Состав и содержание бухгалтерской отчетности. 2

Содержание

Введение

1. Сущность и назначение  бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие бухгалтерской  (финансовой) отчетности

1.2 Назначение бухгалтерской  отчетности

1.3 Пользователи бухгалтерской  отчетности

2. Состав и содержание  бухгалтерской отчетности

2.1 Состав бухгалтерской отчетности

2.2 Общая характеристика  содержания отчетности

2.3 Требования, предъявляемые  к отчетности

3. Этапы организации  учетной работы по составлению  годового отчета

4. Международные стандарты  финансовой отчетности 

Заключение

Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Завершающей стадией учетного процесса является составление бухгалтерской  отчетности. Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью существует органическая связь, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении  в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способности адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства – получения прибыли и сохранения источника дохода.

Целью и задачей данной курсовой работы является определение  и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав, содержание и требование, предъявляемые к отчетности, а также определение ее пользователей.  Этапы организации учетной работы по составлению годового отчета и международные стандарты бухгалтерской отчетности которые характеризуются все больше широким распространением МСФО.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность строится на основе данных оперативного, бухгалтерского финансового  и бухгалтерского управленческого учета и рассматривает финансово-хозяйственную деятельность предприятия в целом. В условиях рыночных отношений она становится практически единственным достоверным источником финансовой информации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность обладает следующими важнейшими свойствами:

  • любое самостоятельное предприятие регулярно составляет бухгалтерскую отчетность;
  • минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;
  • отчетность составлена по определенным и общеизвестным алгоритмам и правилам;
  • данные отчетности подтверждаются первичными документами по каждой хозяйственной операции;
  • бухгалтерская (финансовая) отчетность публична и доступна внешним пользователям;
  • достоверность данных отчетности предприятий может быть подтверждена независимыми экспертами- аудиторами;
  • отчетность дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, ее подготовившего;
  • отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия.

Регламентирование основ бухгалтерской (финансовой) отчетности в России проводится в соответствии с:

  • Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
  • Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

 

1. Сущность и назначение  бухгалтерской отчетности

    1. Понятие бухгалтерской  (финансовой) отчетности

Данные текущего бухгалтерского учета периодически обобщаются, систематизируются  с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Этот этап учетного цикла (процесса) принято называть этапом составления отчетности.

Бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от формы собственности, составляют и представляют в обязательном порядке квартальную (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) и годовую финансовую отчетность.

Показатели бухгалтерской  отчетности прямо и косвенно формируются  из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной  записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Составление бухгалтерской  отчетности является заключительным этапом в системе бухгалтерского учета  любой организации.

 

1.2.   Назначение бухгалтерской отчетности

           По своему назначению бухгалтерская  отчетность является основным  источником информации о финансовом  положении организации, финансовых  результатах ее деятельности  и изменении в ее финансовом  положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в сфере функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет  вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации.

Не все юридические и физические лица имеют прямой доступ к бухгалтерским регистрам организации (фирмы).  Чтобы обеспечить им возможность понимать, анализировать отчетность, принимать на ее основе необходимые  им управленческие решения, отчетность должна составляться по определенным правилам, стандартам.

Внешняя финансовая отчетность общего назначения – основной способ периодического представления информации. Вопросы организации учета и отчетности должны отражаться в учредительных документах и в ученой политике предприятия.

Все формы бухгалтеской отчетности тесно связаны между  собой и представляют единое целое, т.е. систему финансовых показателей, характеризующих условия и результаты работы организации за отчетный период. Система показателей имеет комплексный характер, поскольку показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

 

1.3.   Пользователи  бухгалтерской отчетности

Получаемые  в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации  являются необходимой базой для  принятия решений лицами, осуществляющими  управление как непосредственно  данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности.

Пользователь  бухгалтерской отчетности согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Согласно ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Выдержка из документа « основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Однако в отличие от Закона, МСФО описывают именно содержание интересов пользователей бухгалтерской информации. Таким образом, критерием оценки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям МСФО становится удовлетворение интересов. Принципы выделяют семь групп пользователей бухгалтерской  информации:

1. инвесторы

2. работники

3. заимодавцы

4. поставщики  и прочие торговые кредиторы

5. покупатели

6. правительство  и его органы

7. общественность.

Инвесторы. В основном эта группа состоит из имеющихся и потенциальных акционеров. Инвесторам, вкладывающим капитал, и их консультантам нужны сведения о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определиться, покупать, держать или продавать ценные бумаги компании. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды. Таким образом, у инвесторов одно желание или сочетание двух: рост прибыли (то есть получение доходов в виде дивидендов) и прирост капитала(рост цен акций на рынке и получение доходов при их продаже по более высоким ценам). Следовательно, основное внимание инвесторов сосредоточено на демонстрируемых в отчетности прибылях, которые определяют размеры будущих дивидендов и влияют на курс акций.

