Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности
Содержание
Введение…………………………………………………………
1 Основные виды
и функции отчетности
2 Основные элементы
3 Состав и содержание
форм бухгалтерской отчетности…
3.1 Бухгалтерский баланс…………………………
3.2 Отчет о прибылях и убытках………………………………………….10
3.3 Отчет об изменении капитала…………………………………………10
3.4 Отчет о движении
денежных средств………………………………..
3.5 Приложение к бухгалтерскому балансу……………………………...12
3.6 Пояснительная записка………………………
3.7 Аудиторское заключение……………………
3.8 Взаимосвязь
форм бухгалтерской отчетности…
4 Требования
к качественным
5 Порядок представления
и публикации отчетности. Хранение
отчетности……………………………………………………
6 Система
регулирования учета и
7 Необходимость и
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Введение
В ходе своей деятельности
любое предприятие осуществляет
хозяйственные операции, принимает
те или иные решения. Практически
каждое такое действие находит отражение
в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях,
произведенных экономическим субъектом
за определенный период времени, обобщается
в соответствующих учетных регистрах
и из них переносится в сгруппированном
виде в бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Такая процедура обобщения
учетной информации необходима в
первую очередь самому предприятию
и связана с необходимостью уточнения,
а в ряде случаев и корректировки
дальнейшего курса финансово-
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
В настоящее время бухгалтерская
отчетность претерпевает серьезные
изменения, стремясь к переходу российского
бухгалтерского учета на международные
стандарты бухгалтерской
Цель курсовой работы заключается в исследовании теоретических основ бухгалтерской отчетности, определении назначения отчетности, изучении нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и по мировым стандартам.
1 Основные виды и функции отчетности организации
Показатели финансово-
По объему сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делят на:
- внутреннюю;
- внешнюю.
Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности и составление ее вызвано потребностями самого предприятия.
Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей:
- собственникам - в соответствии с учредительными документами;
- территориальным органам статистики по месту их регистрации;
- органу государственной налоговой инспекции;
- другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям
Всю совокупность видов отчетности можно сгруппировать следующим образом:
- оперативная;
- статистическая;
- бухгалтерская.
Оперативная отчетность составляется
на основании данных оперативного учета,
которые собираются на определенную
дату за короткие промежутки времени.
С показателей оперативной
Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета и является обобщающей отчетностью деятельности организации.
Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы:
по периодичности составления:
- промежуточная;
- годовая.
Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. Промежуточную отчетность называют периодической бухгалтерской отчетностью.
По степени обобщения отчетных данных:
- первичная;
- сводная (консолидированная).
Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг.
Главной задачей бухгалтерской
отчетности является обеспечение гарантированного
доступа заинтересованными
- информационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;
- контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.
2 Основные элементы бухгалтерской отчетности
Информация, на основании которой готовится финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой отчетности.
Учетные системы всех стран мира основаны на использовании уравнения
Активы + Расходы
= Обязательства + Капитал + Доходы
Оно положено в основу бухгалтерской
отчетности предприятий разных стран
мира. Таким образом, пять элементов информации
формируют бухгалтерскую отчетность организации:
ее активы, обязательства, капитал, расходы
и доходы.
Активы - ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.
Обязательства - это текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий, и представляющие собой различные виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.
Капитал - представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия после вычета обязательств.
Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (причем увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников).
Расходы - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Элементы отчетности признаются, только если они удовлетворяют критериям признания, то есть существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
3 Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности
Документом, определяющим состав,
содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций
(кроме кредитных
организаций, страховых организаций и
бюджетных организаций), является Положение
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное
приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н.
Состав промежуточной и годовой бухгалтерской
отчетности различен
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
- Бухгалтерский баланс (форма №1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма №2).
Организация может представлять
в составе промежуточной
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
- Бухгалтерский баланс (форма №1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
- Отчет об изменениях капитала (форма №3);
- Отчет о движении денежных средств (форма №4);
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
-Пояснительная записка;
- Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Некоторые организации могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся малые предприятия и некоммерческие организации.
Состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках нужно предоставить приложения к ним и пояснительную записку.
Некоммерческие организации могут не сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу. Однако им рекомендуется составить отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:
- наименование составляющей части;
- отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;
- наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму;
- формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.
3.1 Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.
Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.
В актив баланса включены
два раздела:
I - "Внеоборотные активы";
II - "Оборотные активы".
В пассиве баланса три раздела:
III - "Капитал и резервы";
IV - "Долгосрочные обязательства";
V - "Краткосрочные обязательства".
Каждый из разделов баланса
состоит из подразделов (групп статей),
в которых отражаются виды активов
и обязательств организации.
Подразделы включают в себя отдельные
статьи - строки, предназначенные для расшифровки
показателей баланса.
3.2 Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
В отчете указываются:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Данный отчет служит связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.
3.3 Отчет об изменении капитала
Отчет об изменении капитала
раскрывает информацию о движении уставного
(складочного) капитала (счет 80), резервного
капитала (счет 82), добавочного капитала
(счет 83), а также об изменениях величины
нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка) организации (счет 84). Кроме того,
в этой форме указываются суммы резервов,
которые были сформированы и (или) использованы
организацией.
Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные и унитарные предприятия (учреждения), субъекты малого предпринимательства отчет об изменении капитала представлять не обязаны.
3.4 Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Под текущей деятельностью понимается обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудовании, нематериальных активов и других внеоборотных активов; предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение ценных бумаг других организаций и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.
Эта форма годовой бухгалтерской
отчетности раскрывает перед пользователями
картину обеспеченности организации
наличными деньгами.
В данной форме отчета отражаются данные
о фактическом поступлении и расходовании
денежных средств по счетам 50 "Касса"
(за исключением субсчета "Денежные
документы"), 51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета", 55 "Специальные
счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
3.5 Приложение к бухгалтерскому балансу
В приложении к бухгалтерскому
балансу раскрывается информация об имуществе,
обязательствах и капиталах организации,
стоимость которых отражена в форме №1.
Отчет состоит из 10 разделов:
- Нематериальные активы;
- Основные средства;
- Доходные вложения в материальные ценности;
- Расходы на НИОКР;
- Расходы на освоение природных ресурсов;
- Финансовые вложения;
- Дебиторская и кредиторская задолженность;
- Расходы по обычным видам деятельности
(по элементам затрат);
- Обеспечения;
- Государственная помощь.
Если в качестве приложения к балансу
будет использоваться типовая форма, то
незаполненные строки из нее удаляются.
3.6 Пояснительная записка
В пояснительной записке приводится
дополнительная информация, необходимая
для характеристики финансового состояния
организации, и расшифровываются отдельные
показатели форм бухгалтерской отчетности.
Но стандартизированной формы или структуры
пояснительной записки не определено.
Поэтому организации вправе группировать
составные части пояснительной записки
на свое усмотрение, но так чтобы информационная
составляющая удовлетворяла всем требованиям
нормативных документов.
Например, структура пояснительной записки
может быть такой:
- Общие сведения;
- Основные положения учетной политики
организации для целей бухгалтерского
учета и налогообложения;
- Расшифровка отдельных показателей отчетности;
- Информация о связанных сторонах;
- Анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации;
- Решения учредителей по итогам отчетного
года.
В пояснительной записке
должно сообщаться о фактах неприменения
правил бухгалтерского учета в случаях,
когда они не позволяют достоверно
отразить имущественное состояние
и финансовые результаты деятельности
организации, с соответствующим
обоснованием. В противном случае
неприменение правил бухгалтерского учета
рассматривается как уклонение
от их выполнения и признается нарушением
законодательства Российской Федерации
о бухгалтерском учете. В пояснительной
записке к бухгалтерской
3.7 Аудиторское заключение
Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить в налоговую инспекцию.
Ежегодно проводить аудит
ведения бухучета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности
и предоставлять аудиторское
заключение обязаны не все организации.
