Состав и содержание бухгалтерской отчетности предприятия и ее экспресс-анализ

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Тверской государственный технический университет»

(ФГБОУ ВПО «ТвГТУ»)

Институт заочного и дополнительного профессионального образования

Кафедра экономики и управления производством

Курсовая работа

по курсу: «Бухгалтерский учет и анализ»

Тема 9: «Состав и содержание бухгалтерской  отчетности  предприятия и ее экспресс-анализ».

Выполнил: студент  гр. ФиК-1з-224-13

             Кирилина С.Ю.

«__»______________ 2015  г.

Принял:

Азарова Л.В,.

                     «___»_____________ 2015  г.

                                                _______________________

                                                                                           (оценка)

                                          ______________________ 

                                (подпись)

2015

Содержание

Введение……………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические основы экспресс-анализа бухгалтерской отчетности предприятия………………………………………………………….6

1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности предприятия……………………………………………….....................................6
2. Методика экспресс-анализа бухгалтерской отчетности предприятия ………………………………………………………………..……11

Глава 2. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности предприятия на примере ОАО «Мелькомбинат………………………………............................14

2.1 Анализ имущественного положения  ОАО «Мелькомбинат»……..14

2.2. Оценка финансовых результатов  предприятия……………………17

2.3 Оценка платежеспособности и  ликвидности предприятия ООО  «Мелькомбинат»………………………………………………………………...29

Заключение………………………………………………………………..37

Список использованных источников……………………………………41

Приложение……………………………………………………………….42

Введение

Одно из важнейших условий успешного управления финансами организации – анализ его финансовой отчетности. Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние организации по сути дела отражает конечные результаты ее деятельности. Именно конечные результаты деятельности организации интересуют собственников организации, ее деловых партнеров, налоговые органы. Все это предопределяет важность проведения анализа финансового состояния экономического субъекта и повышает роль такого анализа в экономическом процессе. Анализ финансовой отчетности – непременный элемент как финансового менеджмента в организации, так и ее экономических отношений с партнерами, финансово-кредитной системой.

Проявление высокой заинтересованности различных субъектов рыночных отношений к результатам анализа связано, прежде всего, с тем, что, анализируя их, можно нащупать «болевые точки», разобраться в причинах их возникновения, провести мониторинг изменения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности. В целом это составляет информационный базис для принятия экономически обоснованных решений в управлении финансовыми ресурсами, в выборе политики эффективного размещения финансовых средств предприятий, в конкретизации ресурсного обеспечения выполнения поставленных целей.

При рассмотрении предприятия, как некоторой модели имущественного и финансового потенциалов коммерческой организации главной задачей анализа его отчетности является определение размеров, динамики, направленности наблюдаемых изменений составляющих элементов и возможных экономических последствий.

Под имущественным потенциалом следует рассматривать величину, состав и состояние активов, которыми владеет и распоряжается предприятие для достижения поставленных перед собой целей. Результаты его анализа могут быть использованы для оптимизации и оценки целесообразности вложения финансовых ресурсов в активы предприятия.

Финансовый потенциал предприятия характеризуется платежеспособностью, ликвидностью активов и его финансовой устойчивостью, формируется за счет достигнутых финансовых результатов.

Имущественный и финансовый потенциал являются составляющими экономического потенциала предприятия, они взаимосвязаны между собой, так как нерациональная структура имущества, его низкая качественная характеристика могут привести к ухудшению финансового положения, и наоборот. Конкретизируя задачу анализа финансового состояния предприятий, можно сформулировать вопросы, ответы на которые в том или ином приближении должны быть получены в результате анализа. Основными из них являются:

•каков имущественный потенциал предприятия и какие изменения в нем произошли за отчетный период

•насколько оптимальна структура активов предприятия на начало и конец отчетного периода

•какова структура источников средств предприятия и какие изменения в ней произошли

•обеспечивалась ли платежеспособность предприятия в отчетном периоде

•каковы перспективы утраты или восстановления платежеспособности предприятия

•обеспечена ли финансовая устойчивость на ближайшую и долгосрочную перспективы

•целесообразно ли предприятию привлекать заемные средства и имеются ли объективные предпосылки для получения кредита

Учитывая вышеизложенное, проблема анализа финансового состояния предприятия представляется весьма актуальной.

Целью настоящей курсовой работы является изучение процесса экспресс-анализа финансовой отчетности предприятия.

Для написания работы использовались учебные материалы Ковалёва А.И., Ефимовой О.В., Миллера Н.В. и пр.

