Состав и оценка основных средств

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.

Приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством.

В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для ведения учета и отчетности основных средств, а также индексы изменения стоимости основных фондов. В конце работы приводится список использованной литературы.

1. Состав и оценка основных средств

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. К основным средствам относятся также: жилые здания и здания культурно-бытового назначения, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения стоимостью более 20 тыс. руб. за еденицу, срок службы которых превышает один год.

  На счете 01 " Основные средства" на отдельных  субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную     (производственную)  аренду.  Учет арендованных основных

в обыкновенную (производственную) аренду. Учет арендованных основных средств, полученных на условиях обыкновенных (производственной) аренды, осуществляется арендатором за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". На счете 01 "Основные средства" организуются по объектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т.п.)

  Объекты основных  средств группируются в учете  в соответствии с требованиями  статистической отчетности на  производственные и непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.), и  далее по функциональным группам: здания, сооружения, рабочие машины  и оборудование, силовые машины  и т.д.

  Земельные участки, лесные  и водные угодья, месторождения  полезных ископаемых, переданные  в пользование предприятию, на  счете 01 "Основные средства" не  учитываются. Но те же объекты, являющиеся собственностью предприятия (купленные или переданные ему в собственность государственными органами), учитываются на отдельных субсчетах, открываемых на счете 01 "Основные средства".

   Главные задачи  бухгалтерского учета основных  средств:

• контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
• правильное и своевременное исчисление износа;
• получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
• контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
• контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
• получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

   Базой правильной  организации бухгалтерского учета  основных средств являются утвержденная  типовая классификация основных  средств и единый принцип их  оценки в учете.

Классификация основных средств. Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяется по видам следующим образом:

1. Здания.
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные    и    регулирующие    приборы,    устройства    и    лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование).
5. Транспортные средства.
6. Инструмент.
7. Производственные инвентарь и принадлежности.
8. Хозяйственный   инвентарь.   
9. Рабочий   и   продуктивный   скот.  
10. Многолетние насаждения.
11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
12. Прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

  К производственным  основным средствам относятся: здания  и сооружения производственною  назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные  средства, средства вычислительной  техники, инструмент, производственный  и хозяйственный инвентарь, которые  непосредственно участвуют в  производственном процессе изготовления  продукции (выполнения работ, оказания  услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия  и закреплены за ними.

  В составе производственных  основных средств выделяют их  активную часть: машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные - это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить на:

1. действующие (в эксплуатации);
2. недействующие (на консервации);
3. в запасе.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

1. активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);
2. пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Оценка основных средств в учете. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования.  Она всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

  В случаях, предусмотренных  законодательством, в первоначальную  стоимость включают уплачиваемый  при приобретении основных средств  налог на добавленную стоимость.

  Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не  подлежит изменению, за исключением  случаев достройки и до оборудования  объектов в порядке капитальных  вложений, реконструкции и частичной  ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией  или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных  средств, должны быть добавлены  к первоначальной стоимости, если  в результате проведенных расходов  произойдет увеличение срока  полезной службы или производственной  мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества  выпускаемой продукции или снижение  ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно  накапливаются на счете 08 "Капитальные  вложения".

  Первоначальная стоимость  основных средств за минусом  износа образует их остаточную стоимость.

  Стоимость  воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость.

  Первоначальной стоимостью  основных средств, приобретенных  предприятием до 1 января 1995 г., является  их восстановительная стоимость  по результатам переоценки на 1 января 1995 г.

  Списание затрат при  внутреннем перемещении основных  средств. Если объект основных  средств демонтирован, а затем  смонтирован на новом месте, то  его первоначальная стоимость  остается неизменной. Затраты будут  отнесены на уменьшение фонда  накопления или за счет чистой  прибыли предприятия. На издержки  производства такие затраты не  относят.

  Предметы, не  учитываемые в составе основных  средств. Исчерпывающий перечень таких предметов дан в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. К ним, в частности, относятся:

предметы, служащие менее одною года, независимо от их стоимости;

предметы стоимостью в пределах 20 тыс. руб. за единицу по цене приобретения независимо от срока их службы за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока службы;

бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);

специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов) независимо от стоимости;

специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

форменная одежда независимо от стоимости и срока службы;

временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов; тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах 10 тыс. руб. за единицу по цене приобретения (изготовления);

предметы, предназначенные для выдачи напрокат;

молодняк животных и животных на откорме, птица, кролики, душные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

2. Учет основных средств

2.1 Учет поступления основных средств

     Предприятие  может получать основные средства  безвозмездно от юридических  и физических лиц, приобретать  их за плату, в результате строительства  новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения  действующих производственных мощностей  в порядке капитальных вложений  на условиях текущей и долгосрочной  аренды. На этапе образования  предприятие может получить основные  средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в  уставный капитал.

    Основные  средства производственного назначения, полученные безвозмездно от юридических  и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала (дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 87 "Добавочный капитал", субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности"). Расходы по доставке таких объектов не увеличивают их первоначальную стоимость; предприятие относит их на уменьшение фонда накопления или нераспределенной прибыли (дебет счета 84 кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).

    Поступление  основных средств в качестве  вклада в уставный капитал. На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. При внесении основных средств, стоимостью более 40 тыс. руб., в качестве вклада в уставной капитал обязательна экспертная оценка. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения (дебет счета 01, кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал") и суммы износа по полученным объектам (дебет счета 01, кредит счета 02 "Износ основных средств"). Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы. Все должно быть надлежащим образом оформлено во избежание недоразумений в дальнейшем. Если расходы по доставке и установке основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, несет принимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (дебет счета 97, кредит счетов 23, 50, 51, 70, 69, 67, 71, 60, 76) и в последующем списываются за счет фонда накопления (дебет субсчета 84-1, кредит счета 97).

     Приобретение  основных средств, не требующих  монтажа. Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату (дебет счета 08 "Капитальные вложения", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), в том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные) приходуют (дебет счета 01. кредит счета 08) по стоимости приобретения без учет; налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретешь (дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальны) вложений", кредит счета 60). Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату отражают записью: дебет счета 01, кредит счета 02.

  Расходы предприятия  по доставке и установке основных  средств, как новых так и бывших  в эксплуатации, отражают в учете  капитальных вложенш (дебет счета 08, кредит счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 67, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию  присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01 кредит счета 08). Сумму  уплаченного НДС, принятую на  учет по счету 19, в течение шести  месяцев ежемесячно равными долями  списывают (засчитывают (дебет счета 68 , кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС на реализованную продукцию (работы, услуги).

  Когда основные средства  покупают по импорту, а также  малые предприятия НДС, уплачиваемый  при их приобретении (дебет счета 19, кредит счета 60) сразу в полном  размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19 при  их принятии на учет (дебет  счета 01, кредит счета 08) ( п.50 Инструкции  № 1 ГНС ).

  Если имеет  место простое воспроизводство  основных средств, приобретенных  в пределах сумм начисленного в отчетном году износа основных средств (с учетом не использованного на начало года переходящего остатка), то приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению основных средств. В случае расширенного воспроизводства основных средств (сверх сумм начисленною в отчетном году износа с учетом неиспользованного остатка) при приемке, основных средств в эксплуатацию (дебет счета 01, кредит счета 08 дополнительно в той же сумме отражается использование на финансирование капитальных вложений чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88 2) или фонда накопления (дебет субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2).

  Если при приобретении  основных средств в расчетных  документах подтверждающих стоимость  их покупки, не выделена сумма  НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией ( в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с акредитива ) (п.20 Инструкции № 1 ГНС).

  Если предприятия  приобретают основные средства, которые будут использоваться " для непроизводственных нужд (в  подразделениях обслуживающих производств  и хозяйств), а также для выпуска  продукцш (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальнук стоимость.

  Особенности  отражения в учете приобретенного  оборудования требующего монтажа. Расходы предприятия на приобретение оборудования требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 67, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, бО, 70, 69, 67, 71, 76). После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08) с одновременным отражением в той же сумме чистой прибыли предприятия, использованной на финансирование работ (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2), или средств фонда накопления (дебет субсчета88-1, кредит субсчета 88-2), если имело место расширенное воспроизводство основных средств.

  В развитие счета 07 предприятие может открыть субсчета: 1 "Оборудование к установке  отечественное"; 2 "Оборудование  к установке импортное".

  Уплачиваемый при  приобретении оборудования, требующего  монтажа, НДС в его инвентарную  стоимость не включается, а берется  на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода  в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит  равномерному ежемесячному списанию (зачету) в течение шести месяцев (дебет счета 68, кредит счета 19) в  уменьшение задолженности бюджету  по НДС, уплачиваемому за реализованную  продукцию (работы, услуги) (п.50 Инструкции  № 1 ГНС).

  Если приобретаемое  оборудование, требующее монтажа, предназначено  для выпуска продукции, освобожденной от НДС по основаниям, указанным в пп. "е" -"ч" пункта 13 Инструкции № 1 ГНС, то уплачиваемый при ее приобретении НДС учитывается вместе со стоимостью их приобретения: включаются в первоначальную стоимость объекта.

  Приобретение  основных средств подотчетным  лицом. Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами 10000 тыс. руб., а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком (дебет счетов 08, 19, кредит счета 60) с оплатой платежного требования-поручения поставщика через подотчетных лиц (дебет счета 60, кредит счета 71).

  Приобретение  основных средств у физического  лица. Основные средства приобретают у физических лиц на основании договора купли-продажи, который необходимо заключить в письменной форме. Здесь есть одна особенность: продавец может быть зарегистрирован как предприниматель (иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя) и плательщиком подоходного налога или не быть предпринимателем и выступать как частное лицо. В первом случае предприятие выплачивает по расходному кассовому ордеру требуемую сумму за приобретенные основные средства (дебет счета 08, кредит счета 50), а во втором ему будет выплачена сумма за минусом удержанного с нем подоходного налога в установленном размере, о чем сообщают в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия (о выплаченных гражданам суммах и удержанных с них налогах) по установленной форме не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговой инспекцией.

  Если предприятие  приобрело у физического лица ( дебет счета 08, кредит счета 76-3) квартиру, жилой дом, дачу, садовый  домик, земельный участок, земельный пай , то подоходный налог с продавца удерживается ( дебет субсчета 76-3, кредит счета 68) с суммы его дохода, превышающей 5000 кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

  Если приобретено  другое имущество у физического  лица, то подоходный налог удерживается  с суммы, превышающей 1000 кратный  установленный законом размер  минимальной месячной оплаты  труда. Если в течение года  данному лицу производилось несколько  таких выплат, то подоходный налог  исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанных сумм. Поэтому предприятие по каждому такому физическому лицу обязано вести учет дохода, выплаченного ему с начала года.

  Поскольку минимальный  размер месячной оплаты труда  периодически пересматривается, необходимо  отслеживать его изменения. В  основу расчета берется ставка  минимальной оплаты труда, действующая  на момент совершения сделки.

  Учет долгосрочно  арендуемых основных средств (счет 03) и арендных обязательств (счет 97). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену.

  Долгосрочно арендуемые  основные средства предприятия  арендаторы учитывают на одноименном  счете 03, а задолженность перед  арендодателем - на счете 97 "Арендные  обязательства". Предприятия-арендаторы  возмещают арендодателям в соответствии  с условием договора стоимость  основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет 88-1, кредит счета 97) и перечисляют (дебет  счета 97, кредит счета 51) проценты  за аренду.

  Аналитический учет  долгосрочно арендуемых основных  средств ведут по их видам, в разрезе видов - по инвентарным  объектам,

  Износ по  этим основным средствам исчисляют  в общеустановленном порядке  и включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).

  Если предприятие-арендатор  допустит серьезные нарушения  договорных условий, то долгосрочно  арендуемые им основные средства  могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко  зафиксированы в договоре аренды.

   По окончании договора  долгосрочной аренды (или при  условии досрочного выкупа - полного  расчета арендатора с арендодателем  за арендованные основные средства) арендованные основные средства  становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства  со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), а  износ по ним отражают внутренней  записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).

   В конце года  перед составлением годового  отчета предприятие-арендатор в  порядке инвентаризации своих  расчетных взаимоотношений по  обязательствам договора долгосрочной аренды посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное с уведомлением о вручении. Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа "молчание знак согласия" можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя; подтвердить сумму долга, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

  Учет объектов  основных средств, принятых в  эксплуатацию на условиях текущей  аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на за балансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей аренды, акт, составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

  Износ по такому  объекту предприятие-арендатор не  начисляет. Сумму арендной платы  оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит  субсчета 76-3) и перечисляет ее  в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51).