В частности, обязательный аудит
проводится, если:
- организация организована в форме ОАО;
- объем выручки от реализации продукции
(работ, услуг) за год превышает 500 000 МРОТ;
- сумма активов баланса на конец отчетного
года превышает 200 000 МРОТ;
- организация является кредитной организацией,
страховой организацией или обществом
взаимного страхования, товарной или фондовой
биржей, инвестиционным фондом, государственным
внебюджетным фондом, источником образования
средств которого являются предусмотренные
законодательством Российской Федерации
обязательные отчисления, производимые
физическими и юридическими лицами, фондом,
источниками образования средств которого
являются добровольные отчисления физических
и юридических лиц.
Обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской отчетности.
Разрабатывая формы
3.8 Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности
Отдельные показатели бухгалтерской
отчетности находятся между собой
в определенной арифметической взаимосвязи,
обусловленной логикой
построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей
показателей бухгалтерской отчетности
позволяет бухгалтеру или пользователю
бухгалтерской отчетности убедиться в
арифметической правильности заполнения
отчетных форм. Показателям бухгалтерской
отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь
(внутри одной отчетной формы), так и внешняя
(между разными отчетными формами)
Внутреннюю взаимосвязь
легко найти в бухгалтерском
балансе (форма №1). Форма баланса
разбита на 5 разделов, в конце
каждого раздела приведена
Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности можно проследить на примере показателей формы №3 "Отчет об изменении капитала" и формы №1 "Бухгалтерский баланс" (Уставный капитал в форме № 3 - графа 3, а в форме№1 - строка 410 и т.д.).
Поскольку при закрытии счетов
их сальдо могут попадать либо в
отчет о прибылях и убытках, либо
в баланс, основными формами
Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является балансовый принцип взаимосвязи ее показателей. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность - это упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности отчетности.
Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить взаимосвязь основных элементов и форм финансовой отчетности.
4 Требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности
Формы бухгалтерской отчетности
разрабатываются организациями
с учетом рекомендуемых образцов
форм в приказе МФ РФ от 22 июля 2003г.
№ 67н.
Организации могут:
- устанавливать форму бухгалтерской отчетности,
с учетом образцов, рекомендуемых МФ РФ;
- применять формы, установленные приказом
МФ РФ № 67н.
Бухгалтерская отчетность является
важнейшим источником информации, характеризующей
финансовое положение организации.
В связи с этим бухгалтерская
отчетность представляет большой интерес
для различных категорий
Инвесторов интересуют два
момента: рост курса ценных бумаг
и возможности фирмы выплачивать дивиденды.
Служащие заинтересованы в стабильности
финансового положения работодателей
и рентабельности фирмы, так как это позволяет
им, угрожая забастовкой, добиваться повышения
заработной платы, отчислений в пенсионные
фонды и т.п. Кредиторов преимущественно
волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель
в срок полученные деньги и проценты по
займам. Для поставщиков важны сроки, на
которые они могут предоставить покупателям
отсрочку платежа за проданные им товары.
Покупателей интересует, как долго будет
функционировать фирма-поставщик, какова
ее финансовая устойчивость и как долго
можно не гасить кредиторскую задолженность.
Правительство контролирует правильность
данных отчетности в целях налогообложения
и составления статистических сводок
по стране.
Общественность - это весьма аморфная
группа, и поэтому ее волнуют общие вопросы
занятости, экологии, экономического процветания
и даже распределения производительных
сил.
В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений.
Общие требования по составлению бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При формировании бухгалтерской
отчетности организацией должна быть
обеспечена нейтральность информации,
содержащейся в ней, то есть исключено
одностороннее удовлетворение интересов
одних групп пользователей
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Своевременность предполагает
представление необходимой
Простота бухгалтерской
отчетности состоит в ее упрощении
и доступности. Переход бухгалтерского
учета к международным
Публичность предполагает публикацию
годовой бухгалтерской
При формировании бухгалтерской
отчетности должны быть исполнены требования
нормативно-правовых актов по бухгалтерскому
учету по раскрытию в бухгалтерской
отчетности информации об изменениях
учетной политики, оказавших или
способных оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые
результаты деятельности организации,
об операциях в иностранной