Состав и назначение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия

Курсовая работа

По бухгалтерскому финансовому учету

«Состав и назначение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия»

Москва 2011 !!!!

Работа на «5»

Содержание

Введение …………………………………………………………………...3

Основная часть:

1. Теоретические аспекты годовой бухгалтерской отчётности…………5

2. Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия ……………………………………………………………………..10

Заключение………………………………………………………………..19

Практическая часть…………………………………………………….…21

Список литературы……………………………………………….………33

Введение

Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций)[1]. Представление пояснительной записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчётный период, такие как: среднесписочная численность работающих, фондоёмкость и материалоёмкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных «небухгалтерских» отчётов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.

В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума (Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией, готовящейся к привлечению инвестиций путем дополнительной эмиссии акций или облигаций, привлечения значительных кредитов под крупные долгосрочные проекты) и иных подобных документов

Все вышеприведенные факторы обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение назначения пояснительной записки.

Целью данной курсовой работы является освещение вопросов методологии и практики составления пояснительной записки.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

- рассмотреть требования к составлению пояснительной записки;

- изучить состав пояснительной записки;

- охарактеризовать формирование показателей пояснительной записки;

- рассчитать практическую часть курсовой работы, составить баланс по форме №1 и отчёт о прибылях и убытках по форме №2.

Цель и задачи работы обусловили выбор её структуры. Работа состоит из введения, основной части, которая в свою очередь состоит из двух пунктов, практической части (здесь произведены расчёты за четвертый квартал предыдущего отчётного периода и составлены формы отчётности, рассчитаны налоги, закрыт год), заключения, списка использованной при написании работы литературы.

Такое построение работы наиболее полно отражает организационную концепцию и логику излагаемого материала.

1.      Теоретические аспекты годовой бухгалтерской отчётности

Подавляющее большинство организаций обязаны предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчётности пояснительную записку. Освобождены от такой обязанности только общественные организации, благотворительные фонды, которые не осуществляют коммерческую деятельность. А также не обязаны предоставлять пояснительную записку субъекты малого предпринимательства.

Формы годовой отчётности с №1 «Бухгалтерский баланс» по №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» порой не могут дать ответы на все возникающие вопросы о результатах хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому от правильности и достоверности информации отражённой в пояснительной записке зачастую зависят управленческие решения заинтересованных пользователей данной информации.[2].

Пояснительная записка должна содержать информацию о том, что все формы бухгалтерской отчётности, подготовленные по итогам отчётного периода, соответствуют требованиям законодательства Российской федерации в области бухгалтерского учёта и отчётности.

Для того, чтобы отразить в полной мере картину, сложившуюся в организации на отчётную дату, пояснительная записка должна отражать следующие аспекты:

1. Сведения об организации:

      организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

      юридический и фактический адрес;

      состав членов исполнительных и контрольных органов;

      численность работающих на предприятии за прошедший период, рассчитанная, как средняя величина (среднесписочная численность);

      сведения об учредителях;

      размер уставного капитала;

      сведения об аудиторе, оценщике;

      наличие лицензий, сроки их выдачи;

      структура управления организацией;

      сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году[3].

2. Содержание учетной политики:

      раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

      указывается причина изменения учетной политики;

      отображаются результаты изменения учётной политики в отчётном периоде по сравнению с предыдущим периодом;

      информируется о том, что учётная политика планируется подвергнутся изменению на год, следующий за отчётным;

      отражается то, что данные включенные в бухгалтерскую отчётность за прошедший отчётный период и относимые к другим периодам скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

- по основным средствам:

      о сумме первоначальной стоимости по группам объектов основных средств, а также информация о начисленной амортизации по состоянию на начало и конец периода;

      о сроках полезного использования объектов;

      о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

      об изменении структуры основных средств в течении отчётного периода по основным группам (поступление, выбытие, обмен, безвозмездная передача и т.д.);

      о тех объектах основных средств, по которым процесс регистрации права на них находится ещё в разработке, а фактически они уже приняты организацией к учёту и введены в эксплуатацию;

      о фактическом наличии по состоянию на начало и конец отчётного периода, а также о приходе и расходе в течение отчётного периода по отдельным видам основных средств, находящихся в собственности организации;

      о фактическом наличии на начало и конец отчётного периода, а также о движении в течении отчётного периода, арендованных основных средств;

      о методах оценивания активов, полученных по договорам, предусматривающих гашение данных обязательств средствами отличными от денежных;

      о сумме переоценке основных средств, которая списывается за счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка);

      об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- по материально-производственным запасам:

      о способах оценки МПЗ по их группам (видам),

      о последствиях изменений этих способов;

      о наличии и изменениях в составе резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

- по кредитам и займам:

      о величине кредитов  и займов, сроках погашения и изменениях обязательств по основным кредитам и займам;

      о характере выданных векселей, размещённых облигаций, а также об их величине, видах, сроках погашения и т.д.;

      о размере затрат по кредитам и займам, которые включаются в состав операционных расходов.

