Содержание пояснительной записки и её назначение для пользователей. 2
Министерство по образованию и науке РФ
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Тверской государственный технический университет»
Заочный факультет
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерская отчетность.»
на тему: «Содержание пояснительной записки и её назначение для пользователей.»
Выполнил: студентка 4-го курса
учебной группы БУА и А - № _____
Семенова Е.А.
Проверила:
Тверь.2012
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. Назначение пояснительной записки в бухгалтерской отчетности 5
1.1 Назначение пояснительной записки в бухгалтерской отчетности 5
1.2 Нормативно-правовое регулирование составления
пояснительной записке 7
1.3 Требования к информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке 10
2. Состав и структура пояснительной записки 12
2.1 Структура, содержание и техника составления пояснительной
записки 12
2.2 Способы разграничения раскрываемой информации между формами отчетности и пояснительной запиской 23
2.3 Дополнительные сведения к формам отчетности 25
3. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности
бухгалтерской отчетности 27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 36
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность представляет собой систематизированные данные о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, руководству для принятия стратегических решений.
В последние несколько лет к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности предъявляются все новые требования. Привычными табличными формами, которыми пользуются финансовые службы, не предусмотрены многие показатели для представления необходимой информации. Поэтому возрастает значимость пояснительной записки к отчетности, в которой подлежат раскрытию и условные факты хозяйственной деятельности, и события после отчетной даты, и многое другое.
Пояснительная записка является одним из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами отчетности годовую бухгалтерскую отчетность. Специфичность пояснительной записки заключается в наличии показателей, не находящих отражения в системном бухгалтерском учете. Данные показатели, несомненно, необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов и изменений в ее финансовом положении, что в свою очередь свидетельствует об актуальности исследуемой темы.
Целью написания курсовой работы является изучение особенностей содержания, техники составления пояснительной записки, а также ее значения для пользователей бухгалтерской отчетности.
Для достижения поставленной цели были определены такие задачи как детальное ознакомление с особенностями назначения пояснительной записки, требованиями к информации представляемой в ней; рассмотрение структуры и различных составных элементов данной формы отчетности, а также техники составления; изучение роли пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской отчетности.
Объектом исследуемой темы является пояснительная записка, как специфическая форма отчетности, группирующая существенные показатели деятельности организации, формирующиеся вне системы бухгалтерского учета.
Предметом курсовой работы является структура и формирование основных показателей пояснительной записки, и их роль для пользователей бухгалтерской отчетности.
Для более глубокого изучения и анализа предложенной темы в курсовой работе были использованы статьи еженедельных и периодических изданий, таких как «Консультант бухгалтера», «Все для бухгалтера», «Новое в бухгалтерском учете», «Бухгалтерский учет», «Аудитор», «Экономика и жизнь». Для изучения теоретических основ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции использовались учебники и учебные пособия, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе Положения по бухгалтерскому учету.
1. НАЗНАЧЕНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Назначение пояснительной записки в бухгалтерской отчетности
Пояснительная записка к годовому отчету — один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность.
Пояснительная записка составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Задачами этой формы отчетности являются:
1. Обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности.
2. Раскрытие существенной информации, содержащейся в статистической отчетности.
3. Предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов.
4. Предоставление данных аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:
анализ требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами;
выбор необходимых разделов записки; сбор, обработка информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;
заключительные процедуры.
Главным отличием этой отчетной формы от других форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе и не находящие отражения в системном бухгалтерском учете. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы: бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.
В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности показателей, отражаемых в пояснительной записке.
Показатель считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. При оценке существенности следует учитывать характер показателя, связанные с ним конкретные обстоятельства, а также его абсолютную и относительную величину. Хотя в настоящее время нет нормы, закрепленной нормативным регулированием, в Российской Федерации принято исходить из того, что если величина указанных показателей превышает 5 процентов от соответствующей группы статей или итоговой строки баланса, отчета о прибылях и убытках, то возникает необходимость их раскрытия в пояснительной записке. В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их величина превышает указанный выше порог.
Также в пояснительной записке приводится краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности, а также раскрываются факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации. Как правило, в пояснительной записке отражаются принятые управлением предприятия решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, рекомендуется в этой специфической форме отчетности представлять информацию о рынках сбыта продукции, деловой репутации организации, степени выполнения ее плановых показателей и об эффективности использования средств.
1.2 Нормативно-правовое регулирование составления пояснительной записки.
Одним из главных документов в законодательстве Российской Федерации, регулирующих ведение бухгалтерского учета в целом и, частности, наличие, назначение и состав пояснительной записки, является Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
На основе вышестоящего закона все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных и общественных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения; и пояснительной записки. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), действует упрощенный вариант годовой бухгалтерской отчетности, т.е. данные организации могут не составлять пояснительную записку.
Данный закон твердит о том, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенные сведения об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должны быть отражены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, и даны соответствующие объяснения. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Указанные аспекты нашли свое развитие в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999г. №43н. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в данном Положении, а также в других Положениях по бухгалтерскому учету:
об изменениях учетной политики организации;
сведения об операциях в иностранной валюте:
о материально-производственных запасах, основных средствах, об имуществе,
значения показателей отчетности в нетто-оценке: по нематериальным активам, основным средствам
о доходах и расходах организации
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни;
об информации по аффилированным лицам;
об информации по операционным и географическим сегментам и пр. и т.д.
