Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. НАУЧНАЯ КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 5

1.1.  Нормативное регулирование  бухгалтерской (финансовой) отчетности 5

1.2. Научные аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности 8

2. НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА 14

2.1. Назначение годовой бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей 14

2.2. Состав годового бухгалтерского отчета, краткая характеристика его элементов 22

2.3. Состав и порядок предоставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО 30

3.СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА (НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭТАНОЛ») 43

3.1.Выполнение бухгалтерских процедур 43

3.2.Составление форм годовой бухгалтерской отчетности 45

3.3. Пояснительная записка к годовому отчету 50

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 54

ВВЕДЕНИЕ

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической  информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в  результате принимаемых решений, в  том числе определения круга  клиентов, поставщиков и возможных  партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности  и прозрачности информации. Самым  значимым источником такой информации являются бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Необходимость составления бухгалтерской  отчетности обусловлена принципом  непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому  принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом  будущем.

В результате своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Каждое такое  действие находит отражение в  бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение  накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном  для заинтересованных лиц. Предприятие  любой организационно-правовой формы  обязано составлять бухгалтерскую  отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность служит одним  из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным  группам пользователей. Однако в  полной мере выполнять эту функцию  она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической  информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает  органическое единство формирующихся  в ней показателей с первичной  документацией и учетными регистрами.

Актуальность этой темы состоит в том, что на протяжении последних лет последовательно  проводится работа по формированию системы  российских бухгалтерских стандартов и других документов по бухгалтерскому учету и отчетности, приближенных к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Целью курсовой работы является освещение  вопросов, касающихся понятия бухгалтерской  отчетности в целом.

Задача этой работы заключается  в установлении различий и взаимодействий между бухгалтерским балансом, отчетом  о прибылях и убытках, отчетом  о движении капитала и отчетом  о движении денежных средств, а также  содержания каждого из них. А так  же понять сущность и значение бухгалтерской отчетности, состав и содержание и особенности ее представления.

Источниками данных при написании  курсовой работы послужили нормативные  и законодательные акты, положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности, учебники и учебные  пособия, годовая и промежуточная  отчетность за 2010 и 2011г.

При написании курсовой работы использовались следующие методы :

• Анализа;
• Сравнения;
• Графического и табличного представления данных.

1. НАУЧНАЯ КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1.1.  Нормативное регулирование  бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату, а  также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.[9]

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое  взаимоувязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Основное требование к бухгалтерской отчетности заключается  в достоверности и полноте  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.[20]

Для того чтобы признать бухгалтерскую отчетность достоверной, она должна быть сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней.

I уровень системы - Федеральный закон «О бухгалтерском учете».[4] Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории РФ, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. К первому уровню относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ — это также документы первого уровня системы нормативного регулирования.[2,3]

II уровень системы — положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.[8,9,10,11]

Государственные органы Российской Федерации  с участием научной общественности продолжают деятельность по созданию оптимальной национальной модели финансового учета, отражающей мировые процессы, происходящие в этой области.

После долгих дискуссий решено новые  нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандартами, а положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), сохранив тем самым национальную особенность в решении методологических вопросов. В настоящее время в Российской Федерации действуют 24 ПБУ.

III уровень системы - перечень документов, регулирующих методику бухгалтерского учета. Они конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации. [12,13-18]

 IV уровень системы - рабочие документы конкретной организации. Основными рабочими документами четвертого уровня системы, разрабатываемыми организациями, являются:

1. приказ об учетной политике организации;
2. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
3. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
4. формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
5. утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
6. график документооборота и технология обработки учетной информации.[19]

В 2011 году при составлении годовой  бухгалтерской отчетности следует  руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный Закон от 26.11.1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» (ред.  с 01.01.2011);[4]
2. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденная Минфином РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010);[8]
3. Гражданский Кодекс  РФ. Части первая, вторая и четвертая;[2]
4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н « О формах бухгалтерской отчетности организации» ( ред. по сост. на 31.12.2011)
5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н;
6. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 (ред. от 08.11.2010);
7. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н (ред. от 24.12.2010);
8. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998г. № 56н (ред. от 20.12.2007)
9. ПБУ 23/10 «Исправление ошибок в бухучете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 08.11.2010) и т.д.

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета  постоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180.

