Состав бухгалтерской отчетности организации

ВВЕДЕНИЕ

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах её хозяйственной деятельности, составленная на основе  данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организации  служит основным источником информации о ее деятельности, поскольку бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности такие, как отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные, состав которых каждая организация определяет самостоятельно.

Целью данной работы является определение основных принципов составления бухгалтерской отчетности, узнать качественные характеристики и требования, предъявляемые к отчетности, рассмотрение основных форм и пояснений к ним.

1. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Бухгалтерская отчетность организаций представляет собой совокупность данных, характеризующих финансовое положение организации, результаты деятельности и динамику их изменений. Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета предприятия. Бухгалтерская отчетность включает следующие составляющие:

1. Форма №1 - Бухгалтерский баланс;
2. Форма №2 - Отчет о прибылях и убытках;
3. Пояснения в отчетности, включающие:

     Форма №3 - Отчет об изменениях капитала;

     Форма №4 - Отчет о движении денежных средств;

     Форма №5 - Приложение к бухгалтерскому балансу;

     Форма №6 - Отчет о целевом использовании полученных средств;

4. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета;
5. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Состав, содержание, правила формирования и заполнения бухгалтерской отчетности организаций регулируются законодательством РФ, а именно: ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", приказом Минфина № 66-н от 02.07.2010 г. "О формах бухгалтерской отчетности организации"

Основными формами бухгалтерской отчетности являются форма №1 (баланс) и формы №2 (отчет о прибылях и убытках). Формы №№3-5 раскрывают информацию, содержащуюся в формах 1-2.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он раскрывает информацию об активах предприятия и источниках их образования (пассивах).

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, и то, каким образом она получила прибыли или убытки.

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию об увеличении и уменьшении уставного, резервного и других составляющих капитала хозяйственных товариществ и обществ.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Организация может представлять дополнительную информацию к бухгалтерской отчетности, если она будет полезной для заинтересованных лиц при принятии экономических решений.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации (рублях).

2 ПОЯСНЕНИЯ И ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

2.1 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового положения.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин и результатов.

         Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные, состав которых каждая организация определяет самостоятельно. К ним, в частности, относятся следующие показатели:

     - о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов; отдельных  видов основных средств; арендованных основных средств; отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало  и конец отчетного периода  отдельных видов дебиторской  задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и  др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных  акционерным обществом и полностью  оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных  частично; номинальной стоимости  акций, находящихся в собственности  акционерного общества, его дочерних  и зависимых обществ;

- о составе резервов  предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их  на начало и конец отчетного  периода, движении средств каждого  резерва в течение отчетного  периода;

- о наличии на начало  и конец отчетного периода  отдельных видов кредиторской  задолженности;

- об основных результатах  деятельности организации по  сегментам. Перечень сегментов, по  которым раскрывается информация, определяется организацией самостоятельно.

- о составе затрат на  производство (издержках обращения);

- о составе внереализационных доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах  хозяйственной деятельности и  их последствиях;

- о любых выданных и  полученных обеспечениях обязательств  и платежей организации;

- о событиях после отчетной  даты и условных фактах хозяйственной  деятельности. Отдельно раскрываются  события после отчетной даты  и условные факты, по которым  произведены бухгалтерские записи  в отчетном году и по которым  они не произведены, но события которых на дату представления организацией бухгалтерской отчетности существенно повлияли на показатели ее отчетности.

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах.

- о государственной помощи;

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут раскрывать информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) либо в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь на них указание.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе инвестиционной, финансовой и текущей (операционной) деятельности.

2.2 Формирование показателей к бухгалтерскому балансу (форма №1)

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

 Каждый элемент актива  и пассива баланса называется  статьей баланса. Статьи актива  раскрывают сущность ресурсов, их  использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

 Актив баланса содержит 2 раздела:

1. Внеоборотные активы:

- Статья «Нематериальные  активы» показывается наличие  нематериальных активов по остаточной  стоимости (за исключением объектов  НМА, по которым в соответствии  с установленным порядком амортизация  не начисляется). Расшифровка групп  статей должна приводиться в пояснительной записке и в приложениях Приказа «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Минфина № 66н от 02.07.10.

- В Бухгалтерском Балансе  добавлена новая статья «Результаты  исследования и разработок», одновременно  отменена расшифровка по показателю  «Незавершенное строительство».

