Состав бухгалтерской отчетности на предприятии

ВВЕДЕНИЕ 

     Проведение  экономических реформ в России, осуществление  финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело  к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы

     Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

     Данная  тема очень актуальна, так как основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ учета финансовых вложений с учетом последних изменений в российском законодательстве.

     Главные задачи курсовой работы – изучить нормативно – правовое регулирование учета финансовых вложений, раскрыть понятие и классификацию финансовых вложений, а также изучить учет вложений в долговые ценные бумаги.

     До  декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока  Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

     Информационной  базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания и ресурсы Интернета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 

    1. Нормативно  – правовое регулирование учета  финансовых вложений
 

     Вопросы учета финансовых вложений регулируются следующими законодательными и нормативными актами :

     1. Гражданским кодексом РФ (Часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ; Часть вторая от 26.11.1996 №14-ФЗ);

     2. Налоговым кодексом РФ. Часть  вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 05.01.2008);

     3. Федеральным законом от 11.03.1997 №48-ФЗ  «О переводном и простом векселе»;

     4. Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.11.2009 N 261-ФЗ);

     5. Федеральным законом от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 30.11.2011 N 362-ФЗ);

     6. Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденным  приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. от 25.10.2010 N 132н);

     7. Положением по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02, утвержденным приказом  Минфина России от 10.12.2002 №126н  (в ред. от 08.11.2010 № 144н);

     8. Положением по бухгалтерскому  учету «Информация об участии  в совместной деятельности» ПБУ  20/03, утвержденным приказом Минфина  России от 24.11.2003 №105н (в ред.  от 18.09.2006 № 116н);

     9. Методикой расчета собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг, утвержденной приказом ФСФР России от 29.09.2005 №05-43/пз-н;

     10. Приказ от 23 октября 2008г. № 08-41/пз-н «Об утверждении положения о порядке расчета собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов»;

     11. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

     12. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (с изм. и доп., внесенными приказом Минфина от 28.11.2010 № 124н).1

     Рассмотрим  некоторые из них.

     Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" Этим законом установлены правила выпуска и погашения переводных и простых векселей, начисление и выплата процентов и пени, определено, что переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе), и определенны действия при неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта. В Законе не установлены какие-либо ограничения векселеспособности коммерческих организаций: они могут принимать, а также выписывать векселя на любую сумму.

     Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О  рынке ценных бумаг" (с изменениями  и дополнениями). Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.

     Приказ  Минфина РФ от 2 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Устанавливает формы (и их образцы) промежуточной и годовой отчетности включаемых в Бухгалтерский баланс, и утверждает указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.

     Налоговый кодекс Российской Федерации - часть  первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями  и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г. и пр.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и доп. от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа 2001 г. и пр.). Это основной законодательный акт регулирующий вопросы связанные с налогообложением, совершенствующий механизм правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики, устанавливающий все более четкие условия взимания налогов и иных обязательных платежей.

     Также при работе с финансовыми вложениями бухгалтеру необходимо обратить пристальное внимание на следующие нормативные документы:

     - Методические рекомендации по  применению главы 21 «Налог на  добавленную стоимость» налогового  кодекса РФ. Утверждены приказом  Министерства РФ по налогам  и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-303/447;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99.Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 №32н;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99.Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 №33н

     Принятие  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском  учете дало право активным инвесторам независимо от наличия лицензии профессионального  участника рынка ценных бумаг  в качестве обычной деятельности признавать операции с ценными бумагами и соответственно применять порядок учета общехозяйственных расходов, относящихся к этой деятельности.

     ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации - юридического лица (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). ПБУ 19/02 используется также при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов. 

    1. Понятие и  классификация  финансовых вложений
 

     В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям  относятся:

-  государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

1. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

2. способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся:

3. собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

4. векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

5. вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

     Финансовые  вложения классифицируют по различным  признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

     В зависимости от связи суставным  капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

     К вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

     К долговым ценным бумагам относят  облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя.

     По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.

     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

     Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

  1. «Паи и акции»;
  2. «Долговые ценные бумаги»;
  3. «Предоставленные займы»;
  4. «Вклады по договору простого товарищества» и др.

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений. 2 

    1. Учет вложений в долговые ценные бумаги
 

     Под долговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценные бумаги или предоставленные займы. Долговые финансовые вложения в виде ценных бумаг (государственных облигаций, облигаций организаций, чеков, депозитов, финансовых векселей и товарных переводных векселей) подтверждают обусловленное требование по возврату долга, указанного в тексте ценной бумаги, ее владельцу.

     Предоставленные займы — это долговые обязательства  по предоставлению денежных средств  или иного имущества, минуя учреждения банка, одним юридическим или  физическим лицом другому юридическому (физическому лицу).

     Долговые  ценные бумаги принимаются к учету в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

     По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной  стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.

     Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

     Учет  доходов по долговым ценным бумагам осуществляется по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».3  

     Пример  № 1

     Организация приобретает пакет облигаций. Срок обращения облигаций — 4 года. Для приобретения облигаций посреднику перечислено с расчетного счета 15 000 руб.

     Согласно  отчету посредника стоимость приобретения облигаций составила 12 000 руб., комиссионное вознаграждение — 1416 руб. (в том числе НДС — 216 руб.).

     Номинальная стоимость пакета облигаций — 18 000 руб.

     Облигации приняты к учету. По окончании  отчетного года начислен доход по облигациям в сумме 2000 руб.

     Ученой  политикой организации предусмотрен учет облигаций по номинальной стоимости.

     Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КРЕДИТ  51 «Расчетные счета» — 15 000 руб. — перечислены денежные средства посреднику для приобретения облигаций;

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 12 000 руб. — на стоимость приобретенных облигаций;

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1200 руб.

— на сумму  комиссионного вознаграждения посредника;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 216 руб.

— на сумму  НДС по услугам посредника.

     Таким образом, в учете инвестора облигации  отражаются по фактической (первоначальной) стоимости — 13 200 руб. (12 000 руб. + 1200 руб.).

     По мере начисления дохода по облигациям в учете оформляются записи:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — 2000 руб. — начислен доход по облигациям;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2000 руб.

— получен  доход по облигациям;

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»

КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — 1200 руб. ((18 000 руб. - 13 200 руб.) :

(4 года) — списывается разница между номинальной и фактической стоимостью приобретенных облигаций по мере начисления доходов пропорционально сроку обращения облигаций.

     Последние три бухгалтерские записи производятся в течение трех последующих лет, что позволяет к концу четвертого года по дебету счета

58-2 «Долговые  ценные бумаги» сформировать их номинальную стоимость.

     Если  фактическая стоимость приобретенных  облигаций выше их номинальной стоимости, то разница между номинальной  и фактической (первоначальной) стоимостью списывается с кредита субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» в  дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» по мере начисления доходов по облигациям пропорционально сроку их обращения.

     К долговым финансовым вложениям относятся предоставленные займы. Учет займов осуществляется на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» с выделением в аналитическом учете их видов: долгосрочных и краткосрочных. Займы могут быть предоставлены деньгами и имуществом.

     Согласно  п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма  процентов по предоставленному займу  в учете инвестора подлежит включению  в состав прочих операционных доходов. Согласно под.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг заимодавцем по предоставлению займа в денежной форме не является объектом обложения НДС. 

     Пример  № 2

     Организация предоставила денежный заем юридическому лицу сроком на 6 месяцев в сумме 100000 руб. под 30 % годовых. Согласно договору проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно. По истечении указанного срока получены средства в погашение займа.

     Бухгалтерские записи по предоставлению займа имеют  следующий вид:

ДЕБЕТ 58-3 «Предоставленные займы»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 100 000 руб. — предоставлен краткосрочный заем;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — 2500 руб. (100000 руб. х 30 % : 12 мес.) — начислены проценты по предоставленному займу (оформляется ежемесячно);

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

ДРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2500 руб.

 —  получены проценты по договору  займа (оформляется ежемесячно);

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 58-3 «Предоставленные займы» — 100000 руб. — зачислены средства, полученные в погашение займа. 

     В хозяйственной практике российских организаций широкое распространение  получили финансовые вложения в виде векселей.

     Вексель — это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан. В зависимости от функций в хозяйственной практике различают товарные векселя (оформляющие договоры коммерческого кредита, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей) и финансовые векселя (оформляющие отношения по договору займа). В зависимости от участников сделки различают векселя простые (не более двух участников) и переводные (плательщиком по векселю не является векселедатель).

     Природа векселя двойственна. С одной  стороны, он оформляет гражданско-правовые отношения (договоры поставки, купли-продажи, кредита), а с другой — вексель  сам является объектом купли-продажи.

     В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовый вексель является объектом финансовых вложений и принимается к учету в сумме фактических затрат по первоначальной стоимости. Планом счетов для учета финансового векселя предназначен субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», к которому целесообразно в рабочем плане счетов предусмотреть отдельный субсчет второго порядка «Векселя». Аналитическими регистрами по учету финансового векселя выступают книга учета ценных бумаг, ведомость движения векселей, карточка движения векселя и книга регистрации полученных (выданных) векселей.

     Рассмотрим  бухгалтерские записи по движению финансовых векселей на конкретных примерах.  

     Пример  № 3

     Организация «Альфапластик» приобретает финансовый вексель «Проминвестбанка» за 96000 руб. Номинальная стоимость векселя  — 100000 руб. Вексель процентный — 20% годовых, срок обращения — 1 год. По истечении указанного срока данный вексель погашен банком. Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 96 000 руб. — отражена первоначальная стоимость приобретенного векселя;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»— 20 000руб. (100 000 руб. х 20%) — начислены проценты по векселю;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 20 000 руб. — получены проценты по векселю по истечении срока обращения в момент погашения векселя;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — 100 000 руб. — зачислены средства от погашения векселя;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель» — 96 000 руб. — списана первоначальная стоимость погашенного векселя;

ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» — 24000руб. (100 000 руб. - 96000руб. + 20000руб.) — отражен финансовый результат от погашения векселя (прибыль).

     Финансовый  вексель может быть использован  в качестве расчетного средства за поставленные ценности.  

     Пример  № 4

     Организация имеет на балансе финансовый вексель  номинальной стоимостью 100 000 руб. Первоначальная стоимость векселя — 95000руб. Организация имеет кредиторскую задолженность перед поставщиком товаров в сумме 94400 руб. (в том числе НДС (18 %) — 14400 руб.). В оплату задолженности поставщику передан финансовый вексель.

     В бухгалтерском учете оформляются проводки:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 80000 руб. (94400 руб. - 14400 руб.) — приняты к учету поступившие товары;

ДЕБЕТ 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 14400 руб.

 —  отражена сумма НДС по поступившим  товарам;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — 94 400 руб. — в оплату кредиторской задолженности передан финансовый вексель;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

КРЕДИТ 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 14400 руб. — предъявлен к вычету НДС по поступившим товарам;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель» — 95 000 руб. — списана первоначальная стоимость переданного векселя;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 600 руб. (95 000 руб. - 94 400 руб.) — отражен финансовый результат от передачи векселя (убыток). 

     Организация может предъявить вексель к погашению  в учреждение банка раньше установленного срока. Как правило, сумма поступивших  денежных средств, при погашении векселя раньше срока меньше номинальной стоимости векселя и может быть ниже его учетной стоимости. Такие операции называются операциями по дисконтированию векселей. Сумма дисконта в данном случае будет отражаться как отрицательный финансовый результат (убыток).