1.2. Научные аспекты  бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое  взаимоувязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Представление качественной бухгалтерской  информации – одна из приоритетных задач компании. Особую актуальность приобретают вопросы составления  финансовой отчетности в современных  условиях развития российской экономики.[28]

Наиболее актуальные вопросы связаны  с правильностью составления  формой той или иной бухгалтерской  отчетности. Ефремова А.А. в статье «Как правильно составить годовой  бухгалтерский баланс» рассматривает  основные сложные вопросы и типичные ошибки, возникающие при составлении годового бухгалтерского баланса (ф.№1). Так при формировании раздела I «Внеоборотные активы» в составе основных средств не должны отражаться объекты, не приносящие организации экономических выгод. Это стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства. Незарегистрированные объекты имущества, согласно принципа имущественной обособленности принимаются к учету при условии получения на них права собственности. Но в большинстве случаев получение объекта в пользование происходит до государственной регистрации. А использование объекта означает, что он может приносить экономические выгоды, поэтому для правильного формирования финансовых результатов объекты ОС должны амортизироваться. При формировании бухгалтерской отчетности необходимо учитывать, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Пообъектный принцип учета означает, что все операции с основными средствами – поступление, выбытие, восстановление, переоценка – отражаются отдельно по каждому объекту ОС. Амортизация так же учитывается пообъектно. В связи с этим уменьшение стоимости одних объектов на суммы амортизации, накопленные по другим объектам, совершенно не допустимы и являются искажением показателей бухгалтерской отчетности.[22]

На ряду с бухгалтерским балансом отчет о прибылях и убытках (ф.№2)

Является обязательным элементом  годовой и промежуточной бухгалтерской  отчетности. Ржаницына В.С. в статье «Как правильно составить отчет  о прибылях и убытках» рассматривает  основные требования при составлении  данной формы. При составлении ф.№2 на ее второй странице необходимо расшифровать следующие прибыли и убытки:

-штрафы, пени, неустойки признанные  или по которым получены решения  суда;

-прибыль (убыток) прошлых лет;

-возмещение убытков, причиненных  неисполнением или ненадлежащим  использованием обязательств;

-курсовые разницы по операциям  в иностранной валюте;

-отчисления в оценочные резервы;

-списание дебиторской и кредиторской  задолженностей, по которым истек  срок давности. [30]

Большое количество вопросов у бухгалтеров  возникает при составлении приложений к бухгалтерскому балансу. Фомичева Л.П. свою статью «Приложения в составе  годовой бухгалтерской отчетности»  посветила рассмотрению вопросы: «Как заполнить отдельные строки Отчета об изменении капитала, Отчета о  движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу». Так при  заполнении отчета об изменении капитала особое внимание следует уделить  строке «Дивиденды», предназначенной  для отражения прибыли, распределенной в прошлом отчетном году в пользу учредителей организации. Распределение  прибыли по результатам года относится  к категории событий после  отчетной даты, свидетельствующих о  возникших после отчетной даты хозяйственных  условий, в которых организация  ведет свою деятельность. В связи  с этим возникает ряд вопросов связанных с налогообложением прибыли. При заполнении отчета о движении денежных средств организация может  отдельно привести показатели, характеризующие  движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного  периода. Заполняя, приложения к бухгалтерскому балансу следует учитывать, что  неверное отражение обязательств поручителя в отчетности вводит в заблуждение  ее пользователей в отношении  финансового состояния предприятия. [35]

Ефремова А.А. в статье «финансовая  отчетность – информационная база рейтингового анализа финансового  состояния организации». Рассмотрела  важность анализа показателей ликвидности, рентабельности, деловой активности, основным источников информации, для которого является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Определение единых принципов формирования информационного обеспечения, сравнительного анализа организаций, гармонизация требований в международном масштабе позволяет сделать рейтинговые методики как российских организаций, так и зарубежных компаний открытыми, доступными  и проверяемыми. Особое значение имеет исследование структуры собственного капитала российских организаций и зарубежных кампаний, отраженного в финансовой отчетности.[21]

Томшинская И.Н. в статье «Как избежать ошибок при составлении бухгалтерской  отчетности: советы аудитора бухгалтеру»  рассматривает основные ошибки, возникающие  как при ведении учета, так  и составлении отчетности и дает советы во избежание данных ошибок. Вовремя исправления ошибки могут, предотврати налоговую ответственность. В статье рассмотрены следующие  советы:

- избегайте технических ошибок;

-не сворачивайте сальдо;

-бухгалтерский баланс включает  показатели в нетто-оценке;

-деление кредитов и займов  на долгосрочные и краткосрочные  никто не отменял;

-не забудьте заполнить раздел  бухгалтерский баланс «справки  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах»;

-отражайте прибыли и убытки  корректно;

-вносите коррективы правильно;

-не забывайте про пояснительную записку [33]

