Содержание, порядок составления и анализ основных статей формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ  КООПЕРАЦИИ

ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет и

анализ  финансово-хозяйственной деятельности

на тему: Содержание, порядок составления и анализ основных статей  формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

(на примере  ООО «Луксор») 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Чита  – 2010 

Оглавление

Введение

     Развитие  рыночных отношений коренным образом изменили условия функционирования предприятий. В современных условиях глубоко осознана значимость получения такой информации, которая позволила бы всесторонне обосновывать финансовые стратегические и текущие решения, снизить информационный риск при разработке стратегии развития и бизнес-планирования, выбрать надежных партнеров и предвидеть финансовые результаты своей деятельности. Новые условия хозяйствования потребовали также изменений в системе бухгалтерско-аналитической работы, включая развитие новых направлений анализа, поиска новых методов обработки информации. 

     Традиционной  информационной базой финансового  анализа является бухгалтерская  финансовая отчетность, потому что  в классическом понимании финансовый анализ – это анализ данных финансовой отчетности. Использование бухгалтерской (финансовой) отчетности  оправдано тем, что это практически единственный вид информации о деятельности предприятия, которая собирается регулярно и доступна в течение продолжительного периода. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями  определенных деловых решений. Отчетность представляет собой заключительный элемент системы бухгалтерского учета. Все элементы бухгалтерской отчетности тесно связаны между собой как единое целое в виде системы экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем, сведения,  содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, так  как отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, данные, представленные в Балансе предприятия (форма №1), дополняют сведения, содержащиеся в Отчете о прибылях и убытках (форма №2), и наоборот.

     Из  вышеизложенного следует, что анализ финансового состояния предприятия осуществляется в основном по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности и в первую очередь по данным формы № 1 – Бухгалтерский баланс. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату. Из всех форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс содержит наибольшее количество данных о деятельности организации, необходимых для оценки ее финансового положения, характеристики состояния материальных запасов, расчетов, наличия денежных средств, инвестиций. Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам – для  оценки финансовой устойчивости.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка составления и анализ основных статей ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» на примере ООО «Луксор».

     Для осуществления поставленной цели в  работе определены следующие конкретные задачи:

     — изучить понятие и структуру бухгалтерского баланса;

     — проанализировать содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей;

      — провести анализ основных финансовых показателей;

      — охарактеризовать организацию системы  бухгалтерского учета на предприятии.

1. Теоретические основы построения  и составления бухгалтерского баланса

1.1. Понятие и структура бухгалтерского  баланса

     Имущество организации и ее обязательства  находятся в постоянном движении. Чтобы определить величину всего  имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

     Слово баланс происходит от латинских слов: bis — дважды, lanx — чаша весов. Получается bilanx – равновесие, т.е. равенство двух чаш весов. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период.

     Как известно, одним из первых систематизаторов двойной бухгалтерии считается  францисканский монах Л. Пачоли, описавший  новую систему учета в трактате «О счетах и записях» сочинения «Сумма арифметики». Именно в трактате Пачоли можно найти первые упоминания о балансе как неотъемлемом элементе двойной бухгалтерии [33].

     Значение  бухгалтерского баланса настолько  велико, что  его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой  является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.  Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе. Если в отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

     В рыночной экономике бухгалтерский  баланс служит источником информации для обширного круга пользователей.

     Так, баланс организации знакомит собственников, менеджеров с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться и кто принимал участие в создании этого запаса.

     По  балансу определяют, сумеет ли организация  в ближайшее время выполнить  свои обязательства перед третьими лицами — акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ей угрожают финансовые затруднения.

     По  балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в  виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят  о способности руководителей  управлять организацией, сохранить  и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

     На  основе данных баланса строится оперативное  финансовое планирование любой организации  и осуществляется контроль за движением  денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

     Данные  бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики.

     Бухгалтерский баланс должен быть построен следующих  принципах:

     правдивость, т.е. данные баланса должны быть документально  обоснованы;

     реальность, т.е. оценка статей баланса должна быть объективной и соответствовать реальному положению;

     единство  — заключается в построении баланса  на единых принципах учета и оценки;

     преемственность — выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

     ясность — это доступность баланса  для понимания лиц, его составляющих, и всех пользователей.