- по финансовым вложениям:

      о методах оценивания финансовых вложений организации при их выбытии в разрезе групп, видов, а также последствия изменениях принятых методов оценки;

      о размере и разновидностях ценных бумаг и других финансовых вложений, обременённых залоговыми обязательствами;

      о размере и разновидностях переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг или других финансовых вложений;

      о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;

      о размере и оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов;

- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

      величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;

      величина курсовых разниц, учтенных иным образом;

      информация о курсе валют на дату составления отчётности организации.[4].

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:

- указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;

- показывается финансовое состояние организации на краткосрочную перспективу (на краткосрочный период времени до 1 года), поэтому здесь представляются рассчитанные коэффициенты финансового состояния организации:

      текущей, абсолютной и критической ликвидности;

      обеспеченности собственными средствами;

      способности восстановления (или утраты) платежеспособности;

      рентабельности;

      финансовой зависимости;

      финансовой активности;

      финансовой устойчивости и т.д.

      - дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

      наличие денег в кассе и на расчетных счетах;

      наличие убытков;

      просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;

      не погашенные в срок кредиты и займы;

      наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;

      оплаченные или подлежащие уплате санкции за несвоевременное исполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами;

      положение организации на рынке ценных бумаг (если организация является участником рынка ценных бумаг);

      даётся прогноз финансового состояния организации на долгосрочную перспективу (до 3 – 5 лет), при этом указываются такие показатели как:

      структура источников средств;

      уровень зависимости конкретного предприятия от потенциальных и реальных инвесторов, а также от кредиторов, контрагентов и т.д.

2.      Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия

В состав бухгалтерской отчетности фирм помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Этого требует статья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Этот документ вправе не составлять следующие группы организаций:

                    субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку;

                    общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, т. е. все те, кто не имеют оборотов по продаже продукции (работ, услуг), хотя обороты по продаже имущества они иметь могут.

Форма Пояснительной записки не утверждена Минфином. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации и порядок ее подачи - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм.

Вся информация Пояснительной записки может быть сгруппирована в три раздела, названия которых могут быть примерно следующими:

1. общая информация,
2. дополнительная финансовая информация,
3. аналитическая часть.

Первый раздел должен включать сведения об организации, а именно:

                    точное название организации;

                    сведения об организационно-правовой форме и учредителях;

                    юридический адрес;

                    фактический адрес;

                    данные об основных видах деятельности;

                    информацию о среднегодовой численности сотрудников;

                    состав (фамилии и должности) членов исполнительного и контрольного органов.

Это может выглядеть так:

Рис. 1 Пример пояснительной записки

Кроме того, в Пояснительной записке указываются следующие данные:

                    дата госрегистрации и государственный регистрационный номер;

                    информация о реестродержателе;

                    количество акционеров в реестре;

                    сведения о наиболее крупных акционерах, их доле в уставном капитале;

                    сведения о структуре управления;

                    сведения о наличии филиалов и других обособленных подразделениях и месте их нахождения. Целесообразно указать виды их деятельности.

Характеризуя деятельность фирмы по видам, рекомендуем привести сведения:

                    об ассортименте и объемах производимой продукции за 2010 и предшествующие годы;

                    о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Таблица 1

Для наглядности изобразим выручку от реализации в 2010 году на рис. 2.

Рис. 2 Структура выручки от реализации за 2010 год в ООО «Каррта»

Из рисунка 1 видно, что наибольший объём выручки ООО «Каррта» получает за счёт реализации иного оборудования, а именно холодильного оборудования на его часть приходится самая большая доля выручки в 2010 году. На втором месте стоит такой источник как реализация торгового оборудования, на третьем месте – реализация монтажных работ. И на последнем четвертом месте – сдача в аренду различных основных средств, это самая малая часть в выручке.

Фирма может раскрыть способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку имущества и обязательств, а также на принятие решений заинтересованными пользователями отчетности. А именно:

                    способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

                    способы оценки материально-производственных запасов;

                    способы оценки незавершенного производства;

                    момент признания выручки, а, следовательно, доходов от продажи, и финансовые результаты.

Кроме того, в этом разделе Записки указываются изменения в учетной политике, которые предусмотрены на 2006 год, если эти изменения могут оказать существенное влияние на финансовое положение фирмы.

Информация об учетной политике должна содержать причины изменения отдельных ее элементов и примерную денежную оценку их последствий. Кроме того, надо указать, были ли скорректированы изменения остатков имущества и обязательств по состоянию на начало 2010 года или их объемы за предшествующий период, если изменение учетной политики действовало в отчетном году.

Рис. 3 Выдержка из Пояснительной записки

Второй раздел включает информацию об основных средствах:

                    о способах оценки основных средств, полученных в порядке бартерной сделки (по действующему положению принятые виды имущества оценивают по стоимости имущества, отпущенного и отгруженного в обмен);

                    о способах начисления амортизации (по отдельным группам можно начислять амортизацию разными способами, выбирая из 4-х возможных);

                    проценты износа и обновления основных средств (по каждой основной группе).