Ефремова А.А. в статье «Метод начисления для повышения достоверности  бухгалтерской отчетности» рассматривает  практическое применение принципа начисления с целью обеспечения достоверности. Важнейшая задача бухгалтера – достоверно сформировать информацию о финансовых результатах деятельности организации. В этой связи особенно важно признание всех доходов и расходов организации за отчетный период, без каких бы то ни было пропусков или изъятий. Если доход или расход имел место в действительности, но по любой причине не отражен в учете, данное требование будет нарушено, размер доходов, расходов и прибыли искажены, а отчетность утратит свою доходность. Поэтому отказ от движения оплаты как условия, необходимого для признания доходов и расходов, т.е. переход от кассового метода учета к методу начислений, безусловно, способствует соблюдению требования полноты. Однако полнота – не единственное требование важно правильно установить период отражения доходов и расходов. Только совокупность полноты и своевременности может обусловить достоверность финансового результата и отчетности организации. Ускорение поступления в бухгалтерию документов – обязательное условие своевременного начисления доходов и расходов. Принцип начисления подразумевает, что доходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором организация получила уверенность поступления экономических выгод, а расходы в период признания доходов, ради извлечения которых они понесены.[22 ]

Филатова Р.В. в статье «Взаимоувязка  показателей форм бухгалтерской  отчетности». Проверка взаимоувязки показателей  бухгалтерской отчетности  является одной из важных процедур, завершающих  составление бухгалтерской отчетности. Поскольку все формы бухгалтерской  отчетности отражают одни и те же хозяйственные  операции проведенные организацией в течении года, показатели отдельных  строк разных форм отчетности должны совпадать. Так, например, должны совпадать  следующие показатели: разность гр.»на  начало отчетного периода» и гр.»На  конец отчетного периода». Показатели бухгалтерского баланса необходимо сопоставить с отчетом об изменения  капитала, с отчетом о движении денежных средств, с приложениями к  бухгалтерскому балансу. Отчет о  прибылях и убытках должен взаимоувязываться  с отчетом об изменении капитала и приложениями у бухгалтерскому балансу. Показатели отчета об изменениях капитала сопоставляют с приложениями к балансу. Так же необходимой процедурой является сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. [34]

2. НАЗНАЧЕНИЕ  И СОСТАВ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО  ОТЧЕТА

2.1. Назначение  годовой бухгалтерской отчетности  для внутренних и внешних пользователей

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности и составляется на основании  данных бухгалтерского учета.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической  информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Составляется отчет тогда, когда  имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.[31]

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской  отчетности является строгая иерархическая  система обобщения учетных данных. 
На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

На всех стадиях обработки поступающей  информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В  налоговые и контрольно-ревизионные  органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т. п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основными нормативными документами  является Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В приказе в частности отмечается, что бухгалтерская отчетность - это  система показателей, отражающих имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период Бухгалтерская отчетность состоит  из образующих единое целое взаимосвязанных  бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к  ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  об имущественном и финансовом положении  организации, а также финансовых результатах ее деятельности.[20]

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских  данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых  синтезированы показатели нижнего  уровня.

Отчетность представляет собой  метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной  и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять  ряду требований:

• отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных  операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и  других статей баланса;

• основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;

• составляться по единым формам бухгалтерской  отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

• своевременно предоставляться соответствующим  органам;

• иметь ясность и гласность;

• обрабатываться при помощи средств  автоматизации и механизации.[26]

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке  их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей  компетенции формы бухгалтерской  отчетности и инструкции о порядке  их заполнения, не противоречащие нормативным  правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский  учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые  изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в  учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений  в эту систему учета.[32]

Перед бухгалтерской отчетностью  стоят следующие задачи:

- создание необходимых условий  для существующих и потенциальных  пользователей информации при  принятии ими управленческих  решений о взаимодействии с  организацией;

- возможность оценки времени,  вероятности и объемов, причитающихся  пользователям выплат от деятельности  организации;

- обеспечение адекватности отражения  составления экономических ресурсов  организации, включая все возможные  внешние обстоятельства.

Выше перечисленные задачи могут  быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик  бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют  отнести к ним следующие критерии:

- ценность для пользователя;

- надежность (достоверность);

- сопоставимость;

- постоянство;

Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что  информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения  дел на момент ее получения. Кроме  того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической  ценностью бухгалтерской отчетности, т.е. информация, отраженная в ней. Служит основной для прогнозирования дальнейших перспектив организации.[27]

Надежность (достоверность) бухгалтерской  отчетности означает реальность отражения  экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации в отчетности, т.е. отражением в ней  экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность  информации и невозможность составления  отчетности в интересах, какой- либо группы лиц. При этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

Критерий сопоставимости подразумевает  возможность сравнения показателей  организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми  за другой отчетный период.

Постоянство означает применение одних  и тех же элементов учетной  политики от одного учетного периода  к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской  отчетности организации за различные  отчетные периоды.