Работа состоит из введения, двух глав, выводов, и заключения.

Глава 1. Теоретические основы экспресс-анализа бухгалтерской отчетности предприятия

1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности предприятия

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. Они заменят формы бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

В состав бухгалтерской отчетности включены бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают в себя формы отчетов об изменении капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств.

Вместо приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде таблиц. Причем разрабатывать соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно.

Новые формы бухгалтерской отчетности не имеют тех номеров, которые были присвоены им Приказом от 22.07.2003 № 67н. В отличие от прежних, в новые формы добавлены новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.

Бухгалтерский баланс теперь состоит только из одной таблицы, которая, в свою очередь, состоит из двух частей - актива и пассива. В таблице появились новые графы. Слева от графы «Наименование показателя» (графа 2) находится графа «Пояснения» (графа 1), где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Заполнять эту графу следует составлять только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В графе «Код» (графа 3) отражается код строки, приведенный в Приложении № 4 к Приказу № 66н.

В прежней форме необходимо было указывать значение показателей на начало года (графа 3) и на конец отчетного периода (графа 4). В новой форме бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4).

В разд. 1 «Внеоборотные активы» новой формы бухгалтерского баланса исключена статья «Незавершенное строительство» и добавлена строка «Результаты исследований и разработок».

В разд. 2 «Оборотные активы» теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.

В разд. 3 «Капитал и резервы» появилась новая строка «Переоценка внеоборотных активов», по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя «Добавочный капитал».

Из разд. 5 «Краткосрочные обязательства» исключены статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода», а также расшифровка по статье «Кредиторская задолженность».

В Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа 5).

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям Отчета о прибылях и убытках указывают в графе «Показатели» (графа 1) при составлении бухгалтерской отчетности за год.

Состав показателей Отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя «Выручка» до показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения», не изменился. Изменились коды строк.

В новой форме отсутствует раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Изменилась часть таблицы Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения».

В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели «Текущий налог на прибыль», «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» расположены в обратной последовательности.

Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль». В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе «Справочно».

В разделе «Справочно» новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат периода», который отражает изменение показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный период. Для его расчета в разделе «Справочно» необходимо указать два показателя:

- результат от переоценки внеоборотных  активов, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Совокупный финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей и показателя «Чистая прибыль (убыток)», то есть строк 2400, 2510, 2520.

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Новая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов.

          Раздел 1

Величина собственного капитала организации (графа 8) складывается из:

- уставного капитала (графа 3);

- собственных акций, выкупленных  у акционеров (графа 4);

- добавочного капитала (графа 5);

- резервного капитала (графа 6);

- нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) (графа 7).

В разд. 1 новой формы отчета об изменениях капитала, как и прежде, отражается величина собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года (код строки 3300);

- года, предшествующего отчетному (код строки 3200);

- года, который предшествует предшествующему отчетному периоду (код строки 3100).

При этом в отличие от прежней формы в разд. 1 новой формы отчета об изменениях капитала не предусмотрено отражение данных в межотчетный период - в период между 31 декабря и 1 января следующего года.

Раздел 2

Вместо раздела «Резервы» в новую форму отчета об изменениях капитала включен раздел «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». В последнем разделе новой формы отражаются только чистые активы, а суммы целевого финансирования в новой форме отражать не следует.

В таблице разд. 2 отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего:

- отчетному периоду;

- предшествующему отчетному периоду.

Сначала необходимо указать величину собственного капитала до корректировки, затем отразить величину корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и рассчитать величину собственного капитала после корректировок.

Ниже аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

Раздел 3

В разд. 3 новой формы Отчета об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- года, предшествовавшего отчетному  периоду;

- года, предшествовавшего предшествующему  отчетному периоду.

В Отчете о движении денежных средств отражаются показатели:

- за отчетный период (графа 3);

- за аналогичный период прошлого  года (графа 4).

Движение денежных средств, как и прежде, отражается отдельно:

- по текущей деятельности;

- по инвестиционной деятельности;

- по финансовой деятельности.

В раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» новой формы отчета о движении денежных средств добавлены новые строки.

1.2. Методика экспресс-анализа бухгалтерской отчетности предприятия

Экспресс-анализ дает общее представление о деятельности организации и позволяет оперативно оценивать экономическое положение ее через основные экономические показатели.

Методика экспресс-анализа может включать: анализ платежеспособности предприятия, анализ структуры имущества и средств, вложенных в него, анализ оборачиваемости оборотных средств, анализ деловой активности и эффективности управления и других показателей.