Однако если организация не составляет форму № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", то сведения об объектах основных средств должны быть полнее. Надо также представить следующую информацию:

                    остатки основных средств на начало и конец 2010 года по первоначальной (восстановительной стоимости), их движение в разрезе основных групп, сумму амортизации на начало и конец 2010 года;

                    аналогичные сведения приводятся и о нематериальных активах;

                    сведения о материально-производственных запасах, их движении за отчетный период и оценке основных групп (учетная стоимость, продажная и т. д.);

                    о наличии и изменении объемов задолженности по кредитам и займам, особенно в отношении наиболее крупных. При этом надо указать сроки погашения, величину средневзвешенных процентов, т. е. ставок, которые используются для налогового учета;

                    результаты анализа состояния расчетно-платежной дисциплины; информацию о своевременности уплаты налогов и сборов, сведения о штрафных санкциях, неисполнении или несвоевременном исполнении обязательств по налогам и сборам;

                    о структуре и динамике дебиторской и кредиторской задолженностей;

                    о событиях после отчетной даты, независимо от характера их последствий. При этом надо дать их краткое описание и оценку. Если оценить эти события невозможно, то в Пояснительной записке указывают это.

                    об условных фактах хозяйственной деятельности. Согласно ПБУ 8/98 это факты, произошедшие на отчетную дату, но вероятность их повторного возникновения в будущем и возможные последствия, предсказать заранее сложно.

Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Важно, чтобы он произошел в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2010 год.

К событиям после отчётной даты относятся:

                    события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

                    события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

К условным фактам относятся:

                    незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком. Причем решения, по ним могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

                    неразрешенные на 31 декабря 2010 года разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

                    выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

                    учтенные (дисконтированные) до 31 декабря векселя, срок платежа по которым еще не наступил, и другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений, а также расходы, которые признаются в бухгалтерском учете при получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т. п.).

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для фирмы. Существенность события определяется компанией самостоятельно в соответствии со следующим принципом: если без знания о событии пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности фирмы, то оно является существенным.

Также необходимо указать информацию об освоении государственной помощи - сведения о государственной помощи, в том числе классификацию по видам:

                    на приобретение и строительство внеоборотных активов;

                    под оборотные активы.

                    об аффилированных лицах (здесь обычно указывают наименование организаций или фамилии физических лиц, которые существенно влияют на показатели хозяйственной деятельности, и виды операций, совершенных под их влиянием);

Считается, что фирма контролирует другую компанию, если она имеет право:

                    распоряжаться (непосредственно или через принадлежащие ей дочерние общества) более чем 50 процентами ее голосующих акций или уставного капитала;

                    распоряжаться (непосредственно или через принадлежащие ей дочерние общества) более чем 20 процентами ее голосующих акций или уставного капитала и принимать те или иные решения в данной организации.

Согласно пункту 5 ПБУ 11/2000 операциями с аффилированными лицами признаются:

                    приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

                    приобретение и продажа основных средств и других активов;

                    аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

                    передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

                    финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

                    предоставление и получение гарантий и залогов и другие операции.

Рис. 4 Выдержка из Пояснительной записки ООО «Каррта»

В третий раздел Пояснительной записки рекомендуется включить аналитические показатели. Подробнее следует остановиться на оборотах по продаже товаров (выручка-брутто); сведениях о деловой активности организации; оценке рентабельности фирмы, в том числе по отдельным видам деятельности (в целях принятия управленческих решений о расширении объемов наиболее рентабельных видов деятельности). Также надо произвести оценку ликвидности и финансовой устойчивости компании, в том числе привести данные о стоимости чистых активов, если не составляется форма № 3 "Отчет об изменениях капитала".

Кроме того, следует привести основные показатели анализа отчетности фирмы и порядок их расчета. Поскольку законодательство не устанавливает единый порядок расчета таких данных, то целесообразно указать методику их исчисления именно в вашей организации.

В целом рекомендуется представить следующую информацию:

                    показатели ликвидности (текущей ликвидности, абсолютной ликвидности, коэффициент "критической оценки");

                    рентабельность (рентабельность затрат, активов, собственного капитала, экономическая рентабельность, чистая рентабельность)

                    показатели финансовой устойчивости (соотношение заемного и собственного капиталов, коэффициент обеспеченности собственными средствами, долю оборотных средств в активах).

Заключение

Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В этом документе отражена информация о финансово-хозяйственной деятельности за прошедший отчётный период, которая не была отражена в формах бухгалтерской отчётности, но имеющая большое значение для принятия управленческих решений.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

• обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

• раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

• обеспечить пользователей информации сопоставимыми данными за несколько отчётных периодов;

• раскрыть данные аналитического учёта, самых важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности.