Состав и общая характеристика основных федеральных налогов
Содержание
Введение…………………………………………………………
1.Роль прямых и косвенных
налогов в формировании федерального
бюджета РФ……………………………………………………
2.Состав и общая
3. Особенности исчисления и уплаты федеральных налогов в 2008 г……….24
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы…………………………………………...
Введение
В условиях рыночных отношений основная часть доходов федерального бюджета приходится на налоговые поступления. Доходы бюджета служат финансовой базой государства, а расходы – удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.
Налогообложение является важнейшим инструментом воздействия на развитие экономики.
Современная система налогообложения сложилась в 90-е гг., в период политического противостояния, кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране — все эти факторы непосредственно повлияли на ее становление.
Взимание налогов в РФ затруднено объективными факторами, такими как: неэффективная система налогового управления и правоохранительных органов, нестабильность законодательства, коррупция, низкая налоговая культура общества и т.д.
В настоящее время действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направлений есть ряд проблем, без решения которых создание понятной, эффективной и справедливой отечественной налоговой системы невозможно.
Основными задачами налоговой реформы на ближайшую перспективу должно стать: существенное снижение налоговой нагрузки, выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы и совершенствование налогового администрирования.
Тема работы актуальна. Ее целью является изучение федеральных налогов РФ.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- определить роль налогов в формировании федерального бюджета различных уровней;
- проанализировать структуру
- охарактеризовать основные федеральные налоги;
- рассмотреть изменения в законодательстве о федеральных налогах.
Исходными данными для написания работы послужили годовые статистические отчеты РФ и литературные источники.
- Роль прямых и косвенных налогов в формировании федерального бюджета РФ
В современных условиях основной удельный вес в составе доходов федерального бюджета на налоговые поступления.
Налог — это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня. Порядок внесения и размер суммы взноса устанавливаются законодательством.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов.
По методу установления налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги включают налоги на землю, промысел и т. д. К личным налогам относится подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы денежного капитала, ресурсные платежи, налог на имущество.
Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые уплачиваются в виде надбавок к цене и тарифам. К ним относятся: акцизы, НДС, таможенные пошлины, налоги на операции с ценными бумагами.
Налоги РФ делятся на:
-федеральные;
-региональные;
-местные.
Федеральные налоги в действующей налоговой системе устанавливаются органами федеральной власти и действуют на всей территории страны. Суммы налогов в определенных пропорциях могут зачисляться в бюджеты разных уровней.
Региональные (республиканские, краевые, областные) налоги тоже устанавливаются федеральными органами власти, конкретные ставки определяют региональные (республиканские) органы власти. Их суммы могут в определенной пропорции зачисляться как в региональные, так и федеральный бюджет.
Местные налоги устанавливаются местными органами власти. Их суммы могут в определенной пропорции зачисляться в бюджеты всех уровней.
Налогообложение является важнейшим инструментом воздействия на развитие экономики. По мере становления рыночных отношений роль налогообложения, как средства пополнения федерального бюджета постоянно возрастает [10; с. 109].
Для того, чтобы определить роль налогов в формировании доходов федерального бюджета обратимся к таблице 1.
Таблица 1 - Доходы Федерального бюджета в 2007 г.
Наименование показателя |
Утвержденные бюджетные назначения |
Исполнено |
1 |
2 |
3 |
Доходы бюджета - всего |
7 443 923 412 000,00 |
7 779 104 196 029,86 |
в том числе: |
||
Доходы |
7 210 717 155 000,00 |
7 547 477 498 990,73 |
Налог на прибыль |
635 607 721 000,00 |
641 320 613 701,01 |
Налоги на соцнужды |
389 087 914 000,00 |
404 980 496 478,20 |
Налоги на товары, реализуемые на территории РФ |
1 489 323 722 000,00 |
1 499 233 869 208,59 |
Налоги на товары, ввозимые на территории РФ |
874 330 630 000,00 |
897 278 384 477,79 |
Налог на имущество |
-52 003,99 | |
Налоги на природные ресурсы |
1 114 683 779 000,00 |
1 157 362 175 463,81 |
Госпошлина |
26 660 161 000,00 |
29 621 294 631,93 |
Задолженность по отмененным налогам |
2 291 928 000,00 |
3 907 504 342,27 |
Доходы от ВЭД |
2 364 266 329 000,00 |
2 408 326 884 866,12 |
Доходы от использования гос. имущества |
88 220 179 000,00 |
265 377 454 137,60 |
Доходы от оказания платных услуг |
125 407 074 000,00 |
117 694 931 882,66 |
Доходы от продажи активов |
6 976 103 000,00 |
8 808 669 905,35 |
Административные платежи и сборы |
41 226 200 000,00 |
41 319 485 631,69 |
Штрафы, санкции, возмещение ущерба |
3 896 794 000,00 |
5 920 238 398,76 |
Прочие неналоговые доходы |
2 187 216 000,00 |
2 977 002 597,45 |
Доходы бюджетов бюджетной системы от остатков субсидий и субвенций прошлых лет |
2 040 496 123,70 | |
Безвозмездные поступления |
232 724 257 000,00 |
231 144 697 039,13 |
Доходы от предпринимательской и иной деятельности |
482 000 000,00 |
482 000 000,00 |
Целевые отчисления от гос. Муниципальных лотерей |
- |
482 000 000,00 |
Из данных таблицы 1 видно, что основной удельный вес в составе доходов бюджета 2007 г. приходится на налоговые доходы. В структуре налоговых доходов заметный объем поступлений приходится на налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (акцизы) –и на налоги на товары, ввозимые на территорию РФ (НДС, акцизы и др.). Налоговая нагрузка снижается, но при этом расширяется налоговая база, поддерживается экономический рост и обеспечивается прирост доходов федерального бюджета.
Налоговая политика в 2008-2010 годах и на среднесрочную перспективу должна формироваться исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений и экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования.
В целях стимулирования инноваций целесообразно, в частности, сократить срок отнесения затрат па научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, в том числе не давшие положительного результата, на расходы, уменьшающие налог на прибыль, с двух лет до одного года..
Реформирование системы взимания акцизов должно быть ориентировано на стимулирование потребления более качественных товаров. Следует проработать вопрос о дифференциации ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества. Порядок уплаты акцизов на сигареты необходимо изменить, путем перехода исчисления адвалорной составляющей ставки акциза от розничной продажи сигарет. При этом новая система не должна создавать дополнительные сложности при ее администрировании со стороны налоговых органов [13; с. 145].
Индексация ставок акцизов на нефтепродукты в ближайшие годы является нецелесообразной. Необходимо завершить разработку и принятие нормативных правовых актов, устанавливающих основ и процедуры массовой оценки недвижимости в целях обеспечения введения единого местного налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного и имущественного налогов с 2009 года.
Проведение эффективной политики в области налогообложения позволит увеличить доходы бюджета при оптимальной налоговой нагрузки
2. Состав и общая характеристика основных федеральных налогов
К федеральным налогам относятся следующие:
- налог на добавленную
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- таможенная пошлина [17; с. 133].
Охарактеризуем важнейшие из них.
Из перечисленных налогов особая роль принадлежит НДС.
Согласно ст. 143 Н К РФ налогоплательщиками НДС признаются:
1) организации;
2) индивидуальные
3) лица, признаваемые
Объектом налогообложения НДС признается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Существует ряд практических особенностей при определении налогооблагаемой базы по НДС. Отметим некоторые из них:
Во-первых, при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Во-вторых, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, авансы полученные и прочие поступления.
В-третьих, при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. В-четвертых, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Согласно ст. 164 НК РФ налоговые ставки по НДС дифференцированы в зависимости от видов реализованных товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.
Сумма НДС, исчисленная как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетов, рассчитанных на основании положений ст. 171 НК РФ.
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых
для осуществления
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.
В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах [20; с. 227].
Акцизы — налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг). Акцизы также относятся к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, акцизы относятся к косвенным налогам, так как конечными их плательщиками является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенные налоги, акцизы влияют на процесс ценообразования и структуру потребления.
Перечень подакцизных товаров определен ст. 181 НК РФ. Во-первых, к подакцизным товарам относится спирт этиловый. Спирт признается подакцизным товаром независимо от того, из какого сырья он произведен (из пищевого или непищевого). Подакцизным признается в том числе и денатурированный этиловый спирт - это спирт, который содержит добавки (денатураты). Указанные добавки делают спирт пригодным только для использования в технических целях. Денатурированный спирт может использоваться для производства неспиртосодержащей продукции, т.е. такой продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт, но которая в готовом виде не содержит спирта в своем составе (например, целлюлоза и т.п.). Главой 22 НК РФ предусмотрен особый порядок расчета акцизов на денатурированный спирт, используемый для производства такой продукции, о котором будет рассказано далее.
Кроме того, к подакцизным товарам относятся: спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво (причем пиво не признается алкогольной продукцией, это самостоятельный вид подакцизных товаров), табачные изделия, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. [8; с. 3]
К подакцизным товарам относятся также отдельные виды нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин).
Особенности исчисления акцизов на прямогонный бензин, направляемый на переработку на предприятия нефтехимии, будут рассмотрены далее.
Акциз начисляется при реализации на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров, в том числе реализации предметов залога и передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (ометим, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар); продаже лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.
В ряде случаев объектом налогообложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, это, в частности, такие операции, как:
1) передача на территории
Российской Федерации
Таким образом, при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья плательщиком акциза всегда является переработчик этого сырья, а не его собственник.
2) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, а также за исключением передачи произведенного денатурированного спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.
4) передача на территории
Российской Федерации
5) передача на территории
Российской Федерации
6) передача произведенных
подакцизных товаров на
В ст. 194 НК РФ установлено, что сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
При исчислении акцизов могут применяться следующие виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные.
Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении).
Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров.
Комбинированная, или смешанная, ставка акциза состоит из двух частей: специфической и адвалорной. Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.
Налог на прибыль широко используется в российской практике регулирования экономики.
Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение — не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации,
которые осуществляют
С 2008 по 2017 гг. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Кто относится к иностранным организаторам, закреплено в ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ.
Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:
- применяющие систему
налогообложения для
- применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п. 2 ст. 346.11, п. 10 ст. 274 НК РФ);
- применяющие систему
налогообложения в виде
- занимающиеся игорным бизнесом (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Отметим, что, несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, указанные выше организации не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. п. 2, 3 ст. 275, п. п. 4, 5 ст. 286, ст. 310, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В частности, указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль:
- при выплате дивидендов (п. п. 2, 3 ст. 275 НК РФ);
- при выплате определенных
доходов иностранным
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.
Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (ст. 247 НК РФ).
Что такое прибыль? По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).
Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ).
Если постоянного представительства у иностранной организации в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые она получила в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).
По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Итак, экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.
Однако приведенное определение дохода, скорее, характеризует так называемый чистый доход, или прибыль организации.
Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.
Причем доходы в иностранной валюте (например, в долларах США) или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации (п. 3 ст. 248 НК РФ).
Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.
Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).
К таким документам относятся:
- первичные учетные документы;
- документы налогового учета;
- любые иные документы.
К документам налогового учета относится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.
К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.
По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.
Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.
Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:
1) расходы должны быть обоснованны;
2) расходы должны быть документально подтверждены;
3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).