Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Состав коммерческих расходов, их учет и отнесение на себестоимость ГП (работ, услуг)

Содержание

Введение

Формирование коммерческих расходов является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт коммерческих расходов занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета коммерческих расходов

Большинство промышленных предприятий не только изготовляют продукцию, но и занимаются ее реализацией. При этом у них возникают дополнительные расходы. Ведь нужно не только провести рекламную кампанию, но и упаковать продукцию, а в некоторых случаях еще и доставить ее до покупателя. Величина таких расходов зависит, как правило, от условий продажи. В практике бухгалтерского учета такие расходы называют коммерческими.

Целью данной работы является изучение методики бухгалтерского учета и определение направлений ее совершенствования. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- изучить состав коммерческих расходов;

- рассмотреть особенности их учета и распределения;

- проанализировать порядок отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете;

- изучить порядок списания коммерческих расходов.

Предметом исследования в данной работе является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей бухгалтерского учета коммерческих расходов предприятия.

1. Основные задачи и принципы учета коммерческих расходов

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения коммерческих расходов, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.

Основными задачами бухгалтерского учета коммерческих расходов являются:

Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных со сбытом продукции;
Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.
Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции
Выявление резервов снижения коммерческих расходов

В плане и учете должно быть обеспечено единство:

- номенклатуры коммерческих расходов;

- содержания расходов на обслуживание и управление производством;

- принципов группировки и распределения комплексных статей коммерческих расходов;

- принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета коммерческих расходов:

Согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;
Неизменность принятой методологии учета коммерческих расходов и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление считается, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость)
Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д.;

Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

1.2.Состав коммерческих расходов, особенности их учета и распределения

Коммерческие (внепроизводственные) расходы представляют собой затраты по отгрузке и продаже (реализации) продукции и поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости. К ним, в частности, относятся:

Расходы на тару и упаковку и на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями). Не относятся к коммерческим расходам стоимость тары и затраты на упаковку изделий, если она осуществляется в цехах, изготавливающих продукцию, и является составной частью процесса производства.
Расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, оплата услуг специализированных транспортно – экспедиционных контор).
Комиссионные сборы (вознаграждения) сбытовым и другим посредническим организациям в соответствии с договорами.
Расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации.
Затраты на рекламу, к которым относятся расходы на:

разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

разработку и изготовление этикеток, фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.п.;
рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
световую и иную наружную рекламу;
приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
изготовление стендов, рекламных щитов, указателей и др.;
хранение и экспедирование рекламных материалов;
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;
уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;
проведение других рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью;
затраты на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных бесплатно непосредственно покупателям и не подлежащих возврату, а также другие аналогичные расходы.

Учет коммерческих расходов ведется на собирательно – распределительном счете по статьям затрат: расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы, расходы на рекламу и прочие расходы по сбыту. Учтенные суммы коммерческих расходов распределяют по видам реализованной продукции и включают в ее полную себестоимость. На продукцию, отпущенную своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам, коммерческие расходы не относятся.

Распределение коммерческих расходов по видам изделий, отпущенных сторонним организациям, зависит от характера продукции и отраслевых особенностей производства. Затраты по таре и упаковке, специфичной для отдельных видов продукции, относят на ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов. При невозможности такого списания они могут распределяться между отдельными видами реализованной готовой продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования. В таком же порядке распределяются расходы по транспортировке. Остальные коммерческие расходы распределяют между видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости реализованных изделий.

В ряде отраслей промышленности общую сумму коммерческих расходов распределяют пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции, а в легкой и пищевой промышленности – пропорционально выручке от реализации.

1.3. Отражение коммерческих расходов в бухгалтерском учете

В соответствии со старым Планом счетов бухгалтерского учета, коммерческие расходы учитывались по дебету счета 43 "Коммерческие расходы" и кредиту счетов, по которым учитываются материальные ценности, денежные средства, расчеты. В соответствии с новым Планом счетов, коммерческие расходы учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует со счетами:

По дебету по кредиту

02 Амортизация основных средств 10 Материалы

04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании

05 Амортизация и откорме

нематериальных активов 15 Заготовление и приобретение

10 Материалы материальных ценностей

16 Отклонение в стоимости 45 Товары отгруженные

материальных ценностей 76 Расчеты с разными

19 Налог на добавленную дебиторами и кредиторами

стоимость по приобретенным 79 Внутрихозяйственные

ценностям расчеты

23 Вспомогательные 90 Продажи

производства 94 Недостачи и потери от

29 Обслуживающие порчи ценностей

производства и хозяйства 99 Прибыли и убытки

41 Товары

42 Торговая наценка

43 Готовая продукция

60 Расчеты с поставщиками и

подрядчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по

оплате труда

71 Расчеты с подотчетными

лицами

76 Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные

расчеты

94 Недостачи и потери от

порчи ценностей

96 Резервы предстоящих

расходов

97 Расходы будущих периодов

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета разных видов коммерческих расходов.

