Состав и содержание бухгалтерской отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                  3

1 Основы бухгалтерской  отчетности                                                                    5

1. Значение бухгалтерской отчетности и предъявляемые

к ней требования                                                                                             5

2. Подготовительные работы по составлению бухгалтерской

отчетности и порядок ее представления                                                       8

2 Состав и содержание  бухгалтерской отчетности                                            10

    2.1 Экономическая  характеристика ООО «Премьер»                                   10

    2.2 Содержание форм бухгалтерской отчетности                                          14

    2.3 Проведение инвентаризации при составлении бухгалтерской

           отчетности в ООО «Премьер»                                                                   23

3 Пути совершенствования бухгалтерской отчетности в ООО «Премьер»    26

Заключение                                                                                                             28

Список литературы                                                                                                30

ВВЕДЕНИЕ

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах вопрос бухгалтерской (финансовой) отчетности является одним из самых актуальных и важных вопросов изучения бухгалтерского учета.

Целью написания работы является изучить вопросы, связанные с бухгалтерской отчетностью на примере ООО «Премьер» и разработка методов совершенствования бухгалтерской отчетности на предприятии.

Исходя из поставленной цели, задачами работы являются:

- изучить значение бухгалтерской  отчетности и предъявляемые к  ней требования;

- рассмотреть подготовительные  работы по составлению бухгалтерской  отчетности;

- дать экономическую характеристику ООО «Премьер»;

- раскрыть порядок составления отчета о финансовых результатах деятельности предприятия;

- изучить особенности составления  и представления бухгалтерского  баланса;

- рассмотреть порядок составления  пояснительной записки;

- раскрыть состояние автоматизации  сводного синтетического учета и бухгалтерской отчетности. 

Методологической   основой   для  раскрытия  данной  темы  послужили: Трудовой Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения  по бухгалтерскому  учету, законодательно - нормативные  акты  по бухгалтерскому  учету,  учебные пособия   и  периодические    издания, а также труды ученых-экономистов: Беловой О.А.,  Глушкова И.Е., Гусева А.А.,  Ковалева В.В., Кондракова А.П., Любушиной Н.П.,  Никифоровой Н.А.,  Шеремета  А.Д,  и  др.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Гулливер»,  основным    видом   деятельности,  которого   является   реализация алкогольной продукции.

Информационной базой при изучении  бухгалтерской отчетности в ООО«Премьер» послужили следующие документы:

- устав ООО «Премьер»;

- учетная политика организации;

- бухгалтерский баланс  за 2006-2008 гг.;

- отчет о прибылях  и убытках за 2006 – 2008 гг.;

- пояснительная записка  за 2008 г.

1 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

1. Значение бухгалтерской отчетности и предъявляемые

к ней требования

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Бухгалтерская отчетность составляется предприятиями и организациями периодически (в установленные сроки). В ней отражаются итоговые данные системного бухгалтерского учета, на основе которых можно судить не только о работе самого предприятия, но и о его положении в сегменте рынка, в котором он работает, о его конкурентоспособности.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности. Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке. Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета. Оформление  означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета и подтверждается первичными документами. Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых характерны для бухгалтерского учета. Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их завершения. В ней содержатся сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, недели, половина месяца.

Основные требования, предъявляемые к отчетности:

1. Достоверность — информация  должна отражать реальные хозяйственные операции, которые легко можно проверить.

2. Полнота — информация  должна содержать все необходимые  данные для заинтересованных  лиц и включать все необходимые комментарии. Отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).

3. Нейтральность — отчетность  не должна отражать интересы  каких-либо лиц.

4. Преемственность —  последовательность применения  форм отчетности и их содержания  от одного отчетного периода к другому.

5. Существенность —  все существенные показатели  должны приводиться обособленно.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)

2. Отчет о прибылях  и убытках (форма № 2)

3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

4. Отчет о движении  денежных средств (форма № 4)

5. Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма № 5)

7. Пояснительная записка

8. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту.

1.2 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности  и порядок ее представления

       Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы:

       1) В  соответствии со ст. 12 Федерального  закона «О бухгалтерском учете» обязательно проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

      2) Аналогичным  образом осуществляется проверка  расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.

      3) Проводится  переоценка  (уточнение  оценки)  имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике  организации  или  действующим  законодательством.

      4) Уточняется  распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

     5) Выявляется  окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.         

     6) Затем в конце отчетного года закрываются все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные. До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверяется правильность этих записей.

       Приступая  к закрытию счетов, следует иметь  в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия  вынуждены отражать в плановой оценке. И первую очередь исчисляется себестоимость услуг вспомогательных производств и закрываются счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируется себестоимость продукции основных отраслей производства и списываются затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляются списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90«Продажи» и 91 « Прочие доходы и расходы ».

      7) Составляется  оборотная ведомость по счетам  Главной книги, охватывающая все  исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материл (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

       Данные  вступительного баланса должны  соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.   

2 СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО «Премьер»

        Общество с ограниченной ответственностью «Премьер» создано в соответствие с Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". ООО «Премьер» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации,  Федеральным  законом от 08.02.98  г. N 14-ФЗ  "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также Решением о создании общества и Уставом.

Место    нахождения    ООО «Премьер»:    Чувашская    Республика, г.Чебоксары, проспект Московский, д. 19, корп.6, помещение №15.

