Состав и содержание аудиторского заключения

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность аудита и аудиторской деятельности……………………………….6
2. Основные этапы аудиторской проверки………………………………………..9
3. Аудиторский риск………………………………………………………………16
4. Принципы составления аудиторского заключения…………………….........19
5. Состав и содержание аудиторского заключения……………………….........21

Заключение

Список использованных источников

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Введение

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого  лица понимается отчетность, предусмотренная  Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", а также аналогичная  по составу отчетность, предусмотренная  иными федеральными законами.

Экономический контроль в  РФ стал одним из важнейших элементов  рыночной экономики. Появились и  действуют новые контролирующие государственные и негосударственные  органы, позволяющие обеспечить необходимой  информацией всю систему и  уровни управления.

Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый  контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими  свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях  за счет бюджетных средств) — клиента.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная  цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой  отчётности. Данные по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут  быть объективно подтверждены независимым  аудитом. Аудиторский контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы  и службы. Аудиторские фирмы являются независимыми организациями, призванными  способствовать повышению качества контроля, его объективности. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, прежде всего системы внутреннего контроля.

Актуальность темы определяется тем, что переход всего народного  хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций (акционерных обществ, обществ с различной ответственностью, производственных кооперативов и др.) и многообразных форм собственности  коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли в структуре  контрольно-ревизионных служб и  видов контроля.

Основные задачи работы можно  сформулировать следующим образом:

- рассмотреть основные этапы аудиторской проверки;

- изучить, как правильно составляется аудиторское заключение;

- рассмотреть общий план аудита.

1. Сущность аудита и аудиторской деятельности

Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что  значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для  определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается  экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг. [1]

Аудитор - лицо, проверяющее  состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный  на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством  РФ.

Следует отметить, что аудит  отличается от судебно-бухгалтерской  экспертизы. Это отличие состоит  в том, что аудит — независимая  проверка, а судебно-бухгалтерская  экспертиза осуществляется по решению  судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской  экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение  источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных  хозяйственных операций.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к  проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным  по результатам проверки, и так  далее.

За последние 25 лет аудит  и аудиторские процедуры непрерывно развивались. Можно выделить три  стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную  и стадию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при  проведении проверки аудитор-бухгалтер  проверял и подтверждал практически  каждую хозяйственную операцию, параллельно  с бухгалтером создавал собственные  учетные регистры.

Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда  проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических  точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где  риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что  это может обеспечить более эффективную  с точки зрения затрат проверку. [6]

Системно-ориентированный  аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что  аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При  хорошей работе системы внутреннего  контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными  проверками и тестированием отдельных  объектов контроля.

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными  обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской  отчетности, как это определено в  правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные  и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъекта тем  сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация  отвечает за сохранение конфиденциальной информации со стороны всего персонала  организации.

Аудиторы обязаны заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре условия и порядок оплаты за свои профессиональные услуги.

Соблюдение указанных  этических норм профессионального  поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной  необходимостью поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудита. Нарушители норм профессиональной этики проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу, наносят ему моральный и материальный ущерб.

2. Основные этапы аудиторской проверки

Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и  расширение круга клиентов напрямую зависит от уровня их профессионализма, правильности применения методологии  и методики контроля, использование  передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени аудиторам всегда важно  четко определить ее цели, безошибочно  выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.   

Аудиторская проверка –  мероприятие, заключающееся в сборе, оценке, анализе информации, касающейся финансового положения аудируемого  лица.

 Аудиторская проверка  проводится в соответствии с  федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности и имеет  своим результатом выражение  в установленной форме мнения  о достоверности финансовой (бухгалтерской  отчетности) и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета  законодательству Российской Федерации.[7]

 Аудит - это, прежде  всего предпринимательская деятельность  аудиторов по проведению проверок, консультированию клиентов по  учетным, налоговым, управленческим  и другим вопросам с целью  подтверждения достоверности бухгалтерской  отчетности и повышения эффективности  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия. Поскольку каждая  аудиторская проверка ограничена  во времени, аудитору всегда  важно четко определить ее  цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать  свои действия, применить эффективные  аудиторские процедуры и собрать  необходимые доказательства для  формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей  конкретной аудиторской проверки  необходимо, чтобы последовательно  выполнялись основные этапы проведения  аудита. [16]

 Некоторые российские  специалисты с различной степенью  детализации выделяют следующие  этапы аудиторской проверки:

1) на этапе подготовки  и планирования аудита производится  ознакомление с экономикой проверяемого  предприятия, оцениваются существенность  и аудиторский риск, система бухгалтерского  учета и система внутреннего  контроля, разрабатываются общий  план и программа проверки;

2) этап документирования  и оформления результатов аудиторской  проверки включает проведение  аудиторских процедур, сбор и  документирование аудиторских доказательств,  формирование информации для  руководства проверяемого предприятия,  оценку результатов проведения  аудита и оформление аудиторского  заключения.

 Объединение в рамках  второго этапа различных по  содержанию и продолжительности  проведения элементов аудита, какими  являются получение аудиторских  доказательств и формулирование  аудиторского заключения, представляется  необоснованным. В то же время  ряд специалистов рассматривает  процесс сбора и документирования  аудиторских доказательств и  подготовки аудиторского заключения  как самостоятельные этапы проверки.

