.

По данной статье объединены остатки задолженности перед бюджетом по различным налогам: федеральным налогам и сборам (таким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональным налогам и сборам (налог на имущество, налог на недвижимость и др.), местным налогам и сборам (земельный налог).

5. Задолженность перед участниками  (учредителями) по выплате доходов

По данной статье отражаются суммы  доходов, представляющие собой алгебраическую сумму остатков по счетам, на которых  может числиться задолженность  перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

6. Доходы будущих периодов

По данной статье отражаются суммы  доходов, квалифицируемые как доходы, имеющие отношение к будущим  периодам до момента включения их в состав доходов отчетного периода.

7. Резервы предстоящих расходов

По данной статье отражаются суммы  неиспользованных на установленные  цели резервов, если учетной политикой  предусмотрено их создание. К их числу относят резервы:

- на предстоящую оплату отпусков  работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по  итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- предстоящие затраты на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий и  др.

2. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА

В теории бухгалтерского учета под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ. Эти работы включают подготовительные процедуры, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи в регистрах, подтвержденные оправдательными документами. Обороты и остатки, конечные по всем счетам, сверяются с данными аналитического учета. После сверки данных показатели учетных регистров переносятся в Главную книгу. На основании конечных остатков по счетам Главной книги составляется бухгалтерский баланс. Если информации по счетам Главной книги недостаточно для составления баланса, то используются данные аналитического учета.

Таким образом, техника составления  бухгалтерского баланса тесно связана  с системой показателей, представляемой в конкретной отчетной форме.

Обобщая вышесказанное, можно сделать  следующие выводы. Согласно п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность – это  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерский баланс – это одна из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс дает финансовую картину компании на определенный момент. В нем все ресурсы компании сгруппированы в виде активов, долговых обязательств и собственного капитала. Компания использует свои активы, включая здания и оборудование, для производства или закупки продуктов в виде запасов, а после продажи продукции или услуг превращает ее в наличные средства или создает счета дебиторов. Активы компании финансируются за счет ее обязательств (именуемых также задолженностью) и собственного капитала (именуемого чистым капиталом или просто капиталом).

На основе данных баланса  строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности  организации невозможно решить без анализа балансовых цифр.

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

ООО «Горизонт» было зарегистрировано 3 года назад с уставным капиталом  в размере 500 000 рублей, которое выпускает два вида продукции: изделия «А» и изделие «Б», идущие для комплектования современных телефонных станций (код по ОКОНХ 14760). Некоторые данные по финансово - хозяйственной деятельности исследуемого предприятия за 2011 г. представлены в таблицах 1 и 2, перечень используемых журналов - ордеров в таблице 3, формы учетных регистров в таблице 4.

Таблица 1 - Состояние активов и  обязательств ООО «Горизонт» на 01.01.2011 г. и обороты за январь - ноябрь 2011г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги).