Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Содержание пояснительной записки и её назначение для пользователей

Федеральное Агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего

Профессионального образования

Тверской государственный университет

(ГОУВПО ТвГУ)

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Курсовая работа

по финансовой отчётности

Тема: Содержание пояснительной записки и её назначение для пользователей.

Выполнила: Большакова Кристина Андреевна

Бухгалтерский учёт, анализ и аудит, 4 курс

дневная форма обучения.

Научный руководитель: Ястребова Елена Николаевна

к.э.н., доцент

Тверь, декабрь 2008

Содержание:

Введение………………………………………………………………................3

Ι. Пояснительная записка, общие требования к её составлению и содержанию учётных данных.………………………………………………………………...5

ΙΙ. Разделы пояснительной записки ……….......................................................8

ΙΙΙ. Значение пояснительной записки для пользователей …………………..21

Заключение……………………………………………………………………..22

Список нормативных документов и литературы……………….....................23

Приложения…………………………………………………………………….25

Введение.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета (в соответствии с п.4 ПБУ 4/99¹ бухгалтерская отчётность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах её хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных синтетического и аналитического бухгалтерского учёта за определённый период по установленным формам). Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Пояснительная записка – это одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

Целью курсовой работы является подробное изучение теоретических и методологических основ составления бухгалтерской отчетности и, в частности, пояснительной записки к бухгалтерскому отчету.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

• изучение нормативных документов, специальной, учебной, научной литературы, официальных комментариев по данной теме;

• выявление особенностей техники составления пояснительной записки;

• анализ, обобщение и систематизация практического опыта и теоретических основ по выбранной теме;

• изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.

Ι. Пояснительная записка, общие требования к её составлению и содержанию учётных данных.

Пояснительная записка - это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п.5 ПБУ 4/99), которая включает информацию, уточняющую, дополняющую сведения, представленные в других формах бухгалтерской отчётности. Но ей традиционно не уделяется должного внимания, хотя от достоверности информации, содержащейся в пояснительной записке, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о вашем предприятии.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п.49 ПБУ 4/99).

В соответствии с п.2 ст.13 ФЗ “О бухгалтерском учёте”² представлять бухгалтерскую отчётность, в том числе, пояснительную записку, должны все организации. Исключение составляют бюджетные; общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг); субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ и (п. 3 Указаний об объёме форм бухгалтерской отчётности³). Только они имеют право не вести бухгалтерский учет и представлять годовую бухгалтерскую отчётность в упрощённом составе: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о целевом использовании полученных средств – в соответствии с п.4 ст.15 ФЗ “О бухгалтерском учёте” (введён ФЗ от 23.07.1998г. № 123-ФЗ).

Если же организация имеет дочерние и зависимые общества, то она должна составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н⁴).

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Если организация обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но всё же не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме.

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.

Наиболее общие требования к пояснительной записке установлены в п.4 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому “пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующих ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается, как уклонение от их выполнения, и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете”.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ. При этом существует объем информации, который представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

Однако существует информация, которая в пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, информация по сегментам, по прекращаемой деятельности, об аффилированных лицах представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут её в нескольких регионах либо намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц.

Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги, и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п. (п.1 и п.3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности⁵).

ΙΙ. Разделы пояснительной записки.

Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражают данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

1. Краткая характеристика деятельности организации.

В соответствии с п.31 ПБУ 4/99 в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках следует указывать:

юридический адрес организации;

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

Кроме этого, в этом разделе раскрывается структура управления; положение, которое занимает предприятие в группе компаний (основное, зависимое или дочернее).

Акционерные общества отражают здесь данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично. Также в этой части пояснительной записки отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью приводят здесь информацию о долях, а также задолженностях учредителей по вкладам в уставной капитал.

В этом же разделе пояснительной записки указывают: местонахождение, наименование и направление деятельности дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая и инвестиционная деятельность.

2. Учетная политика организации.

Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, установленных российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того, необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые произошли по этой причине (п. 25 и 37 ПБУ 4/99).

Из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности. Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Таким образом, раздел должен содержать указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчётному, скорректированы (п.22 ПБУ 1/98⁶).

В данном разделе также описываются:

-основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям (метод списания материалов в производство, способ начисления амортизации и т.д.);

-изменения учетной политики, допущенные организацией в период, за который представляются отчетные данные;

-планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

1) по основным средствам:

первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
сроки полезного использования объектов;
способы начисления амортизации и ее отражение в бухгалтерском учете;
движение основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
информация об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств;
способы оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
сумма уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
информация об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

по материально-производственным запасам:

способы оценки МПЗ по их группам (видам);
последствия изменений этих способов;
величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

по кредитам и займам:

наличие, сроки погашения и изменение величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
величина, виды, сроки погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
суммы затрат по займам и кредитам, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
величина средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

по финансовым вложениям:

способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
стоимость и виды переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
состав и движение резерва под обесценение финансовых вложений;
информация об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4. Изменение вступительных остатков отчётности (сравнительные данные).

По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".

Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего, то этому даются объяснения. Приводится не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и пояснения. Таково требование п.9 ПБУ 4/99.

Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение).

5. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли.

В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии с п.27 и п.31 ПБУ 4/99, п.19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности информация о финансовом положении организации может включать в себя следующие сведения:

основные виды деятельности организации за отчетный период;
оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

текущей, абсолютной и критической ликвидности;
обеспеченности собственными средствами;
способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
рентабельности;
финансовой зависимости;
финансовой активности;
финансовой устойчивости и т.д.

дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
наличие убытков;
просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
не погашенные в срок кредиты и займы;
наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:
структура источников средств;
степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
даётся оценка деловой активности организации:
-широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
-репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
-степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

-уровень эффективности использования ресурсов организации.

В специальной литературе можно встретить различные способы расчета одних и тех же коэффициентов. Поэтому применяемый порядок расчета должен быть раскрыт в тексте.

6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчётности.

Иногда этот раздел называют "Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности" или "Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности". В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в пояснительной записке любой организации.

Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности. О несущественных статьях отчетности можно умалчивать.

Общий порядок раскрытия такой информации - анализ раздел 4 каждого ПБУ; при отсутствии требуемой расшифровки в формах отчётности раскрытие данной информации в пояснительной записке.

Кроме этого, в соответствии с п.25 ПБУ 18/02⁷ необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть, если в отчетном периоде возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке надо раскрыть:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

• постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;

• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода;

• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанного на счет 99 в связи с выбытием объекта актива или вида обязательств.

• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим налоговым периодом.

7. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности).

В соответствии с п.5 ПБУ 12/2000⁸ информация по сегментам - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определённых хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчётности. Таким образом, бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т. п.

Согласно п.9 ПБУ 12/2000 в отчётности раскрывается информация по отчётным сегментам, то есть по операционным или географическим; выручка, финансовый результат и активы которых составляют не менее 10% от выручки, финансового результата и активов в целом по организации. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000.

В данном разделе необходимо привести:

информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг, о рынках сбыта (то есть перечень сегментов);

показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта;

критерии выбора всей этой информации;

методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию;

а также показатели:

общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина активов;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Информация по сегментам раскрывается в отдельном приложении к пояснительной записке в табличной форме вида:

Наименование сегмента	Показатели
Наименование сегмента	Выручка	Активы	Обязательства	Фин. результат	Другие показатели
Сегмент 1
Сегмент 2 …
Прочая деятельность
В целом по организации

8. Информация о совместной деятельности (если организация с другими организациями ведёт совместную деятельность⁹).

П.24 ПБУ 20/03¹⁰ предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений п. 9 ПБУ 12/2000.

Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется. В зависимости от той формы, в которой организация ведет совместную деятельность, следует руководствоваться п.8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03 и отражать следующие показатели:

виды и количество договоров простого товарищества;
цель совместной деятельности и вклад в неё;
способ извлечения дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
классификация отчётного сегмента;
стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности;
доля участия в совместной деятельности;
доля в общих договорных обязательствах;
доля в совместно понесённых расходах;
доля в совместно полученных доходах и другие.

9. Информация по прекращаемой деятельности.

Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02¹¹.Согласно п.4 под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (операционный или географический сегмент либо совокупность сегментов), которая в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Прекращение деятельности может осуществляться путём:

1.продажи предприятия как имущественного комплекса

2.отказа от определённых видов деятельности

3.вследствии реорганизации.

В соответствии с п.11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности:

описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.