Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Регистрационный номер _________
Дата сдачи ___________
Курсовая работа
по дисциплине
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
(Ф.И.О.)
( Ф.И.О.)
Киров
2011
Содержание
Введение
1. Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности
1.1. Подготовительные работы, проводимые перед составлением годового отчета
1.2. Порядок составления бухгалтерского баланса (форма №1)
1.3. Порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма №2)
1.4. Порядок составления отчета об изменениях капиталах (форма №3)
1.5. Порядок составления отчета о движении денежных средств (форма №4)
1.6. Порядок составления приложения к балансу (форма №5)
2. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.1. Оценка отчетности по формальным признакам. Ознакомление с заключением аудитора и пояснительной запиской предприятия
2.2. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности
3. Пояснительная записка
Заключение
Библиографический список
Введение
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Целью курсовой работы является освоение методологии формирования бухгалтерской отчетности, ее анализ и составление пояснительной записки. В соответствии с поставленной целью основные задачи работы следующие:
изучение современной законодательной и нормативно-инструктивной базы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;
рассмотрение предварительных работ, проводимых на предприятии перед составлением отчетности;
изучение порядка и техники составления форм отчетности;
рассмотрение взаимоувязки форм отчетности, порядка, сроков представления отчетности;
проведение анализа бухгалтерской отчетности по формальным признакам, краткая оценка финансового состояния предприятия по данным отчетности;
составление пояснительной записки как обязательного элемента финансовой отчетности предприятия.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, и иными Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования в работе является ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат. Юридический адрес ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат: Республика Коми г.Печора, ул.Островского, 69. Основные виды деятельности предприятия – производство кондитерских, хлебо-булочных изделий, напитков безалкогольных с целью получения прибыли.
Предприятие составляет следующие формы отчетности:
1. Бухгалтерский баланс, форма №1 (приложение 1);
2. Отчет о прибылях и убытках, форма №2 (приложение 2);
3. Отчет об изменении капитала, форма №3 (приложение 3);
4. Отчет о движении денежных средств, форма №4 (приложение 4);
5. Приложение к бухгалтерскому балансу, по форме №5 (приложение 5).
Теоретической и методической основой при написании курсовой работы послужили законодательные и нормативно-инструктивные акты, учебная, учебно-методическая и периодическая литература.
В процессе изучения и обработки материалов при написании аналитического раздела работы применяются следующие методы экономического анализа: разработка системы показателей, построение аналитических таблиц, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, сравнения, коэффициентный анализ и др.
Источниками информации о предприятии при написании работы послужили:
учетная политика ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат;
регистры аналитического и синтетического учета, оборотно-сальдовая ведомость;
формы бухгалтерской отчетности предприятия (№ 1, 2, 3, 4, 5);
пояснительная записка;
рабочий план счетов (приложение 6).
1. Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности
1.1. Подготовительные работы, проводимые перед составлением годового отчета
Перед составлением годовой отчетности в ОАО Печорского хлебо-макаронного комбината проводится ряд подготовительных работ:
- проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета.
Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.
На данном этапе проверяется, все ли первичные учетные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. Все обработанные бухгалтерией первичные документы перед составлением отчетности проверяются на их соответствие утвержденным формам. Проверяется наличие подписей ответственных лиц за оформление этих документов, правильность и полнота заполнения всех реквизитов.
Проведение инвентаризации.
Для определения сроков и объема инвентаризации, оставляется приказ с указанием комиссии, объемов инвентаризации и сроки (приложение 7).
В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка:
инвентаризация товарно-материальных ценностей
К товарно-материальным ценностям в ОАО Печорского хлебо-макаронного комбината относится различные материалы, канцтовары, ГСМ, медикаменты, спецодежда, инструменты. Инвентаризация ТМЦ проводится бухгалтером на первое число месяца согласно учетной политики перед составлением годового отчета на 1 ноября, путем сопоставления нормативных и фактических материальных запасов на предприятии.
Условия поставки и оплаты, приобретения ТМЦ ОАО Печорского хлебо-макаронного комбината оговаривает с поставщиком в заключенных договорах.
В процессе проведения проверки все данные об имеющихся в собственности организации ТМЦ по каждому материально ответственному лицу были занесены в инвентаризационные описи. В результате проведения инвентаризации недостатков и излишков ценностей обнаружено не было, то есть фактические остатки активов соответствуют данным бухгалтерского учета. Поэтому сличительная ведомость не составлялась.
инвентаризация денежных средств
Инвентаризация кассы производится с полным полистным пересчетом денежной наличности и денежных документов в кассе предриятия. Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией в составе бухгалтера и директора предприятия в присутствии кассира. По итогам инвентаризации никаких расхождений выявлено не было. Результаты инвентаризации отражают в «Инвентаризационной описи наличных денежных средств». В конце описи члены инвентаризационной комиссии ставят свои подписи.
инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов проводится перед составлением годового отчета по состоянию на 01 ноября. Инвентаризационная комиссия в составе директора и главного бухгалтера ОАО Печорского хлебо-макаронного комбината путем документальной сверки устанавливает:
1. правильность расчетов с банками;
2. правильность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
3. правильность расчетов с налоговыми органами;
4. правильность расчетов с работниками предприятия по оплате труда;
5. проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам
6. правильность расчетов с покупателями и заказчиками
7. правильность расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочими контрагентами.
Особое внимание уделяется правильности и обоснованности суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Результаты инвентаризации расчетов подтверждаются «Актом сверки расчетов» (приложение 8) . В акте отдельно указываются суммы задолженности, подтвержденные дебиторами, неподтвержденные дебиторами и суммы с истекшим сроком исковой давности. Для дальнейшей работы по истребованию задолженности к акту составляется справка, в которой указывают наименование и адреса дебиторов, суммы задолженности, основания возникновения задолженности, время их возникновения и подтверждающие документы. По суммам, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. При несовпадении сальдо по расчетам указываются причины расхождений между организациями.
За 2010 год расхождений выявлено не было. Все имеющиеся в балансе остатки подтверждены актами инвентаризации. Дебиторская и кредиторская задолженность подтверждена актами в разрезе каждого дебитора и кредитора.
Проверка записей на счетах бухгалтерского учета.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность ОАО Печорского хлебо-макаронного комбината соответствовала предъявляемым к ней требованиям, соблюдаются следующие условия:
хозяйственные операции отражаются в учете только на основании надлежаще оформленных документов;
за отчетный период отражаются все хозяйственные операции и результаты инвентаризации;
данные аналитического и синтетического учетов совпадают.
В течение отчетного периода на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Данные учетных регистров используют для составления Главной книги. В конце периода по счетам выводится конечное сальдо. По некоторым счетам исчисляется развернутое сальдо (например, счета 60, 62, 68, 71, 76). Счета затрат закрываются ежемесячно и в конце года. Счета 90, 91, 99 закрывают один раз в конце года. Показатели Главной книги используются для составления отчетности, поэтому необходимо периодически проверять записи по счетам. Для сверки данных аналитического и синтетического учета на предприятии составляется оборотно-сальдовая ведомость (приложение 9).
Порядок исправления выявленных ошибок.
Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах и учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может проводиться одним из следующих способов: корректурным, способом дополнительной бухгалтерской записи, способом «красного сторно».
Все исправления в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, в котором выявлена ошибка. Исправление в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за прошлый год также не вносятся, а отражаются в году, в котором были обнаружены. В случае обнаружения ошибки составляется бухгалтерская справка, где фиксируется выявленная ошибка, отражается причина ее возникновения, способы ее исправления.
Закрытие счетов учета расходов.
Составлению промежуточной и годовой отчетности предшествует процедура закрытия счетов.
Расходы, связанные с производством продукции в ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат, учитываются на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы» (приложение 10).
По дебету счетов 20, 25, 26 в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с изготовлением продукции. По кредиту счетов осуществляется списание расходов, произведенных организацией. Сальдо счета затрат не имеют. Накопленные суммы расходов на продажу ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90/2 «Расходы».
Закрытие счетов затрат за год:
Д 20 К 25 на сумму 12584 тыс. руб.
Д 20 К 26 на сумму 22861 тыс. руб.
Д 90/2 К 20 на сумму 120097 тыс. руб.
Реформация баланса.
1. Выявление финансового результата от реализации продукции. Закрытие счета 90 «Продажи».
На счете 90 (приложение 11) накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности. Записи по субсчетам: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», - производятся накопительно в течение года, то есть все субсчета счета 90 в течение года не закрываются. На счете 90/1 в конце каждого месяца сальдо кредитовое, а на счетах 90/2, 90/3 - всегда дебетовое. В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат, для чего кредитовый оборот счета 90/1 сравнивается с дебетовым оборотом счетов 90/2, 90/3. Выявленный результат представляет собой финансовый результат за месяц. Эта сумма списывается в конце месяца на счет 99.
Получается, что по окончании каждого месяца на счете 90 сальдо нет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя. По окончании отчетного года, 31 декабря, все субсчета счета 90 закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Закрытие субсчета 90/1 - Д 90/1 К 90/9 на сумму 137281 тыс. руб.
Закрытие субсчета 90/2 - Д 90/9 К 90/2 на сумму 120097 тыс. руб.
Закрытие субсчета 90/3 - Д 90/9 К 90/3 на сумму 12480 тыс. руб.
