Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ 

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

Кафедра Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

Курсовая работа

по дисциплине БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

на тему:

«Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»

МОСКВА 2012

Содержание

Введение 3

1. Понятие, виды и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности 5

2. Состав  бухгалтерской отчетности 11

3. Этапы формирования  бухгалтерского 18

4. Представление  бухгалтерской отчетности ……………………………….. 27

Заключение 29

Список использованной литературы 31

Приложения

Введение

В результате своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения, которые находят  отражение в бухгалтерском учете. На основании этого и составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученной из соответствующих данных бухгалтерского и других видов учета. В целом бухгалтерская отчётность представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

В условиях рыночной экономики бухгалтерская  отчетность является основным средством  коммуникации и важнейшим элементом  информационного обеспечения финансового анализа. Не случайно составление и публикация отчетности является одной из важнейших в системе национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Сформированная согласно предъявляемым к ней требованиям бухгалтерская отчетность позволяет оценить привлекательность организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций и прочих ценных бумаг, заключения с ней договоров на поставку товаров, а также выполнение работ и оказание услуг. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что за несвоевременное представление и неправильное формирование отчетных показателей установлена административная и налоговая ответственность согласно действующему законодательству. Таким образом, от бухгалтерской отчетности, а именно, ее правильного и грамотно составленного содержания зависит многое, что свидетельствует об актуальности рассматриваемой темы.

Целью написания данной работы является освещение основных элементов бухгалтерской отчетности, например, таких как:

• Понятие, виды и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также требования, предъявляемые к ней;
• Состав бухгалтерской отчетности и взаимоувязка отдельных ее показателей;
• Этапы формирования бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги;
• Представление бухгалтерской отчетности.

В ходе изучения основ бухгалтерской отчетности, использовались важнейшие положения законодательства, регулирующие предпринимательскую деятельность, нормативные документы по налогообложению, учету и отчетности. За основу взяты: Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года и Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99.

 Понятие, виды и  назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [7, ст.2]. Отсюда следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период [12, с.8].

Система показателей, составляющих бухгалтерскую  отчетность, выводится непосредственно  из счетов Главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Следовательно, отчетные данные не могут  отражать те хозяйственные обороты, которых не было в текущих учетных  записях. Из этого вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая  состоит в том, что формируемые  в учете итоговые данные переходят  в соответствующие отчетные формы  в виде синтезированных итоговых показателей. Другими словами, отчетность является завершающим этапом учетной работы.

Существуют различные разновидности  бухгалтерской отчетности. Она классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных [15, с.17].

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее  время организации представляют в обязательном порядке промежуточную  и годовую бухгалтерскую отчетность.

Сущность и основное назначение бухгалтерской отчетности заключается в том, что она служит основным источником информации о деятельности организации. Так же ее можно назвать инструментом планирования и контроля достижения важнейших экономических целей предприятия – получения прибыли и сохранения собственного капитала [12, с.9-10].

На законодательном  уровне практически во всех странах  действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей  нужной им информацией о том или  ином субъекте рынка (организации). Кроме  того, нормативно регулируемая бухгалтерская  отчетность выполняет и другую очень  важную роль. Государство через нее  обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов  рынка и правил ведения бухгалтерского учета, а также составления отчетности [12, с.10].

Тщательное  изучение бухгалтерских отчетов  раскрывает причины успехов, а также  недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации (инвесторы, заказчики, кредиторы, поставщики, налоговые  и государственные органы и т. д.) по данным отчетности получают возможность:

• оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
• принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
• избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
• оценить целесообразности приобретения активов той или иной организации;
• правильно построить отношения с заказчиками;
• учесть возможные риски предпринимательства и пр.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие  основой для ее формирования, являются важными показателями как для  оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных  выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности  своего имущества.

Бухгалтерская отчетность является важным инструментом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но и страны в целом и ее регионов [18, с.5]. В связи с огромной ответственностью, возложенной на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, при ее составлении необходимо соблюдать определенные требования, которые регулируются соответствующими нормативными документами.

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности [5]

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное  представление о финансовом положении  экономического субъекта на отчетную  дату, финансовом результате его  деятельности и движении денежных  средств за отчетный период, необходимое  пользователям этой отчетности  для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект  составляет годовую бухгалтерскую  (финансовую) отчетность, если иное  не установлено другими федеральными  законами, нормативными правовыми  актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская  (финансовая) отчетность составляется  за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская  (финансовая) отчетность составляется  экономическим субъектом в случаях,  установленных законодательством  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

5. Промежуточная бухгалтерская  (финансовая) отчетность составляется  за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели  деятельности всех подразделений  экономического субъекта, включая  его филиалы и представительства,  независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте  Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной  после подписания ее экземпляра  на бумажном носителе руководителем  экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование  бухгалтерской (финансовой) отчетности  осуществляются в порядке и  случаях, которые установлены  федеральными законами.

10. В случае опубликования  бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному  аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться  вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской  (финансовой) отчетности не может  быть установлен режим коммерческой  тайны.

12. Правовое регулирование  консолидированной финансовой отчетности  осуществляется в соответствии  с настоящим Федеральным законом,  если иное не установлено иными  федеральными законами.

Кроме этого, важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.

