Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Состав приложений к акту выездной налоговой проверки и требования к ним

Содержание

Введение 3-4

Порядок документального оформления результатов и обжалование результатов выездной налоговой проверки 5-12
Состав и содержание акта выездной налоговой проверки 13-18
Состав приложений к акту выездной налоговой проверки и требования к ним 19-20

Заключение 21-22

Список литературы 23

Введение

Налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги. Поэтому данная тема, касающаяся инструмента государственного контроля, позволяющего наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов, выявить предприятия, работающие в теневой экономике, актуальна в данный момент и будет актуальной в будущем.

Целью данной работы является изучение механизма применения такой формы налогового контроля как выездная проверка, оценка ее эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.

Для достижения цели работы будет исследована сущность налогового контроля как составляющей финансового контроля, сущность выездной проверки как составляющей налогового контроля, определены основные понятия, процедура и порядок проведения выездной налоговой проверки.

Будет рассмотрен вопрос о путях повышения эффективности налогового контроля, совершенствованию работы налоговых органов.

Порядок документального оформления результатов выездной налоговой проверки

Выездной налоговой проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Порядок оформления результатов проверки приведен в статье 100 НК РФ. Любое отступление от этого порядка позволяет вам требовать в суде признать недействительным решение, принятое налоговой инспекцией по результатам проверки.

Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки сроки ее проведения[6].

Справка о проведении выездной налоговой проверки составляется по форме, предусмотренной приказом ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@.

После получения справки фирма вправе отказаться представлять проверяющим любые дополнительные материалы, так как проверка уже закончена.

В справке указываются следующие данные:

- наименование населенного пункта и дата составления; номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

- должности, классные чины, фамилии, имена, отчества (полностью) проверяющих или проверяющего;

- дата и номер решения проводимой выездной налоговой проверки и кем выдано решение;

- наименование налогоплательщика с указанием ИНН/КПП; если проводилась проверка индивидуального предпринимателя, то его фамилия, имя, отчество;

- вид(ы) проверяемых налогов или программа проверки;

- за какой период проведена выездная налоговая проверка;

- какие филиалы (представительства) проверены в ходе выездной налоговой проверки (если такие проверялись);

- когда начата выездная налоговая проверка (дата), когда закончена (дата).

Справка подписывается руководителем проверяющей группы.

Не позднее двух месяцев с момента составления справки о проведенной проверке сотрудники налоговой инспекции должны оформить акт проверки (ст. 100 НК РФ)[1].

В акте приводятся выявленные нарушения налогового законодательства, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и применению санкций. К акту должны быть приложены все документы (например, протоколы), связанные с проведением проверки. Форма акта установлена приказом ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@.

Акт выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение выявленных в процессе проверки фактов нарушения налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также невыполнения им законных требований должностных лиц налоговых органов (например, непредставление документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов, воспрепятствование доступу проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика)[6].

В акте выездной налоговой проверки подлежит отражению все существенные для принятия решения по результатам проверки обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений.

Принцип существенности, которому следуют при составлении акта выездной налоговой проверки, предполагает, что в акте отражены (изложены) все существенные обстоятельства, обнаруженные в ходе проверки, никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены при проведении проверки.

Факты нарушений налогового законодательства должны быть изложены в акте выездной налоговой проверки ясно, точно и последовательно, со ссылкой на доказательства, достоверно подтверждающие наличие указанных фактов.

Под доказательством понимаются любые фактические данные, на основе которых в определенном законодательством порядке устанавливаются наличие нарушений налогового законодательства и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного принятия решения по результатам налоговой проверки.

К доказательствам, используемым для подтверждения установленных проверкой фактов налоговых нарушений, относятся:

- письменные доказательства – первичные документы, отчеты, расчеты и иные документы, в которых изложены или удостоверены обстоятельства, имеющие значение для правильного принятия решения по результатам проверки;

- составленные в письменной форме объяснения должностных лиц и иных работников проверяемой организации и индивидуальных предпринимателей;

- письменные заключения специалистов, экспертов, привлеченных в ходе проверки;

- вещественные доказательства:

1) документы, товары или иное имущество, являющиеся непосредственными объектами нарушения налогового законодательства;

2) документы и средства идентификации, использованные для совершения данного нарушения;

3) иные предметы, сохранившие на себе следы нарушения либо могущие служить средством его обнаружения и выявления лиц, совершивших это нарушение, а также установлению фактических обстоятельств нарушения.

Вещественные доказательства должны быть приобщены к акту проверки.

Если в силу их громоздкости или по другим причинам они не могут быть приобщены к акту, то должностным лицом, проводящим проверку, составляется справка, содержащая подробное описание этих предметов, сведения о месте их нахождения и заверенная руководителями или главным бухгалтером организации. Данная справка прилагается к акту проверки.

Если к моменту окончания документальной налоговой проверки налогоплательщик внес исправление в бухгалтерскую отчетность и расчеты по налогам и иным обязательным платежам, но не представил их в установленном порядке налоговым органам и иным пользователям в соответствии с законодательством Российской Федерации, то эти исправления при подготовке акта выездной налоговой проверки, а также при вынесении решения по ее результатам во внимание не принимаются[6].

В том случае, когда к указанному моменту налогоплательщиком в установленном порядке внесены и представлены налоговым органам и иным пользователям исправления в бухгалтерскую отчетность и расчеты по налогам, факты внесения данных исправлений могут быть учтены при подготовке акта при условии существенности этих фактов для последующей квалификации выявленных нарушений и принятия решений по результатам выездной налоговой проверки.

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным указанием их рублевого эквивалента по курсу Центрального банка РФ[4].

В акте налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющих, руководителя и главного бухгалтера организации.

В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

Акт составляется на бумажном носителе, на русском языке и имеет сквозную нумерацию страниц. Как правило, акт составляется в двух экземплярах.

При выявлении налоговыми органами фактов уклонения налогоплательщика от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах.

Акт выездной налоговой проверки подписывается руководителем проверяющей группы и руководителем проверяемой организации либо их уполномоченным представителем.

Подпись на акте - это формальность. Если вы откажетесь подписывать акт, налоговая инспекция просто поставит на нем соответствующую отметку - на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет.
Поэтому, если вы не согласны с выводами, изложенными в акте, вы можете не подписывать его или подписать, но сделать оговорку о своем несогласии.
Вручение налогоплательщику акта выездной налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе в специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа.

Акт вручается руководителю фирмы под расписку.
Если вы уклоняетесь от получения акта, налоговая инспекция отправит его по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считается шестой день с даты отправки заказного письма.
Акт налоговой проверки - это очень важный документ. Если ваш спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько правильно составлен акт. Все ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу.
Поэтому, получив акт, обязательно проверьте:
- соответствует ли он установленной форме, есть ли в наличии все указанные в нем приложения и расчеты;
- правильны ли расчеты, сделанные сотрудниками налоговой инспекции;
- не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;
- не нарушены ли сроки проверки;
- содержит ли акт ссылки на нормативные документы, положения которых вы нарушили, а также на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за эти нарушения;
- действовали ли на момент совершения нарушения нормативные акты, на которые ссылается инспекция;
- каковы были ставки налогов на момент нарушения.

Если налогоплательщик не согласен с результатами выездной налоговой проверки, то он имеет право в двухнедельный срок с момента получения акта направить письмо о своем несогласии в налоговый орган. Разногласия фиксируются в произвольной форме, однако они должны быть документально подтвержденными и обоснованными[5].

В течение установленного Налоговым Кодексом срока разногласия (15 рабочих дней) должны быть рассмотрены налоговым органом и по ним должно быть вынесено решение:

- о привлечении налогоплательщика к ответственности;

- об отказе в привлечении к налоговой ответственности;

- о проведении дополнительных мероприятий, если налоговый орган не имеет достаточных доказательств вины налогоплательщика.

При вынесении решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в течение 10 дней ему направляется требование об уплате налога с указанием суммы налога, пеней и штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет. При неисполнении требования об уплате налога налоговый орган имеет право взыскать сумму неуплаченного налога с налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном порядке[6].

Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, то он имеет право оспорить результаты выездной налоговой проверки в вышестоящем налоговом органе и суде.

Жалоба может быть подана в следующем порядке:

- в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд;

- одновременно в вышестоящий налоговый орган и суд;

- в суд без предварительного обжалования в вышестоящий налоговый орган.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган должна быть подана в течение трех месяцев с момента подписания налогоплательщиком акта выездной налоговой проверки. Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу налогоплательщика в течение одного месяца с момента ее получения и вынести решение:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.