     К бухгалтерскому балансу предъявляют  следующие требования:

     полное  и достоверное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

     нейтральность информации, содержащейся в отчетности, т.е. необходимо исключать одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей учетной  информации перед другими;

     отражение показателей деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

     не  допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

     бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в оценке нетто, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках;

     последовательное  применение утвержденных форм отчетности без изменения их содержания, все корректировки по содержанию и формам отчетности подлежат обязательному обоснованию и раскрытию;

     числовые  показатели показываются минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчетности, составленной за первый год деятельности организации);

     при отсутствии числовых значений по статьям  в типовой отчетности, необходимо прочеркивать пустые строки или в  самостоятельно разработанных формах, а также в пояснительной записке  ничего не отражать;

     существенные  показатели раскрываются в отчетности обособленно, а несущественные фиксируются  общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

     каждая  форма отчетности должна содержать  наименование, отчетную дату или отчетный период, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей отчетности;

     отчетность  составляется на русском языке, в  валюте Российской Федерации и подписывается  руководителем и главным бухгалтером организации;

     отчетным  годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных — с  даты приобретения ими прав юридического лица по 31 декабря включительно, для  вновь созданных после 1 октября — с даты их образования по 31 декабря следующего года включительно;

     данные  вступительного баланса должны соответствовать  остаткам заключительного баланса  за период, предшествующий отчетному;

     исправленные  ошибки подтверждаются подписями лиц, ответственных за составление баланса с указанием даты исправления.

     В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают  разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

     Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно  иметь представление о структуре  баланса.

     Двусторонняя  таблица баланса в графическом  изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части.

     Источники данного имущества отражены в  правой стороне баланса — пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и  обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса [31].

     Бухгалтерский баланс составляется в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном»  от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств.

     Итог  по активу баланса на начало года и  конец отчетного периода равен  соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне — активе баланса — по видам, составу и размещению, а в правой — пассиве — по источникам формирования данного имущества.

     В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетный счет»)  — в конце баланса.

     Статьи  баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

     Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с  точки зрения ликвидности имущества  следующими основными группами.

     Первый  раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

     Второй  раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных  активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть — денежные средства.

     Правая  сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и  обязательств как долгосрочного, так  и краткосрочного характера.

     Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы». Здесь же отражена статья «Нераспределенная прибыль («Непокрытый убыток»).

     Заемный капитал, исходя из сроков заимствования  организацией, содержится в четвертом  разделе бухгалтерского баланса  «Долгосрочные пассивы» и в пятом разделе «Краткосрочные пассивы».

     Такова  принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

     1.2. Классификация  бухгалтерского баланса

     Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в  зависимости от цели их составления.

     Признаки классификации бухгалтерского баланса:

     1) время составления;

     2) источники составления;

     3) объем информации;

     4) характер деятельности;

     5) форма собственности;

     6) объект отражения;

     7) способ очистки.

     По  времени составления балансы  классифицируются как:

           1) вступительные;

           2) текущие;

           3) ликвидационные;

           4) разделительные;

           5) объединительные.

     Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой  организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

     По  источникам составления балансы  делятся на инвентарные, книжные  и генеральные.

     Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются  или при возникновении новой  организации на существовавшей ранее  имущественной основе, или при  изменении хозяйством своей формы…» [23, с. 26]. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

     По  объему информации балансы делятся  на единичные и сводные. Единичный  баланс отражает деятельность одной организации. «Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом» [27]. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

     По  характеру деятельности балансы  могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

     Основной  является деятельность, соответствующая  уставу и курсу организации. Все  остальные виды деятельности — неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь  отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

     По  формам собственности различают  балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

     По  объектам отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс  составляют структурные подразделения организации.

     По  способу аннулирования балансы  делятся на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. «Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении  фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи» [27]. Баланс-нетто — баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

     1.3. Содержание бухгалтерского баланса и порядок                   формирования его показателей

     Бухгалтерский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

     В графе «На начало отчетного года»  показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

     В графе «На конец отчетного  периода» показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

     Из  формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим  тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса [21, c. 24 — 31].

     Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным  средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

     Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами  ПБУ 4/99 [7] и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. [9, 13, 15].

     В соответствии с указанными Положениями  хозяйственные средства и источники  их формирования отражаются в бухгалтерском  балансе в следующей оценке:

     — нематериальные активы и основные средства — по их остаточной стоимости;

     — доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости имущества;

     — незавершенное строительство —  по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

     — финансовые вложения — по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость);

     — материалы (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо и другие аналогичные ценности) — по их фактической себестоимости;

     — затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции;

     — издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях — в сумме  издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

     — готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;

     — товары — по стоимости их приобретения (покупной цене);

     — товары отгруженные — по полной фактической себестоимости или по полной нормативной (плановой) себестоимости;

     — расходы будущих периодов — в  сумме фактически произведенных  в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;

     — дебиторская задолженность — в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

     — денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах — в  сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;

     — уставный капитал — в размере, зафиксированному в учредительных документах организации;

     — добавочный капитал — в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;

     — резервный капитал — в сумме  остатка неиспользованных средств резервного капитала;

     — целевые финансирование и поступления  — в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

     — нераспределенная прибыль прошлых  лет — в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации  по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

     — нераспределенная прибыль отчетного  года — в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

     — краткосрочные и долгосрочные займы  и кредиты — в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);