Состав и содержание бухгалтерской отчетности. 4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность  - это  завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках, приложений к  ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Это – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Исходя из данных бухгалтерской  отчетности, можно ответить на следующие  вопросы, которые группируются в  три крупных блока, отражающих соответственно аспекты инвестирования, финансирования и регулярности формирования текущего финансового результата:

1. куда вложены выделенные предприятию финансовые ресурсы, т.е. насколько оптимальна его инвестиционная политика;
2. откуда получены требуемые финансовые ресурсы и насколько оптимальная структура источников предприятия;
3. насколько ритмично и стабильно работает предприятие в плане по лучения регулярных доходов, т.е. каковы финансовые результаты за отчетный период по сравнению с установленными заданиями и в динамике.

Актуальность данной темы заключается в том, что при переходе на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности возрастает роль анализа бухгалтерской отчетности организации. Бухгалтер и аналитик должен знать основные нормативные документы, которыми регулируется составление и предоставление отчетности, определяется содержание ее отдельных форм, разделов, статей.  Полноценные аналитические процедуры невозможны, более того, расчеты могут быть бессмысленными, если аналитик не понимает экономического содержания статей отчетности и рассчитываемых показателей.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических основ составления форм бухгалтерской отчетности.

В связи с этим в работе поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть нормативно-правовую базу регулирования отчетности в РФ;
2. изучить состав, содержание и формы бухгалтерской отчетности;
3. представить порядок составление отчетности в соответствии с учетной политикой ООО «Связь».

1. Нормативно-правовое регулирование отчетности в РФ

Отчетность представляет собой  систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

К настоящему времени в России формально  сложилась определенная концепция  в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России (табл. 1).

Таблица 1

Система регулирования бухгалтерского учета в России

К нормативным документам первого  уровня, регулирующим порядок составления  и предоставления бухгалтерской  отчетности, относят Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

Закон «О бухгалтерском учете»¹ содержит наиболее общие положения в отношении отчетности. Согласно ст. 2 Закона бухгалтерская отчетность – это «единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам».

Согласно гл. 3 Закона «О бухгалтерском  учете» все  организации обязаны  составлять на основе синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

1. бухгалтерского баланса;
2. отчета о прибылях и убытках;
3. приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

4. аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

5. пояснительной записки.

В Законе также определен единый отчетный год для всех организаций (с 1 января по 31 декабря включительно), указаны адреса и сроки представления  отчетности, порядок публикации, сроки  хранения документов бухгалтерского учета (не менее 5 лет).

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ конкретизирует отдельные моменты в отношении организации бухгалтерского учета в коммерческой организации, правил оценки статей отчетности и порядка ее представления.

Основным документом, устанавливающим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 от 06.07.99 № 43н. Данное ПБУ раскрывает состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, отражает содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях  и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Даются правила оценки статей бухгалтерской отчетности, аудита бухгалтерской отчетности.

ПБУ 4/99² подробно раскрывает отдельные разделы Федерального закона «О бухгалтерском учете». В Положении приведена укрупненная номенклатура статей основных отчетных форм баланса и отчета о прибылях и убытках. Кроме того, здесь приведены основные аналитические данные, которые рекомендуется раскрывать в пояснениях к отчетности, а также упомянуто о необходимости составления сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ.

В ПБУ 4/99 указано, что бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей —  учредителей, инвесторов, кредитных  организаций, кредиторов, покупателей  и других категорий лиц, причем организация  обязана обеспечить пользователям возможность для ознакомления с отчетностью.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных  Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организаций» ПБУ 1/08³. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/08 и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации;  порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

С 01.01.2003 вступило в действие Положение  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Данное ПБУ предполагает ведение «третьего» учета, корректирующего показатели бухгалтерского и налогового учета. Основные термины, введенные ПБУ для корректировки – постоянные и временные разницы. При начислении амортизации разными способами для целей бухгалтерского и налогового  учета возникают налогооблагаемые временные разницы. В том периоде, когда возникают временные разницы, организация признает либо налоговый актив, либо налоговое обязательство.  Сумма налогового актива и налогового обязательства отражается в бухгалтерской отчетности организации.

Приказом Минфин РФ от 24 ноября 2003 г. №105н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация  об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Перед составлением бухгалтерской  отчетности должна проводится инвентаризация имущества и обязательств в порядке, предусмотренном в учетной политике организации согласно Методическим указаниям по инвентаризации и имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Министерством финансов РФ был издан  Приказ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно данному Приказу, бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются организациями с учетом рекомендуемых Минфином РФ в данном Приказе образцов форм и в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.

Развитие новых форм организации бизнеса в условиях рыночных отношений привело к необходимости введения в систему регулирования правил публикации отчетности. В Гражданском кодексе РФ и Федеральных законах «Об акционерных обществах» и «О бухгалтерском учете». В ст. 97 ГК РФ определено, что «открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках»; то же требование предусмотрено и ст. 92 Закона «Об акционерных обществах».

На основании данных нормативных  документов строится порядок составления  бухгалтерской отчетности.

2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Федеральным Законом  от 21.11.96 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» установлены составные части бухгалтерской отчетности. 

Согласно данным нормативным документам, в состав годового бухгалтерского отчета организации представлены следующие формы:

1. форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
2. форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
3. форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
4. форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
5. форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
6. пояснительная записка;
7. аудиторское заключение.