Целью создания ООО «Премьер» являются производство   продукции, выполнение работ и оказание услуг, в том числе коммерческо-посреднических, развитие хозяйственной деятельности в области промышленности, материально-технического  снабжения,   переработки, торговли, бытового обслуживания и другое, через которые Общество получает прибыль.

      ООО «Премьер» имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и  штамп со своим  наименованием  и указанием  места нахождения, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.

       Бухгалтерский  учет в ООО «Премьер» осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру.

Предприятием в соответствии Положением по бухгалтерскому учету разработана учетная политика. На 2008 год учетная политика принята  Приказом по предприятию №1 от 10.01.2008 г. с учетом изменений, вводимых с января 2008 года.

На предприятии некоторые области бухгалтерского учета автоматизированы: учет заработной платы, основных средств, материалов, учет  кассовых и банковских операций, что позволяет говорить о повышенном контроле и достоверности результатов в этих областях учета.

В таблице 1 на основании формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» представлен фактический анализ себестоимости и продаж ООО «Премьер»  за 2006 – 2008 гг.

Таблица 1

Анализ себестоимости и продаж ООО «Премьер»

за 2006 – 2008 гг.

     За 2008 г. произошло увеличение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за счет активной маркетинговой деятельности предприятия и повышения покупательской способности населения по сравнению с 2007 г. на 3438 тыс. руб. и составила  17312 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг в 2008 г. составила 13744 тыс. руб., что на 2833 тыс. руб. больше по сравнению с 2007 г. и на 3899 тыс. руб. – по сравнению с 2006 г. Валовая прибыль в 2008 г. увеличилась на 605 тыс. руб.  В 2007 г. валовая прибыль составила 3568 тыс. руб., а  в 2008 г. 2963 тыс. руб. За отчетный период произошло увеличение операционных и внереализационных доходов и расходов. Прибыль до налогообложения в 2008 г. составила 2717 тыс. руб., в 2007 г. 2323 тыс. руб., что на 394 тыс. руб. больше по сравнению с предыдущим годом. В 2008 г. чистая прибыль достигла размера 2065 тыс. руб., в 2007 г. – 1766 тыс. руб., увеличение составило 299 тыс. руб.

      В таблице 2 представлен анализ основных  показателей финансово – хозяйственной  деятельности ООО «Премьер» за 2006 – 2008 гг.

Таблица 2

Анализ основных показателей финансово – хозяйственной деятельности

ООО «Премьер» за 2006 – 2008 гг.

Продолжение таблицы 2

      За 2007 по сравнению с 2006 г. произошло увеличение выручки от продажи товаров, работ, услуг на 1456 тыс. руб. Валовая прибыль в 2007 году составила 2963 тыс. руб., что на 21 % больше, чем в 2006 г. Издержки обращения тоже возросли на 1066 тыс. руб. и достигли размера 10911 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2006 г. составила 2306 тыс. руб., а в 2007 г. – 2651 тыс. руб. Затраты на 1 рубль товарной продукции остались на прежнем уровне 0,79 руб., рентабельность продаж изменилась в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 0,5 %. Фондоотдача в 2007 г. по сравнению с 2006 г. возросла на 1,32 и составила 8,72. Фондоемкость наоборот уменьшилась.

       За 2008 по сравнению с 2007 г. произошло увеличение выручки от продажи товаров, работ, услуг на 3438 тыс. руб.,  и она достигла размера 17312 тыс. руб. Валовая прибыль в 2008 году составила 3568 тыс. руб., что на 605 тыс.руб. больше, чем в 2007 г. Издержки обращения тоже возросли на 2833 тыс. руб. и достигли размера 13744 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2007 г. составила 2651 тыс. руб., а в 2008 г. – 3093 тыс. руб. Затраты на 1 рубль товарной продукции остались на прежнем уровне 0,79 руб., рентабельность продаж снизилась на 1,2 %. Фондоотдача в 2008 г. по сравнению с 2007 г. возросла на 2,85. Фондоемкость наоборот уменьшилась.

       В  общем можно судить о положительной  динамике торговой деятельности  в 2008 г. по сравнению с 2007 - 2006 гг., так как основные показатели имеют положительную тенденцию.

2.2 Содержание форм бухгалтерской  отчетности

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой по состоянию на определенную дату характеризуется имущественное и финансовое положение организации. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество организации, а в пассиве – капитал и долговые обязательства. Баланс составляется в стоимостном измерении, т.е. все его показатели имеют денежную оценку.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внебюджетные активы» и «Оборотные активы»), пассив — из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).

Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:

— нематериальные активы, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

— основные средства, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;

— незавершенное строительство (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

— доходные вложения в материальные ценности (имущество, предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по ;

фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление;

— долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие долгосрочные финансовые вложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;

   — отложенные  налоговые активы, по этой статье  показывается часть отложенного  налога на прибыль, которая приводит  к уменьшению налога на прибыль  и подлежит уплате в бюджет  в следующем налоговом периоде.

— прочие внеоборотные активы, по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.                                         

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:

— запасы (сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты), которые отгружаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляет незавершенное производство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости);

— налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам, по этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих их покрытий;

— дебиторская задолженность. Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы);

— краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);

— денежные средства (остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути);

— прочие оборотные активы, по этой статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II. Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:

— уставный капитал, по этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;

— добавочный капитал, по этой статье указываются суммы дооценки основных средств и эмиссионного дохода;