Соглашение о разделе продукции: порядок применения в РФ и мире

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Воронежский  государственный аграрный университет  имени императора Петра I»

Кафедра налогов  и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Специальные налоговые режимы»

на тему: «Соглашение о разделе продукции: порядок применения в РФ       и мире»

Выполнила студентка факультета

бухгалтерского учета  и финансов

очной формы обучения

группы БФ-5-5(н)

Киреева Ирина Геннадьевна

Руководитель: ассистент Шаталина М.А.

ВОРОНЕЖ – 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение  определенного времени. В настоящее  время на территории Российской Федерации  действуют следующие специальные  налоговые режимы:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

5.патентная система налогообложения.[7]

Предметом рассмотрения данной работы является специальный налоговый  режим, установленный главой 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

Использование природных  ресурсов всегда играло огромную роль в экономике России. Экспорт полезных ископаемых, как и раньше дает основную часть валютных поступлений в федеральный, региональный и местные бюджеты. Однако развитие производства не может происходить без вложения инвестиций, тем более, когда речь идет о таких капиталоемких производствах как добыча минерального сырья, нефти и газа. Именно с отсутствием капитальных вложение связано износ основных средств производства в разведке и добыче природных ресурсов, падение уровней добычи по сравнению с предыдущими годами, уменьшение прироста разведанных запасов минеральных ресурсов, подлежащих разработке в будущем.

Действующее законодательство содержит много противоречий, не обеспечивающих инвестору должных гарантий и, соответственно, стабильных условий осуществления предпринимательской деятельности, а в налоговой части зачастую выглядит «запретительным» для инвестора. Связанный с этим рост предпринимательского риска в совокупности с естественными для недропользования геологическими рисками ведет к сокращению инвестиционного предложения и оттоку капитала из страны. Благодаря административной системе регулирования инвестиций, государство не только не может привлечь иностранный капитал, но и не стимулирует реинвестиции российского капитала.

В соответствии со ст.2 Закона № 225-ФЗ соглашение о разделе продукции  является договором, в соответствии с которым Российская Федерация  предоставляет субъекту предпринимательской  деятельности на возмездной основе и  на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном  в соглашении, и на ведение связанных  с этим работ, а инвестор обязуется  провести указанные работы за свой счет и на свой риск.[10]

Однако по его применению существует много проблем и спорных  вопросов.

В связи с вышеизложенным тема исследования "Соглашение о  разделе продукции" является актуальной.

Объект исследования - налоговая  система России.

Предмет исследования - соглашение о разделе продукции.

Цель исследования - рассмотреть  особенности соглашения о разделе  продукции. Реализация поставленной цели предполагает решение следующих  задач:

1. Раскрыть преимущества  и недостатки применения соглашения  о разделе продукции

2. Описать налогообложение и правовое регулирование при соглашении о разделе продукции.

ГЛАВА 1. СОГЛАШЕНИЕ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ: ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ

1.1.История развития  СРП в России

4 июля 1991 г. Верховный  Совет РСФСР принял закон «Об  иностранных инвестициях в РСФСР». Статья 6 этого закона установила для иностранных инвестиций в России так называемый «национальный режим», то есть такой, при котором «правовой режим иностранных инвестиций, а также деятельность иностранных инвесторов по их осуществлению не могут быть менее благоприятными, чем режим для имущества, имущественных прав и инвестиционной деятельности юридических лиц и граждан РСФСР...»

Глава 6 этого же закона определяла вопросы «приобретения иностранными инвесторами и предприятиями  с иностранными инвестициями прав пользования  землей и других имущественных прав». В соответствии со ст.40 этого закона «предоставление иностранным инвесторам прав на разработку и освоение возобновляемых и невозобновляемых природных ресурсов и проведение хозяйственной деятельности, связанной с использованием объектов, находящихся в государственной собственности, осуществляется на основании концессионных договоров... в порядке, установленном законодательством РСФСР о концессиях». Иные виды соглашений между государством и инвестором, и в том числе соглашения о разделе продукции, в этом законе упомянуты не были.[4]

21 февраля 1992 г. Верховный  Совет РФ принял закон «О  недрах», ст.12 которого упоминала  о применении в недропользовании  как концессионных, так и иных  видов соглашений (о разделе продукции,  о предоставлении услуг), в отношении  иностранных и отечественных  инвесторов (в соответствии со  ст.6 закона «Об иностранных инвестициях»).

21 июля 1993 г. Верховный  Совет РФ принял Закон «О  концессионных и иных договорах,  заключаемых с иностранными инвесторами». 18 августа 1993 г. Президент наложил  на этот закон вето и дал  поручение кардинально его переработать. Во исполнение этого поручения Российское агентство международного сотрудничества и развития (РАМСИР) подготовило законопроект под названием «О концессионных договорах, соглашениях о предоставлении услуг и соглашениях о разделе продукции, заключаемых с иностранными инвесторами». 30 апреля 1994 г. этот проект был представлен в Правительство РФ Министерством внешнеэкономических связей (в связи с передачей РАМСИР в структуру МВЭС). Обе версии закона (Верховного Совета-93 и РАМСИР/МВЭС-94) были подготовлены в развитие ст.40 закона "Об иностранных инвестициях в РСФСР", но относились только к инвесторам иностранным вопреки ст.6 этого же закона.

Весной 1994 г. подкомитет по внешнеэкономической  деятельности и иностранным инвестициям  Комитета по экономической политике Государственной Думы РФ (КЭП ГД) образовал рабочую группу экспертов, которая должна была разобраться  в существующих подходах к созданию концессионного законодательства в  России и предложить свою версию соответствующего законопроекта. Во всех указанных выше версиях концессионного закона содержалась  специальная статья о СРП. Отсюда и возникла иллюзия, что для легализации  отношений между инвестором и  государством можно обойтись одним  законом под условным названием  «О концессионных договорах и  соглашениях о разделе продукции», сообщения о котором не раз  публиковались в то время в  средствах массовой информации.

В начале ноября 1993 г., в ходе обсуждения этой проблемы с тогдашним  Первым вице-премьером российского  правительства Е.Гайдаром, было предложено выделить ряд ключевых вопросов, имеющих общий характер для всех прорабатываемых проектов СРП, правовая нерешенность которых сдерживает их заключение, и, используя полномочия, предоставленные Президенту РФ в соответствии с его Указом от 06.10.93 г. № 1598 «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в РФ», разрешить их соответствующим Указом.

 После появления Указа  Президента № 2285 от 24.12.93 г. «Вопросы  соглашений о разделе продукции  при пользовании недрами» Правительство  дало поручение Минтопэнерго  совместно с другими ведомствами  подготовить пакет необходимых  нормативных документов по СРП.  С этой целью была сформирована  специальная Межведомственная рабочая  группа (МРГ).

1.2.СРП в Китае

С 80-х годов в России растет интерес к Китаю, где в  условиях быстрого непрерывного экономического роста и относительной социальной стабильности впервые эволюционным путем, преодолевая большие сложности  и трудности, успешной рыночной реформе  подвергается сверхцентрализованная планово-административная, социалистическая экономическая система сталинской модели. Система, которая по сути, структуре, форме, принципам и методам организации и управления и т.д. вплоть до ГОСТа, по образу мышления населения в значительной мере была скопирована и совпадала с советской. Опыт Китая, несомненно, важен, для России в силу сходства предпосылок, и необходимости решать, несмотря на существенные национальные отличия, одни и те же основные проблемы рыночных реформ. Примечательно, что успехи китайских реформ базируются не в последнюю очередь также на усвоении положительного опыта НЭПа в СССР, идей В.И.Ленина.

Реформам в Китае предшествовало «десятилетие смуты», «неслыханных бедствий»  «ультралевацкой «культурной революции», во время которой уже к 1968 г. спад ВНП в целом составил 13,5%, а промышленного производства - 20,9% (тяжелой промышленности - 28,1%). В декабре 1978 г. III пленум ЦК КПК 11-го созыва принял стратегический курс на развитие производительных сил общества на основе рыночных реформ и внешней открытости для повышения уровня народного благосостояния и поддержания социальной стабильности, в свою очередь являющихся непременным условием успешности реформ и развития экономики. Успехи построения социалистической рыночной экономики в Китае превзошли все ожидания: за 17 лет ВВП страны возрос в 4,9 раза при среднегодовом приросте в 9,86%, «рост промышленной продукции - в 6,9 раза при среднегодовом увеличении на 12%.

В свете ведущихся в  последнее время дискуссий в  Государственной Думе РФ по поводу закона «О соглашениях о разделе продукции» (ЗСРП), общественного интереса к китайскому опыту привлечения иностранных инвестиций для разработки природных ресурсов имеет смысл обратиться к истории создания законодательной базы и опыту международного сотрудничества по морской нефтедобыче в Китае на основе свежих данных по этой проблеме, полученных Комитетом Государственной Думы РФ по международным делам из китайских источников, сравнив соответствующие положения китайского законодательства и российского ЗСРП.

В 1993 г, с учетом опыта  и успехов в области морской  нефтедобычи, Госсовет утвердил аналогичное  «Положение о международном сотрудничестве по разработке нефтяных ресурсов на суше» (ПРНРС) с некоторыми изменениями  и дополнениями. (В России Закон  «О соглашениях о разделе продукции» (ЗСРП) вступил в силу 11.01.1996 г., однако до сих пор не принят необходимый для его полноценного функционирования пакет законодательных и правовых документов. Первый проект СРП был предложен о России еще в 1976 г., а систематическая разработка законодательных основ была начата в 1989г.)

В основу китайского законодательства (как и более подробно и детально расписанного российского ЗСРП) была положена модифицированная так называемая «индонезийская» модель соглашения о разделе продукции.

Россия и Китай существенно  различаются:  у России фактически другой экономический уклад, нет богатой диаспоры и, как говорят сами китайские товарищи, значительно более «толстая основа» (более богатые природные и интеллектуальные ресурсы, высокий исходный технологический и жизненный уровень).    

За последние 4 года в России спад ВВП составил 28%, промышленного  производства - более 50%. Экономика находится  в кризисном состоянии, жизненный  уровень народа упал до критической  черты. Не хватает средств не только на модернизацию, подъем промышленности, экономики в целом, но даже на самые  насущные социальные нужды, на зарплату и пенсии. 

Является ли использование  СРП особенностью только бедных стран? При разработке шельфовых месторождений нефти его применяют не только развивающиеся страны, ряд из которых (Турция, Чили) по ВВП на душу населения уже опередил Россию, но в некоторых случаях и США. СРП применяют любые государства, для которых выгодно привлечение таким путем частных инвестиций и высвобождение для других целей государственных средств. Именно поэтому КНР, выйдя ныне на одно из первых мест в мире по ВВП и запасам валюты (свыше 105 млрд. долл.), - тем не менее распространило действие СРП на материковую нефтедобычу. Наконец, инвестиции по СРП отличаются по структуре от иностранных капиталовложений в Китае в целом: подавляющая часть их составляет капитал нефтяных корпораций развитых стран (США, Японии, Англии, Франция и др.), а не этнических китайцев (хуацяо) из Гонконга и Аомыня. 

В заключение хотелось бы процитировать  вывод из справки Генеральной  компании морской нефтедобычи Китая: «История развития промышленности морской  нефтедобычи в полной мере показала, что законодательство не только является основной гарантией защиты суверенных прав государства» на природные ресурсы, но и методом привлечения иностранных  инвестиций, развития международного сотрудничества.

Ситуация в России требует  продуманных, точных, ответственных, но форсированных решений и действий, корректируемых практикой. Опыт Китая  показывает, что быстрейшее утверждение  пакета законодательных и правовых документов по СРП, эффективная и  жестко контролируемая государством практическая реализация его в интересах страны несомненно послужат возрождению промышленности, экономики и подъему жизненного уровня и народного благосостояния в России.

ГЛАВА 2. СОГЛАШЕНИЕ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ В РФ

2.1.Плательщики  и условия применения СРП

СРП – договор, в соответствии с которым РФ предоставляет инвестору  на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья  на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Режимом СРП предполагается, что добываемая продукция делится  на три основные части. Первая из них  остается в распоряжении инвестора  как компенсация его затрат. Вторая часть принадлежит государству, и третья – прибыльная часть продукции  – также остается в распоряжении инвестора (ст. 346.34, 346.35 НК РФ).

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов, уплачиваемых при применении СРП, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения. При выполнении СРП налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору (ст. 346.36 НК РФ). [7]

Порядок налогообложения. СРП предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством, разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству).То есть в отличие от других СРП система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке.

Особенности налогообложения  при исполнении СРП - особенности применения налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка уплаты налогов, сроков уплаты налогов, установленные в Законе о соглашениях о разделе продукции (Закона № 225-ФЗ), в части 2 НК и других актах законодательства о налогах и сборах.

В Законе № 225-ФЗ были установлены  нормы об освобождении инвесторов от взимания отдельных видов налогов  и сборов, а также особенности исчисления и уплаты инвесторами налогов, взимавшихся до введения в действие части 2 НК:

- налога на прибыль  предприятий;

- акцизов;

- налога на добавленную  стоимость;

- платежей за пользование  недрами.

Правила освобождения от уплаты налогов и сборов и особенности  исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей были установлены в п. 1—3 ст. 13 Закона № 225-ФЗ следующим образом:

1. За исключением налога  на прибыль и платежей за  пользование недрами, инвестор  в течение срока действия соглашения  с учетом положений пункта 3 настоящей  статьи освобождается от взимания  налогов, сборов, акцизов и иных  обязательных платежей (за исключением  предусмотренных пунктом 6 настоящей  статьи), предусмотренных законодательством  РФ. Взимание указанных налогов,  сборов и иных обязательных  платежей заменяется разделом  продукции на условиях соглашения  в соответствии с настоящим  Федеральным законом.

В случае, если законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, часть прибыльной продукции, являющаяся долей инвестора в соответствии с условиями соглашения, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты налогов, сборов, иных обязательных платежей и уточненную на сумму, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в истекшем периоде. При этом распределение между Российской Федерацией и соответствующим субъектом РФ части прибыльной продукции, принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения, или ее стоимостного эквивалента подлежит корректировке на основе договоров, указанных в пункте 1 статьи 10 настоящего Федерального закона.

2. Налог на прибыль  уплачивается инвестором в порядке,  установленном законодательством  РФ, с учетом следующих особенностей:

- объектом обложения этим  налогом является определяемая  в соответствии с условиями  соглашения стоимость части прибыльной  продукции, принадлежащей инвестору  по условиям соглашения. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвестора за пользование заемными средствами, разовых платежей инвестора при пользовании недрами, а также на сумму других не возмещаемых инвестору в соответствии с условиями соглашения затрат, состав и порядок учета которых при определении объекта обложения налогом на прибыль устанавливаются соглашением в соответствии с законодательством РФ. В случае, если указанные затраты превышают стоимость принадлежащей инвестору части прибыльной продукции, в последующие периоды объект обложения налогом на прибыль уменьшается на сумму соответствующей возникающей разницы до полного ее возмещения;

- уплата налога на прибыль  инвестора при выполнении работ  по соглашению производится обособленно  от уплаты налога на прибыль  по другим видам деятельности. При этом применяется ставка  налога на прибыль, действующая  на дату подписания соглашения;

- льготы по налогу на  прибыль, предусмотренные законодательством  РФ, а также налогообложение суммы  превышения фактических расходов  на оплату труда над их нормируемой  величиной, сумм выплаченных дивидендов  или доходов от долевого участия  при взимании налога на прибыль  не применяются;

- налог на прибыль,  взимаемый по ставке зачисления  этого налога в бюджеты субъектов  РФ, вносится в бюджет субъекта  РФ, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, независимо от места регистрации плательщика;

- по согласованию сторон  налог на прибыль уплачивается  инвестором в натуральной или  стоимостной форме.

3. При исчислении налога на добавленную стоимость при реализации инвестором принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения произведенной продукции из подлежащей взносу в бюджет в соответствующем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные инвестором в этом периоде по приобретенным им для выполнения работ по соглашению товарно-материальным ценностям, а также по работам и услугам.

Разница, возникающая в  случае превышения сумм указанного налога, уплаченного инвестором поставщикам  за приобретаемые товарно-материальные ценности, над суммами указанного налога, исчисленными при реализации произведенной продукции, являющейся собственностью инвестора, подлежит возмещению инвестору в порядке и в  сроки, установленные законодательством  РФ, с уточнением суммы этой разницы, исходя из ставок рефинансирования Банка  России, действовавших в соответствующем  истекшем периоде.