Также необходимо отметить, что качественно составленный бухгалтерский отчет должен иметь следующие показатели [12, с.25-27]:

1. доступность, полезность и понятность предоставляемой информации;
2. своевременность, значимость и ценность. Для пользователей более ценной является та информация, которую они имеют в нужный момент;
3. нейтральность - означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;
4. последовательность - означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому;
5. сопоставимость. В соответствии с этим показателем в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что, если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам;
6. уместность, достоверность и полноту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Необходимо отметить, что на достоверность информации оказывают влияние такие основные факторы как: правдивость, осмотрительность (необходимо учитывать фактор неопределенности), преобладание содержания над формой, возможность проверки.

Все основные требования и правила в формировании бухгалтерской отчетности изложены в нормативных документах, таких  как:

• Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Гражданский кодекс Российской федерации;
• федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг»;
• указ Президента РФ;
• Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями на 24 декабря 2010г.));
• Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999г. № 43н.;
• Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организации»;
• Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.96 г. №112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», и пр.

Состав бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5], а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [7] и Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н бухгалтерская отчетность состоит из таких форм, как [8]:

• бухгалтерский баланс – форма №1;
• отчет о прибылях и убытках – форма №2;
• отчет об изменениях капитала – форма №3;
• отчет о движении денежных средств – форма №4;
• приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;
• отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6 (для некоммерческих организаций);
• пояснительная записка;
• специализированные внутриотраслевые формы, установленные действующим законодательством;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

В зависимости от форм собственности  и вида отчетности ее состав меняется. Так, например, наиболее поной бухгалтерской отчетностью, включающей все вышеперечисленные формы, является годовая финансовая отчетность. В состав промежуточной бухгалтерской отчетности входит форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Субъектам малого предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанным проводить независимую аудиторскую проверку, предоставлено право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), а также пояснительную записку.

Субъектам малого предпринимательства, не применяющим  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но обязанным  проводить независимую аудиторскую  проверку, также предоставлено право  не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные. Следует отметить, что и некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой отчетности эти же формы. В то же время им рекомендуется включать в отчетность форму № 6.

Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую  отчетность не составляют. Указанные  организации в составе годовой  бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о  движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку  [12, с.27-28].

Итак, рассмотрим значение основных форм бухгалтерской  отчетности.

Главной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс предприятия (Приложение 1). Он состоит из двух элементов. В первой части показываются активы (реальные формы имущества), во второй – пассивы (источники капитала) предприятия. Обе составляющие всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).

Баланс  предприятия составляется исключительно  на основе сальдового баланса или  главной книги бухгалтерского учета.

Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2) содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет  о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку  в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Он дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем [14, с.28].

В отчете об изменениях капитала (Приложение 3) приводится в разрезе его составляющих информация об их величине на начало года, изменении в течение года и величине на конец года. Он состоит из двух разделов: «Изменения капитала» и «Резервы». В первом разделе отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой. Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, а также резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Данный  отчет дает возможность получить информацию об источниках формирования собственного капитала за отчетный период и причинах его изменения. Его  поэлементный анализ позволяет охарактеризовать способность предприятия к самофинансированию и наращиванию капитала [12, с.29].

Отчет о движении денежных средств (Приложение 4) представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

Форма № 4 раскрывает информацию о получении  и расходовании денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. При этом под текущей деятельностью понимается деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, и т. д. Инвестиционная деятельность предприятия связана с капитальными вложениями организации, а именно, с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность предприятия связана с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. [20].

Отчет о  движении денежных средств предназначен для оценки способности организации обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами. При этом его данные дополняют информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Соответствующие разделы приложения к бухгалтерскому балансу предусмотренные в форме № 5, раскрывают минимально необходимые сведения о движении заемных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии амортизируемого имущества, источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, содержат расшифровку отдельных прибылей и убытков, элементов затрат на производство, а также другую информацию [12, с.30].

В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Отчет о целевом использовании полученных средств». Данную форму заполняют некоммерческие организации. В ней отражаются такие показатели, как:

• остаток средств на начало отчетного года;
• сколько поступило средств – вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности организации, и пр.;
• сколько использовано средств – расходы на целевые мероприятия (по их видам), расходы на содержание аппарата управления (по их видам), и т. д.;
• сколько всего использовано средств;
• остаток средств на конец отчетного года.

Согласно статье 2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, научных и управленческих целей, для охраны здоровья граждан, удовлетворения их духовных и иных нематериальных потребностей и т. д. [5]. Можно выделить два основных источника, за счет которых существует некоммерческая организация. Первый – это целевые средства (регулярные и единовременные поступления, полученные от учредителей, пожертвования и пр.). Второй источник средств, за счет которых «живет» некоммерческая организация, - это доходы от предпринимательской деятельности.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности. (в ред. Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ)

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они  не позволяют достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим  обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета  рассматривается как уклонение  от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Рассмотренные выше элементы бухгалтерского отчета взаимосвязаны, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчетности (инвестор, собственник бизнеса), имеющий на руках только основные формы бухгалтерской отчетности: «Отчет о прибылях и убытках» и «Бухгалтерский баланс», может сделать следующее сопоставление.

Если же, например, в распоряжении инвестора находится весь комплект годовой финансовой отчетности, он может провести экспресс-проверку достоверности  большинства показателей «Бухгалтерского  баланса» (ф. N 1) и «Отчета о прибылях и убытках» в сравнении с другими  формами отчетности. Некоторые формы отчетности связаны с формой № 1 «Бухгалтерский баланс». Это еще раз говорит о том, что она является основной и остальные только более подробно раскрывают приведенные в ней показатели.

Вместе с тем приложения к Бухгалтерскому балансу также  могут быть сравнены между собой  и формой № 2 «Отчет о прибылях и  убытках».