Содержание, составление и порядок предоставления годовой бухгалтерской отчетности (на примере ОАО «Совхоз-Весна» города Саратова)

«САРАТОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  ИМЕНИ Н.И. ВАВИЛОВА»

Кафедра экономического анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ:

«Содержание, составление и порядок 

предоставления  годовой бухгалтерской 

отчетности»

(на примере  ОАО «Совхоз-Весна» 

города Саратова)

Исполнитель:

Руководитель:

Саратов 2013 
СОДЕРЖАНИЕ

Введение                3

I Теоретические аспекты  составления годовой бухгалтерской 

отчетности в РФ               5

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности        5

1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности      10

1.3 Этапы составления  бухгалтерского отчета и взаимосвязь  его 

со счетами Главной  книги          12

II Современное состояние  составления и предоставления годовой

бухгалтерской отчетности на ОАО «Совхоз – Весна»             16

2.1 Краткая финансово–экономическая характеристика

ОАО «Совхоз – Весна»            16

2.2 Состав и содержание  баланса ОАО «Совхоз – Весна»            23

2.3 Структура отчета  о прибылях и убытках ОАО «Совхоз – Весна»            28

2.4 Состав отчета об  изменении капитала ОАО «Совхоз – Весна»            32

2.5 Формирование отчета  о движении денежных средств

ОАО «Совхоз – Весна»                 33

2.6 Структура приложения к бухгалтерскому балансу ОАО «Совхоз – Весна» 34

III Ошибки в бухгалтерской  отчетности ОАО «Совхоз – Весна»  и причины

 их появления            38

3.1 Ошибки при отражении в учете нематериальных активов, расходов

будущих периодов, незавершенного строительства              38

3.2 Ошибки при отражении  в учете и отчетности информации  о 

финансовых вложениях                           44

3.3 Ошибки при отражении  в бухгалтерском балансе информации  о НДС   46

3.4 Ошибки при классификации обязательств по кредитам и займам              47

Выводы и предложения                48

Список использованной литературы                52

Приложения                    55

ВВЕДЕНИЕ

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации, что и обуславливает актуальность выбранной темы курсовой работы. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования, отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляли отчеты по формам и инструкциям (указаниям), рекомендованным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Целью курсовой работы является изучение годовой финансовой отчетности ОАО «Совхоз – Весна», ее основные показатели и их анализ. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические вопросы формирования бухгалтерской отчетности и ее нормативное регулирование;
• изучить баланс, как важнейшую форму бухгалтерской отчетности, сформировать базу для экономического анализа;
• изучить организационную структуру исследуемого объекта;
• провести анализ основных показателей годовой финансовой отчетности;
• дать рекомендации и внести предложения по улучшению формирования годовой финансовой отчетности на предприятии и улучшении финансового положения на конкретном предприятии.

Объектом исследования выступает ОАО «Совхоз – Весна» Саратовской области Саратовского района.

Предметом исследования является годовая финансовая отчетность, основные показатели и их анализ.

Методами, используемыми  при написании курсовой работы были: монографический, расчетно – конструктивный, балансовый, табличный и некоторые другие.

Информационной базой курсовой работы явились учредительные документы ОАО «Совхоз – Весна», бухгалтерская отчетность за 2010 – 2012 гг., а также периодическая, учебная и научная литература зарубежных и отечественных авторов по вопросам бухгалтерского учета, экономического и финансового анализа.

I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ

ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕСНОСТИ В РФ

1.1 Нормативное  регулирование бухгалтерской отчетности

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это прежде всего связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией. В конце XIX в., когда результатом промышленной революции стало развитие акционерной формы собственности и вторичных рынков ценных бумаг, сложилась ситуация, при которой практически все ведущие страны мира столкнулись с необходимостью законодательного регулирования состава бухгалтерской отчетности и ее публикации. Это нашло отражение в торговых кодексах Германии, Франции, гражданских кодексах Испании и Италии, в законе о компаниях Великобритании, национальных стандартах бухгалтерского учета в США.

Начиная с 1996 г. бухгалтерская  отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней.

Первый уровень –  главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском учете», в составе которого имеется глава III «Бухгалтерская отчетность», включающая статьи 13–17. Этот закон вступил в действие 21 ноября 1996г. Появление его связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации (ст. 71) и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (ст. 72 Конституции). Иными словами, субъекты Федерации не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета: на всей территории России как едином экономическом пространстве обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям независимо от их организационно-правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, в ред. приказа Минфина России от 24.03.2000г. № 31н), повторяя нормы Закона «О бухгалтерском учете», детализирует их, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета. С практической стороны такой подход оправдан, поскольку ст. 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации на Минфин России возложены полномочия по осуществлению методологического руководства в области бухгалтерского учета и отчетности юридических лиц страны.

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относятся Положения по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим наиболее значимые ПБУ для рассматриваемой  темы курсовой работы:

• Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Утверждаются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2. формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4. способы оценки активов и обязательств;
5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6. порядок контроля за хозяйственными операциями;
7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Дает определение бухгалтерской  отчетности, как единой системе данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам; содержит данные о составе отчетности и общих требований к ней.

Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в  Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Следует подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом при формировании отчетности организации для внутренних целей, отчетности для статистического наблюдения, отчетных форм для представления данных кредитным организациям и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование ПБУ 4/99.

• Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Дает определение и  классификацию доходов, принятие их к учету и отражение в бухгалтерской отчетности.

• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Дает определение и  классификацию расходов, принятие их к учету и отражение в бухгалтерской отчетности.

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изменениями от 11 февраля 2008 г.) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения  позволяет отражать в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает  отражение в бухгалтерском учете  не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Третий уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и  составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина России:

«О порядке отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации», раскрывающий особенности формирования бухгалтерской отчетности в случае реорганизации и ликвидации организации от 28.07.95 г. № 81;

«О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами»  от 28.11.96 г. № 101;

«О методических рекомендациях  по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 г. № 112;

«О формах бухгалтерской  отчетности организаций» от 13.01.2000г. №4н;

«О методических рекомендациях  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организаций» от 28.06.2000 г. № 60н.

Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусмотрены три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности – упрощенный, стандартный и расширенный. Кроме того, на практике используется четвертый вариант – организация составляет отчетность в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.[1]

1.2 Требования к информации, формируемой

в бухгалтерской  отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности  и полноты означает, что бухгалтерская  отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Соблюдения отчетного  периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с  календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).

Требование правильного  оформления связано с соблюдением  формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ определены подходы  к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для  заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

а) должны приводиться  обособленно в случае их существенности и, если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

б) могут приводиться  общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организаций или финансовых результатов ее деятельности.[21]

1.3 Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его

со счетами Главной книги

Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет составляется поэтапно.

Этапы составления бухгалтерского отчета:

1. В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки Главной книги декабря месяца корректируются на результаты инвентаризации (период октябрь-декабрь прошлого года);
2. Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка (покупателями, поставщиками, банками и др.), возникают сторнировочные записи, которые отражаются в Главной книге декабря прошлого года (работа проводится в январе-феврале текущего года);
3. Уточняется оценка (переоценка) имущественных статей баланса, заключительными записями декабря образуются разные оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей, ценных бумаг и др.);
4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между двумя смежными календарными годами;
5. Выявляется окончательный (годовой) финансовый результат путем всех частных результатов (то есть определяется чистая прибыль, закрываются счета финансовых результатов сч. 90, 91, 99);
6. Составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления формы № 1 и формы № 2;
7. В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» уточнения вносятся в Главную книгу (декабря) или отражаются в пояснительной записке к годовому отчету.

Все формы бухгалтерской  отчетности заполняются на основании  остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса – по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние  расчетов, показываются в балансе  в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве. Например, показатели формы «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Чтобы  бухгалтерская отчетность соответствовала  предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

1. отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;
2. отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;
3. совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1. составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей). Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;

2. перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей) в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3. формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного  периода по всем счетам Главной книги  подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

Счета 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Для сверки данных аналитического учета с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно - сальдовые ведомости отдельно по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим счетом (табл. 1).

Таблица 1 - Оборотно - сальдовая ведомость (сокращенная форма)

Проверка учетных записей  на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно - сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу:

• сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало периода по кредиту (графы 3 и 4);
• обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (графы 5 и 6);
• сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту (графы 7 и 8).

Отсутствие равенства  в какой-либо паре колонок указывает  на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут быть ошибки и на счетах. Например, отдельные суммы могут  быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных оборотно - сальдовой ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги оборотно - сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно - сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.[3]

II СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЯ И

ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ  ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

НА ОАО «СОВХОЗ-ВЕСНА»

2.1 Краткая финансово–экономическая характеристика

ОАО «Совхоз-Весна»

ОАО «Совхоз-Весна» расположено  в Саратовском районе. Предприятие  было основано в 1982 году как подразделение ГФП «Тепличный».

Хозяйство специализируется на выращивании овощей закрытого  грунта. Кроме традиционных огурцов и томатов предприятие выращивает грибы вешенки, цветы, а сейчас на предприятии кроме всего выше сказанного открыта линия, где выращиваются несколько сортов салата, петрушка, укроп, и другая «зеленая» продукция.

Расположение в 1982 году в пригороде г. Саратова для тогда  еще ГФП «Совхоз-Весна» выбрано  было не случайно. Близость города обеспечивало (и обеспечивает до сих пор) необходимое количество трудовых ресурсов, относительно невысокие транспортные издержки и возможность доставки овощей с учетом оптимальных транспортных затрат, а также едва ли не самый важный фактор,- гарантированный рынок сбыта своей продукции.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, выступать в качестве истца и ответчика в суде общей юрисдикции, в арбитражном и третейском судах. В своей деятельности Общество руководствуется действующим законодательством и Уставом Общества, который является учредительным документом Общества.