- По статье «Основные  средства» приводятся показатели  по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации  или в запасе по остаточной  стоимости. По этой группе статей  также показываются находящиеся  в собственности организации  земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы), капитальные вложения в  многолетние насаждения, коренное  улучшение земель (осушительные, оросительные  и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных  средств, включенные в установленном  порядке в состав основных  средств.

- Статья «Доходные вложения  в материальные ценности» - в ней  отражается остаточная стоимость  ОС, переданные в лизинг или  в прокат. Остаточная стоимость  определяется, как разница между  суммой остатков по счету 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  и суммой остатков по счету 02 « Амортизация основных средств»  субсчет «Амортизация имущества», переданного во временное пользование.

- Статья «Долгосрочные  финансовые вложения» - инвестиции  организации в государственные  и муниципальные ценные бумаги, вклады в уставный капитал  других организаций, предоставленные  займы другим организациям, депозитные  вклады и др. Формируются по  данным аналитического учета  к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резерв под обеспечение финансовых  вложений» и 55 «Специальные счета  в банках».

- Статья «Отложенные налоговые  активы» - часть отложенного налога  на прибыль, которая должна привести  к уменьшению налога прибыль, подлежащего уплате в бюджет  в следующем за отчетным или  последующим отчетных периодах. Отложенные налоговые активы  отражаются с учетом всех вычитаемых  временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшаться или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

- Статья «Прочие внеоборотные активы» - отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были отражены в других предыдущих статьях, например расходы на НИОКР.

2. Оборотные активы:

- По статье «Запасы»  показываются остатки материально-производственных  запасов, предназначенных для использования  при производстве продукции, выполнении  работ, оказании услуг, управленческих  нужд организации (сырье, материалы  и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая  продукция, товары), а также других  материальных ценностей (животные  на выращивании и откорме), а  также затраты организации, числящиеся  в незавершенном производстве (издержках  обращения), и расходы будущих  периодов. Расшифровка статьи «Запасы» исключена.

- По статье «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» отражается сумма  НДС по приобретенным материально-производственным  запасам, нематериальным активам, осуществленным  капитальным вложением, работам  и услугам,  подлежащую  в установленном  порядке.

- Статьи «Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты)» и «Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты) с расшифровками  объединены в одну статью «Дебиторская  задолженность».

К дебиторской задолженности организации относится:

-задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ, услуг;

-задолженность покупателей по оплате реализованных им товаров, работ, услуг;

-сумма переплаты по налогам и сборам;

-задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба;

-задолженность подотчетных лиц;

-суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей;

-суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом.

- Статья «Краткосрочные  финансовые вложения"» стала  именоваться «Финансовые вложения». Здесь отражаются фактические  затраты организации по инвестиции  организации в ценные бумаги  других организаций, государственные  ценные бумаги и т.п., предоставленные  организацией другим организациям  займы с учетом процентов.

- Статья  «Денежные средства»  отражается остаток денежных  средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Данные суммы берутся как остатки по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

- По статье «Прочие  оборотные активы» показываются  суммы, не нашедшие отражения  по другим группам статей раздела  «Оборотные активы» бухгалтерского  баланса.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

3. Капитал и резервы:

- По статье «Уставный капитал»  показывается в соответствии  с учредительными документами  величина уставного (складочного) капитала  организации, образованного за счет  вкладов ее учредителей (участников), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

- По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражают  фактические затраты организации  по выкупу собственных акций  у акционеров, учитываемые на  счете 81 «Собственные акции (доли)»  и показываемые по этой статье  с отрицательным знаком.

- Добавлена статья «Переоценка  внеоборотных активов»

- По статье «Добавочный капитал»  отражается величина добавочного капитала, учтенная на счете 83 «Добавочный капитал». Значение показателя "Добавочный капитал" теперь учитывается без переоценки. В него включаются и показываются в составе этой статьи эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже); суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов; суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте; суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).

- По статье «Резервный капитал»  отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Резервы создаются за счет нераспределенной прибыли и используется для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа акций в случае отсутствия других средств.

- По статье «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» отражается финансовый результат за вычетом причитающейся к уплате суммы налога на прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами). Этот результат слагается из прибыли (убытка прошлых лет и результата деятельности за отчетный период и заполняется по данным об остатках по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки».