2. Расходы по погрузочным работам

К таким расходам, в частности, можно отнести:

- амортизацию автопогрузчиков и другого оборудования;

- заработную плату грузчиков и единый социальный налог;

- стоимость работ по ремонту основных средств и оборудования (они могут производиться как собственными силами, так и силами сторонних организаций).

Рассмотрим на конкретном примере, как нужно отражать эти расходы в бухучете.

В I квартале 2001 года предприятие понесло следующие расходы:

- амортизация автопогрузчиков - 3000 руб.;

- заработная плата водителей автопогрузчиков - 2000 руб.;

- авансовые платежи по единому социальному налогу, начисленные с заработной платы водителей, - 712 руб. (2000 руб. x 35,6%);

Стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков, составила 5000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 43 Кредит 02

- 3000 руб. - начислена амортизация автопогрузчиков;

Дебет 43 Кредит 70

- 2000 руб. - начислена заработная плата водителям автопогрузчиков;

Дебет 43 Кредит 69

- 712 руб. - начислены авансовые платежи по единому социальному налогу;

Дебет 43 Кредит 10

- 5000 руб. - списана стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков.

По новому Плану счетов:

Дебет 44 Кредит 02

- 3000 руб. - начислена амортизация автопогрузчиков;

Дебет 44 Кредит 70

- 2000 руб. - начислена заработная плата водителям автопогрузчиков;

Дебет 44 Кредит 69

- 712 руб. - начислены авансовые платежи по единому социальному налогу;

Дебет 44 Кредит 10

5000 руб. - списана стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков.

2.1. Расходы по доставке готовой продукции покупателям

Порядок распределения транспортных расходов между продавцом и покупателем зависит от того, насколько эти расходы учтены в цене продукции. В так называемых базовых условиях поставки стороны должны указать место, куда продавец должен за свой счет доставить продукцию. В этих случаях говорят, что цена на продукцию установлена франко-определенное место. Обычно применяется четыре вида цен:

- франко-склад поставщика (самовывоз);

- франко-вагон станции отправления;

- франко-вагон станции назначения;

- франко-склад покупателя.

В первом случае все транспортные расходы оплачивает покупатель, во втором и третьем - расходы частично распределены между сторонами, в четвертом - транспортные расходы целиком оплачивает поставщик. Однако договор поставки может предусматривать и иные франко-цены. Рассмотрим конкретный пример.

Промышленное предприятие реализовало 40 тонн продукции собственного производства. Стоимость 1 тонны продукции составила 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.).

Условия поставки: франко-вагон станция назначения. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи на этой станции.

Стоимость доставки продукции до станции назначения составила 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Эту сумму предприятие перечислило на счет перевозчика.

Производственная себестоимость 1 тонны продукции составила 500 руб.

Для целей налогообложения предприятие определяет выручку от реализации продукции методом "по отгрузке".

В бухгалтерском учете данного предприятия будут сделаны следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 43 Кредит 76

- 10 000 руб. - отражены расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 19 Кредит 76

- 2000 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 12 000 руб. - оплачен счет перевозчика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - возмещен из бюджета НДС;

Дебет 45 Кредит 40

- 20 000 руб. (40 т x 500 руб/т) - отгружена продукция покупателю.

По новому Плану счетов:

Дебет 44 Кредит 76

- 10 000 руб. - отражены расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 19 Кредит 76

2000 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 12 000 руб. - оплачен счет перевозчика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - возмещен из бюджета НДС;

Дебет 45 Кредит 43

- 20 000 руб. (40 т x 500 руб/т) - отгружена продукция покупателям.

В момент перехода права собственности на продукцию в бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 62 Кредит 46

- 48 000 руб. (40 т x 1 200 руб/т) - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 46 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 8000 руб. (40 т x 200 руб/т) - начислен НДС;

Дебет 46 Кредит 45

- 20 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Дебет 46 Кредит 43

- 10 000 руб. - списаны расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 20 Кредит 67 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 400 руб. (40 000 руб. x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 Кредит 20

- 400 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 Кредит 80

- 9600 руб. (48 000 - 8000 - 20 000 - 10 000 - 400) - отражена прибыль, полученная от реализации продукции.

По новому Плану счетов:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 48 000 руб. (40 т x 1 200 руб/т) - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 8000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 20 000 руб. (40 т x 500 руб/т) - списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 10 000 руб. - списаны расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 400 руб. (40 000 руб. x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 400 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 9600 руб. (48 000 - 8000 - 20 000 - 10 000 - 400) - отражена прибыль, полученная от реализации продукции.

Нередко бывает так, что покупатель оплачивает доставку готовой продукции отдельно. И тогда суммы транспортных расходов отражаются в накладных, счетах-фактурах и других документах отдельной строкой. А в бухгалтерском учете организации-поставщика делаются следующие проводки.

Одинаково по старому и новому Плану счетов:

Дебет 76 Кредит 60 - отражена стоимость транспортных расходов, возмещаемых покупателем;

Дебет 60 Кредит 51 - перечислены транспортной организации денежные средства;

Дебет 51 Кредит 76 - поступили денежные средства от покупателей в счет возмещаемых транспортных расходов.

Точно так же следует отражать в бухгалтерском учете поставщика иные расходы, связанные с доставкой продукции от станции отправления до станции назначения, которые возмещают покупатели (например, услуги по экспедированию грузов, таможенные расходы и т. п.).

2.2. Расходы на тару и упаковку готовой продукции

Порядок учета тары на производственном предприятии установлен Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР от 30 сентября 1985 г. N 166 (далее - Основные положения по учету тары).

Предприятия могут упаковывать продукцию непосредственно в производственных цехах либо на складе готовой продукции.

Те предприятия, которые упаковывают продукцию в производственных цехах, включают расходы на упаковку и стоимость тары в фактическую себестоимость готовой продукции. Это установлено пунктом 9 Основных положений по учету тары. В этом случае стоимость упаковочных материалов и транспортной тары списывается в дебет счета 20 "Основное производство". При этом в учете предприятия делается следующая проводка.

Одинаково по старому и новому Плану счетов:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы"

- отражена стоимость тары, использованной на упаковку готовой продукции.

Если же предприятие упаковывает товары на складе готовой продукции, то затраты на упаковку и стоимость тары включаются в состав коммерческих расходов и учитываются по дебету счета 43 (по старому Плану счетов) или по дебету счета 44 (по новому Плану счетов). При этом в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки.

По старому Плану счетов:

Дебет 43 Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы"

- отражена стоимость тары, использованной на упаковку готовой продукции;

Дебет 43 Кредит 70 (69)

- отражены заработная плата сотрудников, занимающихся упаковкой продукции, и единый социальный налог.

По новому Плану счетов:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы"

- отражена стоимость тары, использованной на упаковку готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 70 (69)

- отражены заработная плата сотрудников, занимающихся упаковкой продукции, и единый социальный налог.

2.4. Расходы по хранению готовой продукции

Большинство предприятий имеют для хранения готовой продукции собственные склады. Расходы по содержанию складов относятся к коммерческим и учитываются на счете 43 (по старому Плану счетов) или на счете 44 (по новому Плану счетов). Точно так же нужно отражать расходы по аренде склада и расходы, связанные с оплатой услуг по хранению готовой продукции (если организация заключила договор хранения).

2.3. Расходы на рекламу

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

К ним, в частности, относятся расходы на издание рекламных буклетов, брошюр, на рекламные объявления в средствах массовой информации, изготовление рекламных стендов, оформление витрин, участие в выставках и ярмарках, изготовление и распространение образцов готовой продукции, а также другие аналогичные расходы.

Нормативная величина рекламных расходов зависит от объема выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг):

- если выручка не превысила 30 000 000 руб., то предельная величина расходов на рекламу составляет не более 5 процентов от выручки;

- если выручка составит от 30 000 000 руб. до 300 000 000 руб., то предельная величина расходов на рекламу равна 1 500 000 руб. плюс 2,5 процента с объема выручки, превышающего 30 000 000 руб.;

если выручка превысит 300 000 000 руб., то предельная сумма рекламных расходов составит 8 250 000 руб. плюс 1 процент с суммы, превышающей 300 000 000 руб.

Для правомерного включения расходов на рекламу в себестоимость продукции (работ, услуг) должны быть в наличии первичные документы, которые подтверждают факт выполнения рекламных работ. К таким документам в первую очередь относятся: