СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ  3

1. ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ  5

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА 

   ОАО «РЫБПЛЕМХОЗ  – ГОРЯЧИЙ КЛЮЧ»  15

3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ  29

     3.1. Состав бухгалтерской отчетности и её пользователи  29

     3.2. Проведение инвентаризации и  оформление её результатов  32

     3.3. Последовательность закрытия операционных  и калькуляционных

            счетов  38

     3.4. Порядок составления основных  форм отчетности  43

     3.5. Автоматизация составления бухгалтерской  отчетности  59

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ  88

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ  93

ПРИЛОЖЕНИЯ  96 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       ВВЕДЕНИЕ 
 

       С развитием рыночной экономики увеличилась  роль информации об экономических субъектах. От ее качества зависит оценка возможности получения прибыли, принятия решений, выбор клиентов, поставщиков, возможных партнеров по развитию своей деятельности и удовлетворение все больших, возрастающих потребностей общества в той продукции, которую они производят. При этом большое значение придается полноте и достоверности информации, удобству в работе с ней.

       Основным  источником информации является бухгалтерская  отчетность, предоставляемая организацией для публичного пользования.

       Бухгалтерская отчетность – это единая система показателей об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

       Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для удовлетворения потребности в информации. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.

       Бухгалтерская отчетность необходима для выводов  о ликвидности и платежеспособности организации, информационного обеспечения  принятия управленческих решений, оценки эффективности деятельности организации, предотвращения отрицательных результатов  хозяйственной деятельности организации, выявления внутренних резервов.

       Данные  бухгалтерской отчетности должны давать возможность пользователям принимать экономически обоснованные решения.

       Для того чтобы принять верные управленческие решения, пользователям необходима достоверная и надежная информация.

       Достоверность данных отчетности может подтвердить  независимый эксперт – аудитор. По результатам аудиторской проверки аудиторы представляют заключение, в котором выражают свое мнение о достоверности проверенной отчетности.

       Поэтому выбранная нами тема является весьма актуальной.

       Целью данной работы является изучение порядка  составления бухгалтерской отчетности и проверка достоверности показателей отраженных в ней.

       Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:

       - изучение нормативных материалов  и литературных источников по  составлению финансовой отчетности и ее аудиту;

       - проверка правильности составления  форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценка достоверности  этих показателей;

       - разработка мероприятий по исправлению выявленных нарушений и внесение рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и составлению отчетности.

       Объектом  исследования является бухгалтерская  отчетность ОАО «Рыбплемхоз – Горячий Ключ» Горячеключевского района Краснодарского края.

       Источниками информации послужили труды отечественных  и зарубежных ученых по данной теме исследования, законодательно-нормативные акты, а также данные аналитического и синтетического учета и данные годовых отчетов ОАО «Рыбплемхоз – Горячий Ключ» за 2007 – 2009 гг.

       В работе использовались следующие методы анализа и аудита: монографический, расчетно-конструктивный, ряды динамики, наблюдение, опрос, пересчет и другие методы. 
 
 
 
 
 

1. ЗНАЧЕНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРИНЦИПЫ  ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ 
 

       Хозяйственная деятельность организации отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств организации. Завершающим этапом учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности. В ней нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, а также результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

       В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), бухгалтерской отчетностью является единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

       Говдя В.В. считает, что бухгалтерская отчетность – это система показателей сгруппированных в отчетные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период /4/.

       Пизенгольц  М.З. дает следующее определение бухгалтерской отчетности: бухгалтерская отчетность – это система взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета /18/.

       Пошерстник  Н.В. определил бухгалтерскую отчетность как метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период /26/.

       Отчетность  используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т.д. Годовые отчеты сельскохозяйственных предприятий широко используют органы статистики для различных разработок, позволяющих определить направление и уровень развития сельскохозяйственного производства /18/.

       В условиях формирования рыночных отношений  значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности резко возрастает, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

       По  данным бухгалтерской отчетности устанавливается  излишек и недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность организации собственными, кредитными и другими заемными источниками.

       Бухгалтерская отчетность дает возможность оценить  кредитоспособность организации, т.е. её способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам /4/.

       Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных  и нормативных актов: Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности  и   других инструктивных указаний по составлению бухгалтерской отчетности Министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, отдельных инструктивных писем Минфина России и Минсельхоза России.

       Федеральный закон «О бухгалтерском учете» применительно  к отчетности регулирует лишь наиболее общие положения, относящиеся к ней: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления и др. В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности (если она подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.

       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34-н, содержит следующие разделы, относящиеся к отчетности: основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, порядок представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

       Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами.

       В качестве документа, конкретизирующего  положения ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Министерством финансов России приказом № 67-н от 22.07.2008г. утверждены «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности организации». В данных указаниях отражен порядок формирования показателей отдельных форм отчетности.

       Типовые формы отчетности, а также указания по их применению утверждает Министерство финансов Российской Федерации, специализированные ведомственные формы по сельскому хозяйству – Министерство сельского хозяйства Российской Федерации.

       В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности приведены основные формы, составляющие  бухгалтерскую отчетность организации:

       1) бухгалтерский баланс (форма № 1);

       2) отчет о прибылях и убытках  (форма № 2);

       3) приложения к ним, в частности  отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении  денежных средств (форма №  4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

       4) пояснительная записка;

       5) аудиторское заключение, подтверждающее  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если хозяйствующий субъект в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» и другими законодательными актами подлежит обязательному аудиту /18/.

       В инструктивных указаниях Министерства сельского хозяйства Российской Федерации разработаны специализированные ведомственные сельскохозяйственные формы:

       1) отчет о численности и заработной  плате работников организации  (форма № 5-АПК);

       2) отчет о реализации сельскохозяйственной продукции (форма № 7-АПК);

       3) отчет о производстве и себестоимости  продукции растениеводства (форма  № 9-АПК);

       4) отчет о средствах целевого  финансирования (форма № 10-АПК);

       5) отчет о производстве и себестоимости  продукции животноводства (форма № 13-АПК);

       6) отчет о наличии животных (форма  № 15-АПК);

       7) баланс продукции (форма №  16-АПК);

       8) отчет о сельскохозяйственной  технике и энергетике (форма №  17-АПК) /25/.

       В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская  отчетность должна отвечать следующим требованиям:

       1) полнота и достоверность –  в бухгалтерскую отчетность должны  включаться данные, необходимые  для формирования полного и  достоверного представления о  финансовом положении организации,  финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении;

       2) существенность – каждый существенный  показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

       3) нейтральность – исключение одностороннего  удовлетворения  интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими;

       4) сопоставимость – сопоставимость  отчетности за разные периоды;

       5) своевременность – своевременное  предоставление отчетности ее  пользователям;

       6) приоритет содержания над формой  – отражение в бухгалтерском  учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

       В России осуществляется постепенный  переход к ведению бухгалтерского учета исходя из принципов и методов, стандартов, принятых за рубежом. Этот процесс осуществляется по программе реформирования бухгалтерского учета, разработанной специалистами бухгалтерского учета и отчетности по методологии Минфина России и международным стандартам финансовой отчетности /10/.

       В Международных стандартах финансовой отчетности помимо вышеизложенных приведены и другие требования:

       1) прозрачность – всестороннее  раскрытие достоверной единообразно  понимаемой всеми информации, необходимой  пользователям для принятия ими  соответствующих решений;

       2) ответственность – отчетность  должна быть объективной и  достоверной;

       3) понятность – отчетность должна быть понятна для всех пользователей, обладающих определенными знаниями в области бухгалтерского учета и предпринимательства;

       4) экономность – затраты на получение  информации не должны превышать выгоды от ее использования;

       5) адекватность – соответствие информации конкретным условиям времени и места.

       Основные  правила представления бухгалтерской  отчетности изложены в Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации.

       Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также налоговым органам и территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

       Годовая отчетность организаций предоставляется  в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальная отчетность в течение 30 дней по окончании квартала.

       В пределах этих сроков конкретная дата предоставления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями организации  на общем собрании. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

       День  представления организацией бухгалтерской  отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

       В случаях, предусмотренных законодательством, отдельные организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения /19/.

       Публикация  годовой бухгалтерской отчетности и итогового аудиторского заключения производится в срок не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

       Бухгалтерскую отчетность подразделяют на виды по трем основным признакам:

       1) по объему сведений включаемых  в отчеты;

       2) целям, для которых составляются  отчеты;

       3) периодам, охватываемым отчетностью.

       По  объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

       Частная бухгалтерская отчетность включает информацию о работе организации на одном каком-то участке его деятельности.

       Общая отчетность характеризует хозяйственную  деятельность организации в целом.

       В зависимости от назначения отчетность может быть внешней и внутренней.

       Внешняя бухгалтерская отчетность служит средством  информирования внешних пользователей  – заинтересованных юридических  и физических лиц о характере  деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международной практикой подлежит публикации, поэтому ее еще называют «публичной».

       Составление внутренней бухгалтерской отчетности вызывается потребностью самой организации.

       В зависимости от периода, который  охватывает отчетность, различают периодическую  и годовую отчетность.

