Состав и структура годовой бухгалтерской отчетности
Содержание
Введение
Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.
Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или по западной терминологии - финансовая отчетность).
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде отчета о прибылях и убытках, а информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде отчета о движении денежных средств.
Актуальность темы заключается в необходимости полноты информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивает совокупность бухгалтерской финансовой отчетности.
Цель работы заключается в исследовании сущности годовой бухгалтерской финансовой отчетности.
Исходя из данной цели были сформулированы следующие задачи:
1. Рассмотреть виды
бухгалтерской финансовой
2. Рассмотреть общие
требования к содержанию
3. Исследовать структуру годовой бухгалтерской отчетности.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ, СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Виды бухгалтерской финансовой отчетности
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Отчетность классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных, по назначению, по предмету.
I. По видам отчетность подразделяется:
1) Бухгалтерская отчетность - представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
2) Статистическая отчетность - составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
3) Оперативная отчетность - составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
II. По периодичности составления различают:
1) Внутригодовую отчетность - включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.
2) Годовую отчетность - это отчеты за год.
III. По степени обобщения отчетных данных различают:
1) первичные отчеты, составляемые организациями
2) cводные, которые составляют на основании первичных отчетов.
IV. По назначению отчетность подразделяется на внутреннюю и внешнюю.
К внутренней отчетности относят:
1) внутреннюю бухгалтерскую отчетность
2) оперативную отчетность
К внешней отчетности относят:
1) бухгалтерскую отчетность
2) отчетность, составляемую для федерального государственного статистического наблюдения
3) налоговую отчетность
4) отчетную информацию, представляемую кредитной организации в соответствии с ее требованиями
5) и иную отчетность для
V. По предмету отчетность подразделяется на:
1) общую отчетность, характеризующую производственно-хозяйственную деятельность предприятия в целом
2) специальную отчетность, которая характеризует только определенные аспекты внутрихозяйственной деятельности.
1.2. Структура бухгалтерской годовой отчетности
При составлении и
представлении бухгалтерской
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Представляемая бухгалтерская
отчетность прилагается к
В бухгалтерскую отчетность должны
включаться показатели, необходимые
для формирования достоверного и
полного представления о
При формировании бухгалтерской финансовой отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию информации об изменениях учетной политики, способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложениях к Приказу Минфина РФ N 66н от 02.07.2010, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.
При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели в формы организации не включаются.
На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
1) наименование составляющей
части бухгалтерской отчетности
2) указание отчетной
даты, по состоянию на которую
составлена бухгалтерская
3) организация (указывается
полное наименование
4) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
5) вид деятельности;
6) организационно-правовая форма/форма собственности;
7) единица измерения;
8) местонахождение (адрес);
9) дата утверждения;
10)дата отправки/принятия.
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности
К настоящему времени
в России сложилась определенная
концепция в регулировании
В системе регулирования задействованы Минфин, Центральный Банк, ФСФР и Минюст. Центральный Банк устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для кредитных организаций, Минфин для остальных организаций. При Минфине функционирует совещательный орган - Департамент регулирования государственного контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ. Им разработана система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, которая очень обширна и достаточно хорошо сконструирована. ФСФР устанавливает дополнительные требования для организаций, включаемых в листинг организаторами торгов на рынке ценных бумаг. Минюст регистрирует принимаемые Минфином Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), часто при этом требуя внесения в текст изменений для привязки бухгалтерского учета и финансовой отчетности к гражданскому законодательству.
Основным правовым актом, непосредственно регулирующим организацию и ведение учета в России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. №402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определены как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. ПБУ призваны конкретизировать отдельные статьи и положения Закона «О бухгалтерском учете». Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать Положения в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
При формировании бухгалтерской отчетности главный бухгалтер должен руководствоваться следующими нормативными документами:
1) Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н);
2) Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н и другими ПБУ.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
1) Бухгалтерский баланс (приложение 1);
2) Отчет о финансовых результатах (приложения 2).
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
2. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Бухгалтерский баланс (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»)
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В нем обобщенно отражаются в денежной оценке состояние хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода. Остатки по дебету и кредиту синтетических счетов, отраженные в Главной книге или оборотной ведомости, служат основой для составления бухгалтерского баланса организации.
В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года(заключительный баланс предыдущего года.
В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (квартал, год).
Статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.
Коды показателей баланса и всех других форм бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
В соответствии с указанными
Положениями хозяйственные
1) нематериальные активы и основные средства - по их остаточной стоимости;
2) доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества;
3) незавершенное строительство - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
4) финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости;
5) материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) - по их фактической себестоимости;
6) затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов(в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам - при единичном производстве продукции;
7) издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях - в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;
8) готовая и отгруженная продукция - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;
9) товары - по стоимости из приобретения (покупной цене);
10) товары отгруженные - по полной фактической себестоимости или по полной нормативной себестоимости;
11) расходы будущих периодов - в сумме расходов, фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам;
12) дебиторская задолженность - в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
13) денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах - в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;
14) уставный капитал - в размере, зафиксированном в учредительных документах организации;
15) добавочный капитал - в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;
16) резервный капитал - в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;
17) целевые финансирование и поступления - в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;
18) нераспределенная прибыль прошлых лет - в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;
19) нераспределенная прибыль отчетного года - в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательств в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;
20) краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты - в сумме кредиторской задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору(займодавцу);
21) кредиторская задолженность - в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
22) доходы будущих периодов - в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;
23) резервы предстоящих расходов - в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности показываются по остаточной стоимости.
В бухгалтерской отчетности
не допускается зачет между
2.2 Содержание отчета о финансовых результатах и порядок формирования его показателей
Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.
При составлении данной формы и формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться требованиями действующих Положений по бухгалтерскому учету.
В отчете о финансовых результатах - данные о доходах, расходах организации представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) в отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
В соответствии с ПБУ 9/99 в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие доходы.
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К таким расходам также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В форме отчета о финансовых результатах по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции( работам, услугам).
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
В случае признания организацией
управленческих расходов полностью
в себестоимости проданных
В случае признания организацией
коммерческих расходов полностью в
себестоимости проданных
Расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, а также издержки обращения торговых организаций должны отражаться по статье «Коммерческие расходы».
По статье «Валовая прибыль» указывается величина валовой прибыли организации, которая определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
По статье «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от обычных видов деятельности организации. Эта величина определяется в виде разницы между статьи «Валовая прибыль» и данными статей «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».
В разделе «Прочие
доходы и расходы» по статье «Проценты
к получению» отражаются доходы в
сумме причитающихся в
По статье «Проценты
к уплате» отражаются расходы
в сумме причитающихся в
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие к получению про сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы».
По статье «Прочие доходы», в частности, отражаются:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
4) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
6) стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;
7) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
8) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
9) курсовые разницы;
10) сумма дооценки активов и др.
К прочим доходам также относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).
По статье «Прочие расходы», в частности отражаются:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты),товаров, продукции:
4) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (например, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)
5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
7) возмещение причиненных организацией убытков;
8) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
9) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
10) курсовые разницы;
11) суммы уценки активов и др.
К прочим расходам также относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. В составе прочих расходов также отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.