После начала добычи минерального сырья уточненная сумма указанной  разницы, не возмещенная инвестору  из бюджета к соответствующему дню, возмещается ему за счет уменьшения принадлежащей государству в  соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции  на величину ее стоимостного эквивалента.

Обороты между инвестором и оператором соглашения по безвозмездной  передаче товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ  по соглашению, а также операции по передаче денежных средств, необходимых  для финансирования указанных работ  в соответствии с утвержденной в  установленном соглашением порядке  сметой, освобождаются от налога на добавленную стоимость».

В соответствии с п. 7 ст. 13 Закона № 225-ФЗ операторы соглашения, а также юридические лица (подрядчики, поставщики, перевозчики и другие лица), участвующие в выполнении работ по соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором, освобождаются  от взимания налога на добавленную  стоимость и акцизов при ввозе  на таможенную территорию РФ товаров  и услуг в соответствии с проектной  документацией, предназначенных для  проведения указанных работ, а также при вывозе за пределы таможенной территории РФ минерального сырья и продуктов его переработки, являющихся в соответствии с условиями соглашения собственностью инвестора.

СРП по существу включает две подсистемы налогообложения: 1) СРП с уплатой НДПИ и определением компенсационной продукции. В этом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги и сборы: 1) НДС; 2) налог на прибыль организаций; 3) ЕСН; 4) НДПИ; 5) платежи за пользование природными ресурсами; 6) плату за негативное воздействие на окружающую среду; 7) водный налог; 8) государственную пошлину; 9) таможенные сборы; 10) земельный налог; 11) акциз; 2) СРП на условиях прямого раздела продукции. В данном случае инвестор уплачивает: 1) ЕСН; 2) государственную пошлину; 3) таможенные сборы; 4) НДС; 5) плату за негативное воздействие на окружающую среду. Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным налогам.

При выполнении СРП от обложения  НДС освобождаются некоторые  операции между инвесторами, между  инвестором и государством. Инвестору  по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчисленную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисляются проценты (ст. 346.39 НК РФ). При обложении НДПИ для СРП введена исключительно твердая ставка налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка (например, 340 руб. за тонну) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. При исполнении СПР применяется понижающий коэффициент 0,5 (ст. 346.37 НК РФ). Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП – 20%, и она применяется в течение действия всего срока СРП (ст. 346.38 НК РФ).

Налоговые декларации. Инвесторы  должны представлять отдельные налоговые  декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при  СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности (ст. 346.40 НК РФ).

 
2.2. Условия и  пути взаимодействия государства  и инвестора

Система недропользования страны в целом и ее отдельных регионов имеет ряд недостатков, которые являются причинами неэффективности ее функционирования с экономической точки зрения. Эффективность функционирования системы проявляется прежде всего в эффективном экономическом взаимодействии основных субъектов недропользования - государства и инвестора.

Такое взаимодействие должно иметь под собой методическую основу, которая служит фактором, влияющим на достижение баланса интересов между субъектами недропользования.

Наиболее тесное взаимодействие органов государственной власти и нефтегазодобывающих предприятий  начинается с момента передачи прав пользования недрами. Существующее в России законодательство предусматривает преимущественно административно-правовой характер освоения ресурсов и запасов углеводородного сырья, что выражается в лицензионной политике государства, которое является собственником недр.

В настоящее время система  недропользования характеризуется  наличием тенденций отставания темпов воспроизводства ресурсной базы от темпов добычи нефти. В связи с  отменой отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы государство  фактически существенно снизило  объемы проведения геологоразведочных работ в нераспределенном фонде  недр, поэтому приоритетным направлением лицензионной политики выступает выставление  на аукционы поисковых блоков, основными  направлениями пополнения запасов  углеводородного сырья для нефтедобывающих  предприятий являются:

- приобретение крупными  компаниями малых недропользователей, деятельность которых в текущих условиях зачастую оказывается нерентабельной;

- прирост запасов путем  проведения комплекса геологоразведочных  работ на уже имеющихся лицензионных участках;

-участие инвесторов в проводимых государством раундах лицензирования недр (конкурсах и аукционах) в целях получения на правах пользования участков с уже открытыми месторождениями и подготовленными запасами промышленных категорий;

- получение в пользование поисковых блоков недр, содержащих прогнозные ресурсы, и самостоятельный их перевод в запасы.[9]