 Таким образом, четыре основных этапа проведения аудита:

1. Подготовка аудиторской проверки;
2. планирование аудиторской проверки;
3. выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;

4) оформление результатов аудита.

 Подготовка и планирование  аудиторской проверки производятся  в соответствии с действующим  законодательством, условиями договора  с клиентами финансово-хозяйственной  деятельности объекта проверки. Дается оценка его системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля с целью установления  вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой  отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяются  содержание, масштаб и количество  аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.

Планирование аудита —  один из обязательных этапов, который  заключается в определении стратегии  и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских  процедур. Оно должно осуществляться в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», которое применяется к согласованному аудиту. [2]

Разработка программы  и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей  аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Для повышения эффективности  аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом,  определенные аудиторские процедуры могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

1. деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства;

2. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3. риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• установление уровней существенности для аудита;
• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;
• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

4. характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

5. координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• привлечение экспертов;
• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

6. прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

Аудитору необходимо составить  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством  контроля и проверки надлежащего  выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые  предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное  на различные области или процедуры  аудита.

Общий план аудита и программа  аудита должны по мере необходимости  уточняться и пересматриваться в  ходе аудита. Планирование аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при  составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:

• учредительные и другие общие документы предприятия (устав, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и др.);
• учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения);
• основные средства, нематериальные активы, производственные запасы;
• расчеты по оплате труда, затраты на производство;
• готовая продукция, товары и реализация;
• денежные средства, расчеты;
• финансовые результаты и использование прибыли;
• капитал и резервы, кредиты и финансирование;
• учет по забалансовым счетам, бухгалтерская отчетность.

Разработка программы  проведения аудита включает этапы, аналогичные  тем, что и разработка общего плана  аудита. Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией  ассистентам  аудитора и одновременно – средством  контроля сроков проведения работы для  руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, присвоить  номер (код) каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств  контроля, либо в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной  проверки верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу  аудиторской проверки по каждому  разделу бухгалтерского учета, который  он будет проверять. Программа может  пересматриваться в процессе проверки в  зависимости от изменений условий  проведения проверки и результатов  аудиторских процедур.[6]

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также  основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены  и завизированы в установленном  порядке.

На этапе выполнения аудиторских  процедур производятся сбор аудиторских  доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов  аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской  организации относительно достоверности  бухгалтерской отчетности и соответствие её действующему законодательству, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторского заключения.

На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляется общение аудиторской организации  с руководством предприятии. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности “Общение с руководством экономического субъекта” такое общение производится в устной форме во время посещения аудиторами предприятия или в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других и других материалов на имя руководства предприятия. При общении с клиентом аудиторам следует придерживаться общепринятых моральных норм и руководствоваться принципами профессиональной этики.  

3. Аудиторский риск

Аудиторский риск – риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличие в ней существенных ошибок и пропусков. [11] 

 Следует различать  три компонента аудиторского  риска:

1. внутрихозяйственный риск;
2. риск средств контроля;
3. риск необнаружения.

 Аудиторский риск нельзя  рассчитать в виде конкретной  стоимостной оценки, поэтому при  оценке рисков аудитор должен  использовать не менее трех  градаций: высокий, средний, низкий.

 Аудитор всегда должен  стремиться к максимальному снижению  риска.

Внутрихозяйственный риск - вероятность того, что данные балансового  счета или отдельные хозяйственные  операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную  информацию, которая сама по себе или  вместе с другой недостоверной информацией  по данным других балансовых счетов или  хозяйственных операций искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса. [14]

 Оценку внутрихозяйственного  риска аудитор должен дать  на этапе планирования на основе  своего профессионального суждения.

 При оценке внутрихозяйственного  риска в отношении баланса  и отчетности аудитору необходимо  обратить внимание на следующие  факторы:

• опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;
• возможность наличия внешнего давления на руководителей с целью достижения определенных показателей отчетности;
• специфические особенности деятельности данного субъекта;
• особенности функционирования и экономического положения отрасли, в которой действует субъект.

 При оценке внутрихозяйственного  риска в отношении конкретных  счетов бухгалтерского учета  и однотипных групп хозяйственных  операций аудитору необходимо  обратить внимание на следующие  факторы:

• наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных ошибок;
• наличие отдельных счетов бухгалтерского учета, для которых характерно появление в них преднамеренных ошибок вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;
• сложность учитываемых хозяйственных операций, требующая для правильного их оформления высокой квалификации исполнителей;
• наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
• наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

Риск средств контроля - вероятность того, что недостоверная  информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего  контроля.

 Аудитору необходимо  изучить и оценить систему  внутреннего контроля и эффективность  ее работы. Чем выше уровень  надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В то  же время аудитор никогда не  должен в полной мере полагаться  на систему внутреннего контроля  субъекта.

 Для оценки системы  внутреннего контроля и принятия  решения, в какой мере на  нее можно полагаться, аудитор  должен использовать специальные  аудиторские процедуры, называемые  тестированием средств контроля.