       Периодические отчеты составляют регулярно через  определенные промежутки времени. По этому признаку различают отчетность ежедневную, еженедельную, месячную, квартальную/4/.

       Годовая  отчетность составляется  один раз  за весь финансово-хозяйственный год.

       С изменением условий хозяйствования происходят и изменения форм отчетности организации в сторону их совершенствования.

       В настоящее время продолжаются научные  поиски в направлениях дальнейшего  совершенствования и сокращения показателей отчетных форм, ускорения  сроков составления отчетности и  широкого использования средств  вычислительной техники для формирования отчетных показателей /4/.

       Ведется серьезная работа по реформированию бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями международных  стандартов финансовой отчетности. Для этого была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

       Цель  реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами  финансовой отчетности.

       Задачи  реформы заключаются в следующем:

       1) сформировать систему стандартов  учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

       2) обеспечить увязку реформы бухгалтерского  учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

       3) оказать методическую помощь  организациям в понимании и  внедрении реформированной модели бухгалтерского учета /32/.

       Концепция развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей.

       В настоящее время складываются благоприятные  условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию международных стандартов финансовой отчетности.

       2. ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ 

   ХАРАКТЕРИСТИКА  ОАО «РЫБПЛЕМХОЗ – ГОРЯЧИЙ  КЛЮЧ»  
 

       Завод «Рыбплемхоз – Горячий Ключ»  был создан в 1975г. на базе рыбцово-шейманного цеха, существовавшего с 1949г. Расположен на правом берегу реки Псекупс. До 1963г. на заводе занимались воспроизводством ценных видов рыб.

       В 1962г. в хозяйство были завезены с  целью акклиматизации обитатели  бассейна реки Амур - растительноядные рыбы - белый и пёстрый толстолобики, белый и чёрный амур. Не конкурируя в питании между собой и с карпом, эти рыбы в выращивании в поликультуре позволяют снять не менее 10 – 15ц дополнительной продукции.

       С 1964г. хозяйство полностью перешло  на искусственное разведение растительноядных рыб и с тех пор снабжает рыбопосадочным материалом товарные рыбоводные хозяйства страны.

       Все эти годы работы по акклиматизации возглавлял доктор биологических наук Виноградов В.К., который руководил работой опорного пункта Всесоюзного научно-исследовательского института рыбного хозяйства.

       С 1971г. в хозяйство завозятся новые объекты рыбоводства, представители Северо-Американской ихтеофауны – буффало  чёрный малоротый и большеротый, канальный сом и веслонос.

       До 1988г. завод работал как самостоятельное  предприятие. С января 1988г. его присоединили к Краснодарскому специализированному рыборазводному заводу, расположенному на территории Теучежского района.

       До  2009г. предприятие существовало  как Федеральное Государственное Унитарное Предприятие «Рыбплемхоз-Горячий Ключ».

       Сейчас  предприятие существует как Открытое Акционерное Общество «Рыбплемхоз – Горячий Ключ».

       Общество  состоит из двух рыбоводных участков и участка ремонта и эксплуатации автотракторного парка. Участки  расположены в долине реки Псекупс  на 105 км и 68 км от устья.

       В настоящее время организация  специализируется на разведении таких растительноядных рыб как: толстолобик белый, толстолобик пёстрый, толстолобик гибрид, амур чёрный, амур белый, буффало чёрный малоротый и большеротый. Структура и ассортимент выпускаемой продукции разрабатывается Ассоциацией государственно-кооперативного объединения рыбного хозяйства «Росрыбхоз».

       Основными технологическими процессами являются: заводской способ получения потомства  рыб, кормление, удобрение и вылов  рыб.

       В связи с небольшим объемом, составом и характером выполняемых функций, в ОАО «Рыбплемхоз – Горячий Ключ» ведение бухгалтерского учета осуществляют два лица – главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.

       Организацию бухгалтерского учета в организации  и контроль за рациональным, экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности обеспечивает главный бухгалтер.

       В обязанности кассира входит контроль за сохранностью денежной наличности в кассе, оформление первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

       Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета.

       Задачей исследования является  более полное и детальное рассмотрение экономического положения Открытого Акционерного Общества «Рыбплемхоз – Горячий  Ключ» в настоящее время, а  для этого необходимо рассмотреть  основные показатели производственной, коммерческой и финансовой деятельности организации в динамике за 2007 – 2009 г. и проанализировать их.

       В таблице 1 представлены основные ресурсы  ОАО «Рыбплемхоз – Горячий Ключ» Горячеключевского района.

       Таблица 1 - Ресурсы ОАО «Рыбплемхоз-Горячий Ключ»