Жалобы рассматриваются в суде в зависимости от категории налогоплательщиков. Порядок рассмотрения жалоб от организаций и индивидуальных предпринимателей установлен Арбитражным Процессуальным Кодексом Российской Федерации, а жалоб от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - Гражданским процессуальным кодексом Российской Федерации.

2. Состав и содержание акта выездной налоговой проверки

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной (вступительной), описательной (основной) и итоговой (выводы и предложения)[6].

Вводная часть представляет собой общие сведения о проводимой выездной налоговой проверке и проверяемом лице, его филиале, представительстве.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать:

1) номер акта выездной налоговой проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

2) наименование места составления акта выездной налоговой проверки;

3) дату акта выездной налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку.

4) должности, фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их классные чины (при наличии) с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), а также наименование налогового органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению выездной налоговой проверки сотрудников органов внутренних дел во вводной части акта указываются их должности, фамилии, имена, отчества, а также наименование правоохранительного органа, который они представляют;

5) дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, в случае внесения в указанное решение изменений (дополнений) решением руководителя налогового органа приводится дата и номер такого решения;

6) полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования организации указывается полное и сокращенное наименование проверяемого филиала, представительства;

7) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

8) код причины постановки на учет (КПП);
9) указание на вопросы проверки: «по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов»;

10) период, за который проведена проверка, с указанием конкретных дат;

11) указание на то, что проверка проведена в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах;

12) место проведения проверки;

13) даты начала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления проверяющим справки о проведенной проверке;

14) фамилии, имена, отчества должностных лиц проверяемой организации – руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде;

15) место нахождения организации или место жительства физического лица, индивидуального предпринимателя, а также место осуществления предпринимательской деятельности в случае осуществления организацией, индивидуальным предпринимателем деятельности не по месту государственной регистрации организации или месту жительства индивидуального предпринимателя;

16) сведения о наличии лицензируемых видов деятельности;

17) сведения о фактически осуществляемых организацией, физическим лицом, индивидуальным предпринимателем видах финансово-хозяйственной деятельности;

18) сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов;

19) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки:

- допросах свидетелей,

- осмотрах территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документов и предметов,

- истребовании документов при проведении налоговой проверки,

- истребовании документов о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках,

- выемке документов и предметов,

- экспертизе,

- иных мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки,

- иные необходимые сведения.

Описательная (основная) часть акта содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе выездной налоговой проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям, указанные факты также подлежат отражению в описательной части акта.

Изложение материала в описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям.

Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать ошибки и неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии совершенных налогоплательщиком действий и финансовых операций.

Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах, а также юридической квалификации действий должностных лиц организации.

Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений. Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования, многословия, излишнего описания. Изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и по возможности доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета.

Системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видам налогов, на неуплату которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих периодов.

Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение, выводы и предложения). Эта часть должна содержать:

- сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных налогов (сборов); об исчисленных в завышенных размерах налогах (сборах) с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам, сведения о других установленных проверкой фактах нарушений;

- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

- выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений. Данные выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи Налогового Кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Кроме того, итоговая часть акта выездной налоговой проверки должна содержать:

- указание на количество листов приложений;

- указание на право представления возражений по результатам выездной налоговой проверки.

К акту выездной налоговой проверки могут прилагаться:

копии (в случаях производства выемки у налогоплательщика документов - подлинников) документов, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах. При изложении фактов нарушений законодательства о налогах и сборах в описательной части акта производится запись о приложении изъятых подлинных документов или их копий, подтверждающих наличие соответствующих нарушений;
справка о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных учреждениях), подписанная проверяющим(и) и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями;
справка о размере уставного капитала на момент образования (перерегистрации) организации и на дату начала проверки, а также о полноте его формирования; составе учредителей с указанием доли участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, иностранных юридических и физических лиц и так далее, подписанная проверяющим(и) и руководителем проверяемой организации (его представителем);
справка о месте нахождения обособленных подразделений (их адреса, ИНН / код причины постановки на учет), дислокации производственных и складских помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной территории организации, наличии в собственности налогоплательщика земельных участков, подписанная проверяющим(и) и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями;
иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правильного решения по результатам проверки.