Формирование большинства показателей в основных отчетных формах можно осуществлять Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28 июня 2000г. №60н, которые устанавливают общий порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности; дают оценку показателей отчетности по всем формам отчетности; порядок исправления ошибок.
Таким образом, очевидно, что наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности организаций является неизменным и регламентируется законодательными актами.
Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами. Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке необходимо кратко описать чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи – в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.д.
Вопросы дополнительного раскрытия информации в бухгалтерской отчетности представлены в следующих нормативных актах:
1. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» от 25 ноября 1998г. №56н
2. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» от 13 декабря 2010 г. № 167н.
3. ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» от 13 января 2000г. №5н
4. Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию от 21 марта 2000г. №29н.
Отдельным вопросам формирования сводной отчетности посвящено ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» от 27 января 2000г. №11н
1.3 Требования к информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке.
Согласно требованиям Закона о бухгалтерском учете пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию: об организации; финансовом положении организации; сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы; методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.
В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В ней следует привести также:
краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой);
основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
То есть в пояснительной записке необходимо отражать соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении, а также причины этих изменений. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут рассчитываться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.
Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для обособленного представления в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. СОСТАВ И СТРУКТУРА ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ
2.1 Структура, содержание и техника составления пояснительной записки
Нормативным регулированием бухгалтерского учета не предусмотрена четкая структуризация формируемой в пояснительной записке информации. Принято считать, что данные в ней представляются в произвольной форме. Однако на практике выработаны определенные подходы к порядку подачи информации, отражаемой в этой форме отчетности. Эта форма отчетности, как правило, содержит несколько самостоятельных разделов, позволяющих систематизировать всю информацию в разрезе показателей, которые подлежат обязательному раскрытию. Существует несколько основных элементов, которые должна содержать пояснительная записка.
Основные сведения об организации и ее собственниках
В пояснительной записке необходимо отразить следующую информацию, если она не отражена в других формах бухгалтерской отчетности: наименование организации; ее организационно-правовую форму; юридический адрес; сведения об учредителях; размер, указанного в учредительных документах, уставного (складочного) капитала; среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату. В пояснительной записке указываются не только фамилии и должности членов совета директоров, членов исполнительного органа, но и виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления). В пояснительной записке приводят краткую характеристику деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Расшифровка показателей, агрегированных в бухгалтерской отчетности.
Показатели по отдельным видам активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой. Делается это в тех случаях, когда каждый из показателей в отдельности несущественен для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями. Такие показатели должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Отдельные показатели, недостаточно существенные для их обособленного представления в ф. № 1 и ф. № 2, могут быть раскрыты не в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, а в пояснениях к этим формам.
Раскрытие информации об учетной политике организации
Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.
Подлежат раскрытию и другие существенные аспекты учетной политики организации. Пользователь может сделать правильные выводы о динамике показателей отчетности, если обеспечена сопоставимость данных с показателями за соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Поэтому необходимо раскрыть как политику на отчетный год, так и изменения политики, предусмотренные на следующий год. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, раскрываются в пояснительной записке обособленно, с указанием причин, вызвавших изменения.
Если организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояснительной записке. Обязательно следует привести обоснование каждого факта неприменения правил бухгалтерского учета и количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине .
Изменения учетной политики должно, вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-
В пояснительной записке нужно продемонстрировать не только оценку соответствующих показателей по собственной отчетности, но и оценку по действующим правилам бухгалтерского учета, и при этом привести доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил.
Основные показатели деятельности организации
В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации. При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. Информация может быть дополнена аналитическими таблицами, расшифровками.
В пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
В пояснительной записке может содержаться оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу, деловой активности организации.
В тексте записки следует показать, какие решения были приняты по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и как распределена чистая прибыль организации.
Информация по прекращаемой деятельности
С помощью ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности: по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию, начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности.
Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".
В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.
Информация о доходах и расходах
В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения:
объемы продаж продукции товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
состав затрат на производство (издержки обращения);
состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;
состав внереализационных доходов и расходов;
чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствии.
Сведения об операциях в иностранной валюте
В пояснительной записке должны быть приведены данные об операциях организации в иностранной валюте (покупка, продажа, платежи, кредиты и т. п.), объемы в количественном выражении, виды используемых валют, прочие существенные аспекты.
В пояснительной записке должны быть также раскрыты: величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации; величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета; курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Информация об аффилированных лицах
Необходимость отражения информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности организации определена в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Порядок раскрытия этой информации в бухгалтерской отчетности определен ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах". Субъекты малого предпринимательства могут не применять его. Данное Положение используется акционерными обществами (кроме кредитных организаций) в том числе при составлении ими сводной бухгалтерской отчетности (в случае наличия у акционерных обществ дочерних и зависимых обществ).
В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах, которые: контролируют данную организацию или оказывают на нее значительное влияние; находятся под контролем или значительным влиянием данной организации.
К информации об аффилированных лицах, которая должна отражаться в бухгалтерской отчетности, относятся данные об операциях между организацией и аффилированными лицами по передаче каких-либо активов или обязательств (приобретение и продажа ценностей, арендные отношения, предоставление и получение займов, гарантий и залогов и т. п.). Информация о сделках с аффилированными лицами является важной для пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить влияние этих сделок на финансовое положение и финансовые результаты организации.