Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере ОАО «Чимбулатский карьер»
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
По дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере ОАО «Чимбулатский карьер».
Выполнил (а): Козлова Наталья Анатольевна
студентка 6 курса
экономического факультета
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
форма обученпия: заочная бюджетная
Руководитель: Пушкарева Галина Николаевна
Киров 2010
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Теоретические аспекты состава, структуры и порядка формирования бухгалтерского баланса………………………………………………………..
2. Краткая экономическая характеристика организации……………….…16
2.1. Экономическая характеристика организации…….………………...….…..16
2.2. Анализ финансового состояния….……………………………...…….….
3. Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере ОАО «Чимбулатский карьер»………………………………….……….28
3.1. Подготовительная работа перед формированием бухгалтерского баланса……………………………………………………………
3.2. Последовательность формирования бухгалтерского баланса….…….……33
3.3. Контроль отчетных показателей…………..……………………………..
Выводы и предложения…………………………………………………
Список литературы……………………………………………………
Приложения
В настоящее время в мире существует тенденция перехода национальных систем учета на международные стандарты финансовой отчетности. В России в соответствии с принятой Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности определен план мероприятий по постепенному переходу российских организаций на международные стандарты. Следовательно, проблема подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО в ближайшие годы коснется большого числа специалистов бухгалтерских, финансовых и управленческих служб организаций. Изменение учета потребует новых знаний от бухгалтера, круг его вопросов значительно расширится.
Отчетность предприятия – это система показателей, характеризующих условия и результаты работы за истекший период.
Бухгалтерский баланс предприятия является одной из форм отчетности. В нем собраны сведения о деятельности предприятия. Баланс составляется за отчетный период с указанием сумм на начало и конец года. При анализе многие данные берутся из баланса, на основе бухгалтерского баланса составляется аналитический баланс, который очищен от регулирующих статей.
Цель курсовой работы заключается в изучении состава, структуры и порядка формирования бухгалтерского баланса на примере ОАО «Чимбулатский карьер».
На основе поставленной цели будут решаться следующие задачи:
1. изучить теоретические аспекты состава, структуры и порядка формирования бухгалтерского баланса.
2. дать организационно- экономическую характеристику предприятия
3. изучить подготовительную работу перед формированием бухгалтерского баланса.
4. изучить последовательность формирования бухгалтерского баланса.
Объектом исследования в курсовой работе является ОАО «Чимбулатский карьер» с. Колянур, Советского района. Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2006-2008 гг.
При написании курсовой работы источниками информации служили данные бухгалтерского учета: бухгалтерский баланс (форма №1).
Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Закон РФ «О бухгалтерском учете в РФ», Приказ министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации», методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерский отчетности, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются учетные регистры, данные синтетического и аналитического учета.
При проведении расчетов использовались следующие методы экономического анализа:
1) метод сравнения;
2) балансовый;
3) прием абсолютных, относительных и средних величин.
4) монографический
1.Теоретические аспекты состава, структуры и порядка формирования бухгалтерского баланса.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.(3)
Баланс выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением которой является отчет, который расшифровывает данные, содержащиеся в балансе. (1)
Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей - актива и пассива. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. (2)
В соответствии с ПБУ 4/ 99 бухгалтерский баланс должен объединять средства в активе по разделам:
«Внеоборотные активы»
«Оборотные средства».
Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.
Основным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал, и текущие (оборотные) активы. (3)
Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве – источники их образования.
Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.
По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный.
По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) и краткосрочный.
Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости предприятия. Однако финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного капитала.(10)
В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, т.к. с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за их своевременным возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.
Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.
Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной (балансовой) и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции. (11)
Составление бухгалтерского баланса не сводится только к технике заполнения отчетных показателей. Заполнению бухгалтерского баланса предшествуют следующие процедуры:
1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.
2. Уточнение оценки отражения в бухгалтерском учете активов и пассивов:
отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;
уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности;
проведение инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
создание и корректировка оценочных резервов;
уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;
пересчет в рубли активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц);
сальдирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при составлении бухгалтерского баланса (если это установлено учетной политикой для целей бухгалтерского учета).
3. Отражение финансового результата деятельности организации:
отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;
4. Сверка показателей синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерского баланса.(10)
Инвентаризация является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности. Ее проведение предусмотрено Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной в этом году, необходимы организациям не только для подготовки годового отчета, но и для завершения расчетов по НДС.
Инвентаризация - это сверка фактического наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета. Такая сверка необходима для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности.
Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).
Инвентаризации подлежат:
- основные средства;
- нематериальные активы (далее - НМА);
- финансовые вложения;
- товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ);
- незавершенное производство и расходы будущих периодов;
- животные и молодняк животных;
- денежные средства, денежные документы и бланки документов строгой отчетности;
- расчеты;
- резервы предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы.