Закрытие субсчета 90/9 - Д 90/9 К 99 на сумму 4704 тыс.руб. (прибыль)
1. Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На счете 91 (приложение 12) обобщается информация о прочих доходах и расходах. К счету 91 открываются следующие субсчета:
91/2 – прочие расходы;
91/9 – сальдо прочих доходов и расходов.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года, то есть все субсчета в течение года не закрываются. На счете 91/2 в конце каждого месяца сальдо будет дебетовое. Ежемесячно на счете 91 выявляется финансовый результат. Выявленный финансовый результат отражают на счете 91/9.
По окончании отчетного года, 31 декабря, субсчет 1, 2 счета 91 закрывается внутренними записями на счет 91/9.
Закрытие субсчета 91/1 – Д 91/1 К 91/9 на сумму 30552 тыс. руб.
Закрытие субсчета 91/2 – Д 91/9 К 91/2 на сумму 31085 тыс. руб.
Закрытие субсчета 91/9 – Д 99 К 91/9 на сумму 533 тыс. руб. (убыток)
2. Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка). Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 (приложение 13) предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Записи на счете 99 ведут накопительно в течение года. Кроме того, на счете 99 непосредственно отражается начисленный условный расход по налогу на прибыль:
Д 99 К 68 - на сумму 834 руб.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 позволяет определить конечный финансовый результат.
В конце отчетного года, 31 декабря, при составлении годовой отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма нераспределенной прибыли (приложение 14) переносится на счет 99:
Д 99 К 84 - на сумму 3337 руб.
На 1 января 2011 года остатка по счету 99 нет.
В ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат соблюдаются все требования к подготовительным работам, которые проводятся перед составлением годового отчета. В учете организации своевременно и в полном объеме отражаются все хозяйственные операции на основании первичных документов и учетных регистров отчетного года. Составлению промежуточной и годовой отчетности предшествует ежемесячная процедура закрытия счетов. По окончании года происходит закрытие счетов 90, 91 на 99 и 99 на 84.
1.2. Порядок составления бухгалтерского баланса (форма №1)
Раздел II – Внеоборотные активы
Так как в бухгалтерском балансе группа статей «Основные средства» отражается по остаточной стоимости, то в балансе организации за отчетный год необходимо сделать следующие записи:
Строка 120 - «Основные средства» 5265 тыс. руб. (Расчет: 12047 тыс. руб.- 6782 тыс. руб.).
Строка 190 – итого по разделу I: равна сумме строк 120 = 5265 тыс. руб..
Раздел II – Оборотные активы
Строка 210 – запасы: отражается стоимость всех запасов предприятия, а по строке 211, 214 эта сумма детализируется: 2623 тыс. руб.
Строка 211 – сырье и материалы, дебетовое сальдо по счету 10 – 2235 тыс. руб.
Строка 214 – готовая продукция и товары для перепродажи: отражается остаток стоимости товаров – дебетовое сальдо счета 43 – 388 руб.
Строка 240 – дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): по строке отражаются данные о дебиторской задолженности, учитываемые на счетах расчетов. На конец отчетного периода дебиторская задолженность в ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат составляет 2236 тыс. руб.
Строка 241 – в том числе покупатели и заказчики: по данной строке выделяют сумму из общей величины дебиторской задолженности. Согласно оборотно-сальдовой ведомости, на конец отчетного периода задолженность покупателей и заказчиков составляет 751 руб.
Строка 260 – денежные средства: данная строка отражает суммы остатков по счетам 50 и 51. На конец отчетного периода, согласно оборотно-сальдовой ведомости, сумма составляет 941.
Строка 290 – итого по разделу II: данная строка заполняется как сумма строк 210+240+260, т.е. 2623+2236+941 = 5800 тыс. руб.
Строка 300 – баланс: данная строка равна сумме строк 190 и 290, т.е. 11065 тыс. руб.
Раздел III – Капитал и резервы
Строка 410 – уставный капитал: данная строка отражает кредитовое сальдо счета 80 и, согласно оборотно-сальдовой ведомости, на конец отчетного периода она равна 500 руб.
Строка 470 – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): данные по строке отличаются в бухгалтерском балансе от величины чистой прибыли в форме №2, так как в форме №2 чистая прибыль отражается в соответствии с кредитовым сальдо счета 99, то есть именно с чистой прибыли погашаются убытки. Оставшаяся прибыль после названных выплат называется нераспределенной прибылью, которая отражается на счете 84. Именно эта сумма отражается по строке 470 бухгалтерского баланса и соответствует кредитовому сальдо счета 84 на конец отчетного периода, то есть 6112 руб., согласно оборотно-сальдовой ведомости. Однако в течение года данная строка заполняется по данным счета 99.
Строка 490 – итого по разделу III: данная строка равняется сумме величин строк 410 и 470, то есть на конец отчетного периода данная строка равняется 6612 тыс. руб.
Раздел IV - Долгосрочные обязательства
Строка 590 – итого по разделу IV: в ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат отсутствуют долгосрочные обязательства.
Раздел V - Краткосрочные обязательства
Строка 620 – кредиторская задолженность: данная строка рассчитывается как сумма строк 621, 622, 623, 624, 625 и на конец отчетного периода строка равняется 4453 тыс. руб.
Строка 621 – поставщики и подрядчики: по данной строке отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы. Строка рассчитывается как сумма кредитового сальдо счета 60. Согласно оборотно-сальдовой ведомости, кредиторская задолженность перед поставщиками и покупателями 3691 тыс. руб.
Строка 622 – задолженность перед персоналом организации: по данной строке отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы по оплате труда. Строка рассчитывается как сумма кредитового сальдо счета 70. Согласно оборотно-сальдовой ведомости, кредиторская задолженность перед персоналом организации 112 тыс. руб.
Строка 623 – задолженность перед государственными внебюджетными фондами: по данной строке отражаются суммы взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, которые не перечислены во внебюджетные фонды. Строка равняется кредитовому сальдо счету 69. На конец отчетного периода данная задолженность у ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат – 76 тыс. руб.
Строка 624 – задолженность по налогам и сборам: по данной строке отражается задолженность предприятия по налогам и сборам, начисленным, но не оплаченным на дату составления бухгалтерской отчетности. Эта строка отражает кредитовое сальдо счета 68 и, согласно оборотно-сальдовой ведомости, величина задолженности на конец периода составляет 27 тыс. руб.
Строка 625 – прочие кредиторы: по данной строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности, т.е. кредитовое сальдо по счетам 62/2, 71, 76. Согласно оборотно-сальдовой, ведомости данная задолженность на конец года составила 547 тыс. руб.
Строка 690 – итого по разделу V: сумма по данной строке равна сумме по строке 620 и составляет на конец периода 4453 тыс. руб.
Строка 700 – баланс: данная строка равна сумме строк 490 и 690, то есть на конец периода составляет 11065 тыс. руб.
Статьи бухгалтерского баланса в ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат заполняются правильно, то есть согласно установленным нормам.
1.3. Порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма №2)
Строка 010 – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей): по данной строке в ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат отражаются доходы от обычных видов деятельности – доходы от продажи каменного угля. За период с 1 января по 31 декабря 2010 года выручка организации составила 124801 тыс. руб.
Строка 020 - Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг: по данной строке отражается покупная стоимость товаров, выручка от продажи которых указана по строке 010, на сумму 97236 рублей (кредитовый оборот счета 20 - 26).
Строка 029 – Валовая прибыль: данная строка рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров и покупной стоимостью товаров или строка 010 – 020. То есть валовая прибыль за 2010 год равна 27565 тыс. руб. (124801 тыс. руб. – 97236 тыс. руб. = 27565 тыс. руб.).
Строка 040 – Управленческие расходы: по данной строке в ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат отражаются расходы, связанные с общехозяйственными расходами.
В 2010 году к управленческим расходам в организации отнесена сумма – 22861 тыс. руб.
Строка 050 – Прибыль (убыток) от продаж: данная строка рассчитывается следующим образом: строка 010 – строка 020 – строка 040 = 124801 тыс. руб. – 97236 тыс. руб. – 22861 тыс. руб. = 4704 тыс. руб. Таким образом, в 2010 году организация получила прибыль от продаж в размере 4704 тыс. рублей.
Строка 090 - Прочие доходы за 2010 год составили 30552 тыс. руб.
Строка 100 – Прочие расходы: прочие расходы за 2010 год составили 31085 тыс. рублей.
К прочим доходам относят доходы полученные от возмещения расходов по изъятию земли.
К прочим расходам в ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат относятся расходы, связанные с оплатой услуг банков, расходы связанные с внереализационными доходами.
Строка 140 – Прибыль (убыток) до налогообложения: данная строка рассчитывается следующим образом: строка 050 + строка 090 – строка 100, то есть 4704 тыс. руб. + 30552 тыс. руб. – 31085 тыс. руб. = 4171 тыс. рублей.
Строка 150 – Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи: по данной строке отражается налог на прибыль, которую получила организация за год, то есть разница между доходами и расходами.
Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, доходы от реализации товаров в 2010 году составили 834 тыс. руб.
Строка 190 – Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: строка 140 – строка 150 или 4171 тыс. руб. – 834 тыс. руб. = 3337 тыс. руб.
Форма №2 заполняется в ОАО Печорский хлебо-макаронный комбинат в соответствии с нормативными требованиями.
1.4. Порядок составления отчета об изменениях капиталах (форма №3)
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и должны раскрывать дополнительные данные. В Отчете об изменениях капитала расшифровываются данные за календарный год о движении всех видов капиталов (уставном, резервном, добавочном и др.) и резервов организации, и справок к ним (Приложение 3).