4. Долгосрочные обязательства:

- Статья «Заемные средства»  показываются непогашенные суммы  полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии  с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока  осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

- Статья «Отложенные налоговые  обязательства» отражает наличие  у организации отложенных на  будущий период обязательств  перед бюджетом по налогу на  прибыль. Это обязательный показатель  в балансе, независимо от величины  суммы обязательств.

- Добавлена статья «Резервы  под условные обязательства».

- По статье  «Прочие  обязательства» указываются суммы  прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более  чем через 12 месяцев после отчетной  даты, а также отражаются статьи, которые не вошли в строки  в данные строки.

     V.        Краткосрочные обязательства:

- Статья «Заемные средства». Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в  соответствии с договором в  течение 12 месяцев после отчетной  даты, отражаются в бухгалтерском  балансе в разделе "Краткосрочные  обязательства" с учетом причитающихся  на конец отчетного периода  к уплате процентов.

- Статья «Кредиторская  задолженность» отражает общую  сумму кредиторской задолженности. Статья "Кредиторская задолженность" не расшифровывается;

- По статье «Доходы  будущих периодов» показываются  суммы, учитываемые в соответствии  с правилами бухгалтерского учета  как доходы будущих периодов  на одноименном счете 98. Эти доходы  могут быть получены в отчетном  периоде, но относятся к будущим  периодам.

- В статье «Резервы  предстоящих расходов» показываются  остатки средств, зарезервированных  организацией в соответствии  с Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ. Все эти виды резервов  организации учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

- В статье «Прочие обязательства»  показываются суммы краткосрочных  обязательств, не нашедших отражения  по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в новой форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, будут расшифровываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

- данные бухгалтерского  баланса на начало года должны  соответствовать данным на конец  прошлого года (с учетом произведенной  реорганизации);

- не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет  предусмотрен соответствующими  Положениями по бухгалтерскому  учету;

- соответствующие статьи  бухгалтерского баланса должны  подтверждаться данными инвентаризации  имущества, обязательств и расчетов.

При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.

Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

2.3 Формирование показателей к отчету о прибылях и убытках (форма №2)

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода. Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Данная форма условно состоит из 2 разделов:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

- По статье «Выручка (за вычетом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением других хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями Положения о доходах организации (ПБУ 9/99) и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами этого Положения, включая условия по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.). Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете считается переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю. При выполнении работ и оказании услуг выручка признается, когда работы или услуги приняты заказчиком.

- По  статье  «Себестоимость продаж»  отражаются учтенные затраты  на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к  проданным в отчетном периоде  продукции, работам, услугам.

- Статья  «Валовая прибыль (Убыток)» определяется  как разница между данными  выручкой и себестоимостью продаж.

- В  статье «Коммерческие расходы»  отражаются затраты, связанные со  сбытом продукции. К ним можно  отнести следующие расходы на  упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы  на рекламу, представительские расходы; в торговых организациях - расходы  на оплату труда, на аренду, на  содержание зданий и помещений, по хранению товаров и другие.

- В  статье «Управленческие расходы»  отражаются общехозяйственные расходы  организации, которые собираются  на одноименном счете 26, в случае, когда эти расходы списываются  непосредственно со счета 26 на  счет 90.2 "Себестоимость", если  таковое предусмотрено учетной  политикой организации.

- По статье  «Прибыль (убыток) от  продаж» отражается финансовый  результат, как разница между  валовой прибылью (убытком) и суммой  коммерческих и управленческих  расходов.

2. Прочие расходы и доходы

В разделе "Прочие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

- По статье «Доходы  от участия в других организациях»  показываются поступления от  долевого участия в уставных  капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности.

- По статье «Проценты  к получению» отражаются доходы  в сумме причитающихся в соответствии  с договорами процентов по  облигациям, депозитам, по государственным  ценным бумагам и т.п., за предоставление  в пользование денежных средств  организации, за использование кредитной  организацией денежных средств, находящихся на счете организации  в этой кредитной организации.

- По статье «Проценты  к уплате» отражаются суммы  процентов, причитающихся к уплате  по облигациям, акциям, за предоставление  организации в пользование денежных  средств.

- В статью «Прочие доходы».  Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" к прочим доходам относятся:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату: во  временное пользование активов  организации; прав, возникающих из  патентов и других видов интеллектуальной  собственности;