В Законе «О бухгалтерском учете» введено понятие промежуточной отчетности, к которой отнесена квартальная и месячная отчетность, но не обозначен набор отчетных форм. Соответствующее уточнение сделано в ПБУ 4/99: промежуточная отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. Организация может представлять в составе промежуточной отчетности кроме форм №1 и №2 иные отчетные показатели (форму № 4 и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности. Промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие, 9 месяцев. Аудит промежуточной отчетности не предполагается, равно как не требуется и составления пояснительной записки. Эта отчетность является внутренним документом, поскольку она не публикуется и не распространяется среди владельцев коммерческой организации. Кроме того,  в годовой отчетности отчет о прибылях и убытках отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности организация за истекший финансовый год; в квартальной отчетности этот же отчет отражает результаты не за истекший квартал, а за все прошедшие кварталы года, т. е. данные приводятся нарастающим итогом с начала года.

Приказом МФ РФ от 22.07.03 № 67н⁴ установлены новые формы бухгалтерской отчетности.  Основная черта новых форм, как и раньше, - рекомендательный характер, т.е. на основании данных форм организация может самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.).

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

 При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна  быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней,  т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных предприятий первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно.

Каждая составляющая часть бухгалтерской  отчетности должна содержать следующие  данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность; наименование организации  с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности⁵.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации. Она подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым  к ней требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов,  готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных  синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных  к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей⁶.

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, составляют консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих  дочерних предприятий. Предприятия, имеющие  филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности. Для этого дочерние предприятия, филиалы, подразделения представляют обязательную внешнюю отчетность вышестоящим предприятиям.

Для внутреннего управления предприятия  составляют внутреннюю отчетность, используя  данные текущего бухгалтерского и оперативного учета. Внутренняя и внешняя отчетность является важным источником информации для экономического анализа и планирования хозяйственной деятельности.

По источникам обобщаемой информации отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Большей  частью в отчетности интегрируется  информация разных видов учета, потому принадлежность отчетности к бухгалтерской или статистической (оперативной) определяется по преимущественному источнику информации и назначению отчета.

Отчетность – это заключительный этап бухгалтерского учета. Она составляется на основании всех видов текущего учета.

Цель составления бухгалтерской отчетности – отразить систему показателей, показывающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

     Основной формой бухгалтерской отчетности является баланс.  Бухгалтерский баланс – способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. Его составляют на основе данных об остатках  по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В балансе отражается состояние  средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах:

1. по составу (виду);
2. по источникам формирования.

Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. В активе баланса отражается имущество организации, которое  состоит из внеоборотных и оборотных  средств, в пассиве – источники  образования данного имущества, которые подразделяются на собственные и привлеченные.

В разделе 1 актива баланса «Внеоборотные  активы» выделены следующие подразделы: нематериальные активы, основные средства, доходные  вложения   в   материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. Данные активы являются долгосрочными, они используются организацией в течение более одного года. Общим принципом отражения этих активов в отчетности является применение оценки нетто.

В разделе 2 «Оборотные активы», отражаются средства, которые потребляются полностью  в течение года и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции. В разделе  выделены четыре основные группы активов; запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Пассив баланса содержит три  раздела.

В разделе 3 «Капитал и резервы» приводятся данные о собственных  источниках средств в различных  группировках. В составе источников собственных средств показывается величина уставного капитала (в сумме, определенной учредительными документами). За минусом указывается величина собственных акций, выкупленных у акционеров. Приводится величина добавочного и резервного капитала. Величина резервного капитала показывается в разрезе резервов, образованных   в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с  учредительными документами. В этом же разделе приводится сумма нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка). В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

В разделе 4 «Долгосрочные обязательства» приводятся данные о долгосрочных заемных средствах (на период более одного года), то есть о средствах, которые представлены предприятию во временное пользование несобственниками предприятия на платной основе. Данный раздел содержит следующие группы: займы и кредиты, отложенные налоговые обязательства, прочие долгосрочные обязательства.

В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отражается кредиторская задолженность  банкам, поставщикам, бюджету, внебюджетным фондам, работникам и т.д., подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Помимо данных сведений, в разделе отражены задолженность     перед участниками (учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.

В конце баланса приводится справка  о наличии ценностей,   учитываемых  на забалансовых счетах⁷.

В январе 2003 года вступило в действие ПБУ 18/02 по налогу на прибыль⁸. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение  в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет, или суммы излишке  уплаченного и (или) взысканного  налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ПБУ 18/02 вводит понятие временных  разниц. Под временными разницами следует понимать доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) – в другом или других отчетных периодах.

Для учета отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств Минфин России вводит ранее незадействованные счета бухгалтерского учета 09 и 77, которые называются соответственно «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Учетные записи по отложенным налогам создают следующие проводки:

Дебет счета 09,  Кредит счета 68 –  при формировании отложенного налогового актива;

Дебет счета 68, Кредит счета 77 – при  формировании отложенного налогового обязательства.

Классификацию временных разниц рассмотрим на рис. 1

Отложенные налоговые обязательства отражаются в четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства», отложенные налоговые активы – в первом разделе баланса «Внеоборотные активы».

Рис. 1 Классификация временных  разниц

На сумму отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых обязательств корректируется  сумма бухгалтерской  прибыли (убытка), поэтому данные суммы отражаются также в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2).

Отчет о прибылях и убытках (форма  № 2) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организаций за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках содержит в своих  разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1. о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);
2. об прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и т.д.;
3. о прибыли (убытках) до налогообложения,  которая корректируется на сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
4. о текущем налоге на прибыль;
5. о сумме чистой прибыли  (убытка)   отчетного периода.

  Справочно в отчете приводятся  данные о постоянных налоговых  обязательствах (понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и  последующих отчетных периодов), базовой прибыли (убытка) на акцию, разводненной прибыли   (убытка)   на акцию. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды по отдельным видам⁹.

Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений нее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  должно быть указано, что бухгалтерская  отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.