Оценка финансового положения включает в себя анализ ликвидности и финансовой устойчивости. Значения коэффициентов ликвидности помогают проанализировать способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода. Повышение значений этих коэффициентов свидетельствуют об улучшении ситуации на предприятии в отношении ликвидности.

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

В таблице вертикального анализа приводится структурное представление баланса по номенклатуре его статей.

В таблице горизонтального анализа приводятся абсолютные показатели за прошлый и отчетный периоды; дополненные темпами роста и отклонениями.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия – стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств характеризует сколько заемных средств приходится на один рубль собственного капитала. Ели значение показателя за отчетный период существенно увеличивается, то это указывает на полную зависимость от внешних кредиторов и ухудшение финансовой устойчивости предприятия с позиций долгосрочной перспективы.

Экспресс-анализ также может включать комплексные аналитические расчеты в динамике за несколько отчетных периодов, что дает возможность оценить темпы изменения показателей и в последующем сформировать плановые и прогнозные показатели на основе метода пропорциональных зависимостей.

Экономический потенциал организации характеризуют такие показатели бухгалтерской отчетности, как остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств, валюты баланса, величина выручки и прибыли, состав оборотных активов.

Финансовое положение организации характеризуется в экспресс-анализе источниками собственных средств, доходами и расходами, расчетами по налогам и сборам; выручкой из прибыли, НДС и т.д.

“Больные” статьи возможно найти в отчетности: штрафы и пени, недостачи, потери и порча активов, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года, просроченная кредиторская и дебиторская задолженности, непогашенные в срок ссуды и займы, просроченные векселя и другие.

Важнейшим элементом экономического анализа является сопоставление темпов роста отдельных показателей организации между собой. В соответствии с “золотым правилом” экономики темпы роста прибыли должны быть выше, чем темпы прирост выручки, темп прироста выручки должны превышать темп прироста валюты баланса, темп прироста валюты баланса должен превышать темп инфляции.

Организация экспресс-анализа во времени и пространства тесно взаимосвязаны с решением аналитических вопросов при формировании учетной политики и отчетности, на основании которых организуются информационная база экспресс-анализа. Проведение аналитической работы, в том числе экспресс-анализа осуществляется в определенной последовательности:

подготовка источников информации (информационной базы) – определение содержания и достоверности данных;

формирование аналитических таблиц, диаграмм и графиков на основании причинных связей и зависимостей, алгоритмов расчета экономических показателей;

проведение расчетов, формирование результатов и выводов анализа;

оценка тенденций, разработка направлений и мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации.

 А1 – наиболее ликвидные активы: денежные средства предприятия  и краткосрочные финансовые вложения.

А2 – быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность и прочие активы.

А3 – медленно реализуемые активы: запасы, а также статьи из раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения», уменьшенные на величину вложения в уставные фонды других предприятий.

П1 – наиболее срочные пассивы: кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок.

П2 – краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и заемные средства.

П3 – долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и заемные средства.

Финансовая устойчивость означает способность предприятия функционировать и развиваться сохранять равновесие своих активов и пассивов.

Глава 2. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности предприятия на примере ОАО «Мелькомбинат»

2.1 Анализ имущественного  положения ОАО «Мелькомбинат»

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую – оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения (рисунок 1).

Рис. 1 – Группировка активов предприятия

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал (разд.1), и оборотные активы (разд.2).

Средства предприятия могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках).

Оборотный капитал может находиться в сфере производства (запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов) и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах в банках, товары и др.)

Исходными данными анализа имущественного положения предприятия являются формы годового отчета «Баланс предприятия» на 01.01.2014г., и на 01.01.2015г.; Приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках», которые приведены в приложениях 1 и 2.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. Структура активов ОАО «Мелькомбинат» за последние три года представлена в таблице 2.1.

Таблица 1

Структура активов ОАО «Мелькомбинат»

Из таблицы 2.1 видно, что за отчетный период структура активов ОАО «Мелькомбинат» несколько изменилась: доля основного капитала (внеоборотных активов) увеличилась на 2,41%, а доля оборотного, соответственно, уменьшилась.

Внеоборотные активы (основной капитал) – это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции и т.д. Состав и динамика оборотных активов ОАО «Мелькомбинат» представлена в таблице 2.

Таблица 2.

Состав и динамика основного капитала ОАО «Мелькомбинат»