Работники. Работников и представляющие их интересы группы пользователей интересуют данные о стабильности прибыльности их нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства. Следует отметить, что работникам часто требуется информация не финансовая по своей природе. Например, им могут потребоваться данные о перспективах карьерного роста и т.п. Поэтому могут быть нужны определенные отчеты, содержащие информацию традиционно вовсе не рассматриваемую как «финансовая».

Заимодавцы. Заимодавцев интересует информация, позволяющая им определить, будет ли заем и причитающиеся проценты выплачены в срок. Таким образом, основной интерес заимодавцев составляет не прибыльность, а платежеспособность компании, то есть соотношение стоимости ее активов и величины существующих обязательств перед кредиторами.

Поставщики  и прочие торговые кредиторы. Поставщикам и прочим торговым кредиторам важно знать, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Поэтому интересы поставщиков практически совпадают с информационными потребностями заимодавцев. Единственное различие между ними состоит в том, что интересы торговых кредиторов, как правило, относятся к более короткому отрезку времени, чем заимодавцев, следовательно, их будет интересовать платежеспособность организации в более короткой перспективе. Однако в случае, когда деятельность торговых кредиторов зависит от продолжения работы компании как основного покупателя, их интересы практически полностью совпадают с интересами заимодавцев.

Покупатели. Покупателей интересует информация о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения. При этом покупателям требуется оценивать надежность бизнеса отчитывающейся организации как в краткосрочный (смогут ли им поставить товары своевременно и в надлежащем состоянии), так и в долгосрочной перспективе (будет ли обеспечено послепродажное обслуживание и выполнение гарантийных обязательств, и сможет ли данный поставщик стать постоянным).

Правительство и его органы. Правительство и его органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний в целом. Однако, прежде всего регулирующим органам информация необходима для того, чтобы регулировать деятельность компании, определять свою налоговую политику. Таким образом, в первую очередь здесь можно говорить о фискальных целях. Отчетность с этой точки зрения должна представлять налогооблагаемые величины.

Общественность. Совершенно непривычно для нас называть общественность в качестве пользователя бухгалтерской информации. В Принципах в связи с этим отмечается, что компании оказывают разнообразное воздействие на членов общества. Например, компании могут вносить значительный вклад в местную экономику самыми разными способами, в том числе путем предоставления рабочих мест и обеспечением работой местных производителей. Финансовая отчетность в этом случае может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях имущественного положения компании и о диапазоне ее деятельности.

Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно  различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей.

В частности, решения, принимаемые всеми заинтересованными  пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определенности их поступления. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству.

В отношении  информации для внутренних пользователей  цель бухгалтерского учета состоит  в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется  в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

Информация, формирующаяся в учете для внешних пользователей, удовлетворяет потребностям общим для всех пользователей. Информация для внутренних пользователей необходимая для принятия решений, формируется в рамках управленческого учета и не содержится в бухгалтерской отчетности.

В России бухгалтерская  отчетность  составляется  прежде всего для налоговых органов. Такое положение негативно сказывается  на других потребителях информации - потенциальных  инвесторах, которые должны являться поставщиками капитала для организации.

 

  1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

2.1.   Состав бухгалтерской  отчетности

  • в бухгалтерской отчетности содержится существенная информация об организации, ее финансовом положении, замечания о сопоставимости данных за последние годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, об изменениях в учетной политике;
  • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами РФ подлежит обязательному аудиту.

Другими нормативными актами, регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности организации, являются  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н; приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»; положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. 26.03.2007 № 26н). Установленные этими документами состав, содержание и методические основы ее формирования максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.

Финансовые отчеты должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы избежать двусмысленности, предвзятости, правдоподобно отражать хозяйственные  операции организации и их влияние  на ее финансовое положение с необходимыми пояснениями в записках.

 

2.2.  Общая характеристика содержания отчетности   

Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года. На основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» в ПБУ 4/99 установлен состав годовой бухгалтерской отчетности, в которую входят:

    • бухгалтерский баланс (форма № 1) – который характеризует финансовое положение на отчетную дату. Обязательным условием его составления является подразделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. В активе баланса выделены подразделами «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», в пассиве – «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Внутри этих разделов содержаться статьи баланса. На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений и целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов; принять другие решения.
    • отчет о прибылях и убытках (форма № 2) – характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. При это доходы и расходы должны быть показаны с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные). Отчет о прибылях и убытках позволяет установить основные элементы, из которых сложились прибыль (убыток) организации за отчетный период, дать сравнительную оценку их изменений, сопоставив с аналогичным периодом прошлого года.
    • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие:

- отчет об изменениях  капитала (форма № 3) – содержит  информацию о наличии и изменениях  уставного (складочного) капитала, резервного, добавочного и других  составляющих собственного капитала  организации. 

    • отчет о движении денежных средств (форма № 4) – характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

- пояснительная записка  – приводит дополнительную информацию, которая может быть полезна  пользователям бухгалтерской отчетности. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» предусматривает необходимость отражения в пояснительной записке всех изменений, уточнений, вносимых организацией в свою учетную политику.

     Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, определяется самой организацией,если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

     Бухгалтерская  отчетность открыта для пользователей,  публикуется в печати в случаях  предусмотренных законодательством  РФ, не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

      При  изучении вопросов составления  отчетности необходимо помнить,  что в настоящее время происходят  интенсивные изменения в системе  учета и отчетности. Отражаются  они, как правило, в постановлениях  Правительства, в приказах Минфина РФ и публикуются в открытой печати.  

 

    1. Требования, предъявляемые к отчетности

          Важным элементом системы нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в России является Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/99). Оно разработано в соответствии с Государственной программой перехода на принятую в международной практике систему учета и статистики, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.

Положение ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности юридических лиц ( кроме банков и бюджетных организаций).

         Бухгалтерская отчетность состоит  из образующих единое целое  взаимосвязанных частей: бухгалтерского  баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним. Если круг информации расширяется (что предусмотрено законодательством России), то в него могут быть включены дополнительные показатели, но обеспечен обособление показателей бухгалтерской отчетности.

ПБУ 4/99 раскрывает содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к ним.  В положении даны правила оценки статей бухгалтерской отчетности, раскрывается содержание годового отчета исполнительного органа, подчеркивается необходимость аудита (в случаях предусмотренных законодательствами России) и аудиторского заключения, публичность и периодичность составления отчетности.

     Среди требований предъявляемых к отчетности выделены требования достоверности, полноты, консерватизма, сопоставимости. «Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке… Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин».

            Отчетность, в которой выделяются группы, подгруппы статей (счетов) называют систематизированной. Наш отечественный систематизированный баланс предусматривает группировку статей актива и пассива исходя из их экономического содержания.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала       перечисленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

 

  • показатели бухгалтерской отчетности должны быть приведены за два года: отчетный и предшествующий отчетному, организации вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, в этом случае должна быть обеспеченна сопоставимость данных за все периоды;
  • нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими.  Если отбор или форма представления информации влияют на решения и оценки пользователей при достижении предопределенных результатов или последствий, то такую информацию нельзя считать объективной;
  • первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1-го октября, - по 31 декабря следующего года;
  • содержание и формы отчетов применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, существенные изменения раскрываются в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших это изменение;
  • достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, при которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка;
  • бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех подразделений вместе с выделенными  на отдельные балансы. Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность с учетом данных по своим дочерним (зависимым) предприятиям, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для формирования сводной информации;
  • статьи форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке);
  • бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписываться руководителем и главным бухгалтером организации;
  • отчетность составляют с нарастающим итогом с начала года. Годовая отчетность представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, квартальная – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
  • в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков.

Общие требования к бухгалтерской  отчетности, сформулированы в законодательных и нормативных актах, призваны обеспечить высокий уровень качества финансовой информации, необходимый для проведения финансового анализа хозяйственной деятельности организации всеми группами пользователей.

Требование, предъявляемые  к бухгалтерской отчетности, называют качественными характеристиками отчетной информации.

 

 

  1. Этапы организации учетной работы по составлению годового отчета

       Годовой отчет предприятия до его представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, предусмотренном учредительными документами.

        Основные этапы организации учетной работы по составлению годового отчета:

  • инвентаризация хозяйственных средств;
  • закрытие учетных регистров;
  • заполнение форм отчетности;
  • составление пояснительной записки;
    • отражение изменений в учетной политике;
    • заключение независимой аудиторской организации;
    • рассмотрение и утверждение годового отчета представителем собственника (Советом Директоров, Правлением, Советом АО и т.п.).

        До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по синтетическим и аналитическим счетам и записям в главной книге или в другом аналогичном регистре.

        В формах бухгалтерской отчетности заполняются все предусмотренные статьи (строки, графы). При отсутствии соответствующих активов, пассивов, делается прочерк.

        В соответствующие строки форм  отчетности организация включает  и показатели деятельности филиалов,  представительств и иных подразделений,  если даже они выделены на  самостоятельные (отдельные) балансы.

        Годовой отчет акционерного общества  открытого типа – средство  информирования контрагентов о  деятельности организации, ее  финансовых результатах. Как правило, он состоит из пяти частей:

  1. отчета администрации (дирекции) АО с анализом положения общества и достигнутых результатов;
  2. бухгалтерского отчета и пояснения к нему;
  3. аудиторского отчета;
  4. статистических данных, позволяющих выявить и просмотреть тенденции в развитии предприятия за ряд лет по таким важнейшим показателям, как объем реализации продукции (работ, услуг), затраты на производство и сбыт продукции, прибыль от реализации, доходы акционеров, численность персонала и др. ; целесообразно раскрыть сведения о котировках собственных акций в течении отчетного года и на протяжении ряда лет;
  5. справочной информации о персональном составе выборных органов (наблюдательного или контрольного совета, совета директоров или правления), распределение обязанностей в них,  о руководящих и других ответственных сотрудниках  администрации общества, биржах, дочерних предприятиях, филиалах, представительствах и т.д.