В ходе инвентаризации проверяется имущество, являющееся собственностью организации, а также имущество, которое ей не принадлежит, но числится на счетах бухучета (арендованные основные средства, товары, находящиеся на ответственном хранении, материалы, принятые в переработку). Кроме того, инвентаризации подлежит имущество, по каким-либо причинам не учтенное на счетах бухучета.
Перед началом инвентаризации составляется приказ (постановление, распоряжение), которым определяются сроки ее проведения и состав инвентаризационной комиссии. В приказе указываются имущество и обязательства, подлежащие инвентаризации.
Инвентаризация имущества и активов может начинаться с 1 октября отчетного года. При этом ее надо провести в такой срок, чтобы у бухгалтера было достаточно времени для внесения исправлений в бухгалтерский учет до сдачи годового баланса.
Что касается инвентаризации расчетов и резервов, то она проводится по окончании года.
При проверке фактического наличия имущества обязательно должны присутствовать материально-ответственные лица. До момента инвентаризации они должны дать расписки о том, что поступившие ТМЦ оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы и сделать в них запись "До инвентаризации на (дата)".
Основная цель инвентаризации - установить, совпадают данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей или нет.
Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях (актах). Организации могут применять описи, разработанные Минфином России либо отраслевыми министерствами и ведомствами. Формы, рекомендуемые Минфином России, приведены в Приложениях 6 - 18 Методических указаний. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственные лица. Незаполненные строки в описях прочеркиваются.
Если после инвентаризации материально-ответственные лица обнаружат в описях ошибки, нужно немедленно (до открытия склада, кладовой и т.д.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. В случае подтверждения таких фактов инвентаризационная комиссия исправляет ошибки. Причем сделать это нужно во всех экземплярах документов так: зачеркнуть неверную запись и проставить над ней правильную. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.(8)
Закончился очередной финансовый год. Бухгалтеры приступают к составлению годовой бухгалтерской отчетности. Но перед этим им нужно проверить правильность остатков на счетах бухгалтерского учета и провести реформацию баланса.
Реформация баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.(13)
В разд. VIII "Финансовые результаты" Плана счетов есть и другие счета: 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов". По ним реформация не проводится. Но при составлении годового бухгалтерского баланса остатки по этим счетам (как, впрочем, и по другим счетам бухучета) следует проверить.
Прежде чем проводить реформацию баланса, надо проверить, правильно ли сформированы остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе. При такой проверке бухгалтер должен в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации .(7)
Проверка правильности остатков, отраженных на бухгалтерских счетах, проводится во время инвентаризации соответствующего участка. Если выявлены расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета, то излишки подлежат оприходованию. Суммы недостач в пределах норм естественной убыли списываются, а сверх этих норм - предъявляются к возмещению материально-ответственным лицам. Если виновные лица не установлены, недостачи по приказу руководителя организации списываются на финансовые результаты. Порядок учета излишков и недостач регламентируется п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Документ утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2008г. №148н.
Бывает, что расхождения между данными бухучета и результатами инвентаризации вызваны ошибкой бухгалтера. В таком случае в регистры бухгалтерского учета вносятся соответствующие корректировки. Причем исправления по результатам годовой инвентаризации следует отразить в бухгалтерском учете на последнюю дату отчетного года, то есть на 31 декабря.
Перед составлением годового баланса бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформирована стоимость остатков незавершенного производства (НЗП). Она отражается в виде сальдо по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и 44 "Расходы на продажу". Порядок расчета стоимости НЗП устанавливается в учетной политике организации по бухгалтерскому учету. Бухгалтеру нужно убедиться, что остатки НЗП на конец отчетного года сформированы в соответствии с принятой учетной политикой.
Нередко к искажениям в расчете НЗП приводят не ошибки бухгалтера в расчетах, а неправильное списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов со счетов 25 и 26. Порядок списания этих расходов утверждается в учетной политике по бухгалтерскому учету, и бухгалтер обязан его соблюдать.
Однако в ходе аудиторских проверок нередко выявляется, что учетная политика существует сама по себе, а бухгалтер списывает суммы со счетов 25 и 26, руководствуясь собственными суждениями. Это неизбежно приводит к неправильному формированию остатков НЗП. А если искажение будет существенным, то бухгалтерская отчетность может быть признана недостоверной. Поэтому бухгалтер при проверке счетов учета затрат на производство должен удостовериться, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в соответствии с тем порядком, который установлен в учетной политике организации.(6)
Перед реформацией баланса следует тщательно проверить правильность остатков по тем счетам, данные которых полностью или частично формируются на основе расчетов бухгалтера. Это счета по учету амортизации основных средств и нематериальных активов (счета 02 и 05), отклонений в стоимости материальных ценностей (счет 16), торговой наценки (счет 42), оценочных резервов (счета 14, 59 и 63), резервов предстоящих расходов (счет 96), отложенных налоговых активов и обязательств (счета 09 и 77), расходов и доходов будущих периодов (счета 97 и 98).(9)
Бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформированы суммы, учтенные на этих счетах, в каком размере они были списаны и насколько обоснованна сумма остатка (сальдо). Также следует убедиться, что суммы расходов и доходов списывались с указанных счетов своевременно. Это важно не только для правильного формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете, но и для правильного исчисления налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.
Перед составлением годового баланса обязательно проверяется правильность остатков по счетам 66 и 67, на которых учтены суммы полученных займов и кредитов и начисленных по ним процентов. При проверке нужно обязательно удостовериться, что суммы основного долга по полученным заемным средствам и начисленных процентов отражены правильно.
Перед реформацией баланса бухгалтеру нужно проверить суммы, отраженные на счетах учета финансовых результатов. Проверяя счет 90 "Продажи", бухгалтер должен удостовериться, что по всем отгрузкам была своевременно отражена выручка и правильно списана стоимость отгруженных товаров, что производственные и общехозяйственные затраты, относящиеся к продажам отчетного периода, а также расходы на продажу учтены в составе себестоимости продаж.(14)
На счете 91 "Прочие доходы и расходы" учитываются операционные и внереализационные доходы и расходы, а на счете 99 "Прибыли и убытки" - чрезвычайные расходы и доходы. Перед реформацией баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли были классифицированы эти доходы и расходы, и соблюдался ли установленный порядок их отражения в бухгалтерском учете.
Особое внимание при проверке бухгалтеру следует уделить правильности отражения в бухучете расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам.
Проверяя расчеты по НДС, бухгалтеру в первую очередь надо проверить, правильно ли в течение года начислялся налог при осуществлении отгрузок. Для этого необходимо проанализировать данные на счете 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость". Если организация исчисляла НДС "по оплате", то проверяется правомерность остатков, которые числятся на счете 76, субсчет "НДС отложенный". В виде сальдо по этому счету могут оставаться суммы НДС только по тем отгрузкам, которые оказались не оплаченными на 31 декабря отчетного года.(10)
НДС к уплате в бюджет может быть начислен не только по дебету счета 90 "Продажи", но и по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поэтому перед составлением годового баланса соответствующий субсчет счета 91 также нужно проверить. Здесь отражаются суммы НДС по сделкам, которые не относятся к обычным видам деятельности организации.
Кроме того, на счете 91 учитывается НДС, начисленный организацией в соответствии с требованиями гл. 21 Кодекса в "одностороннем порядке", то есть без предъявления этих сумм покупателям. Например, это НДС, начисленный при получении штрафов по хозяйственным договорам, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом для собственного потребления и т.д. Также по дебету счета 91 отражается восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при осуществлении необлагаемых операций.
Не менее важно при подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности проверить, правильно ли списывались суммы "входного" НДС, учтенные на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В остатке по этому счету могут числиться суммы НДС, в отношении которых не соблюдаются условия для вычета, предусмотренные гл. 21 Кодекса.
Если сумма "входного" НДС подлежит включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), у бухгалтера нет оснований оставлять ее на счете 19 на конец отчетного периода. Ее надо списать на те счета, на которых учтена стоимость соответствующих товаров (работ, услуг)
Перед составлением годового баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли в бухгалтерском учете в течение отчетного года начислялся условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и формировались постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.
Убедившись в правильности формирования оборотов и сальдо по всем счетам бухучета, бухгалтер приступает непосредственно к реформации баланса.(13)
После проведения выше описанных процедур переходим к заполнению статей баланса.
По каждому разделу актива и пассива баланса подсчитываются итоги. Сумма итогов разделов записывается в последней строке «Баланс» и называется валютой баланса. Формируется баланс в рублях. Данные заполняются на начало года и на конец.(10)
2.Краткая экономическая характеристика организации.
2.1. Экономическая характеристика организации
Объектом исследования при написании курсовой работы является Открытое акционерное общество «Чимбулатский карьер» в дальнейшем именуемое «Предприятие», образовано путем реорганизации ОАО «Кировавтодор» на основании Распоряжения Правительства Кировской области от 15 апреля 2004г. № 99 «О совершенствовании структуры управления дорожным хозяйством области». Предприятие является правопреемником ОАО «Кироватодор», согласно разделительного баланса.
Место нахождения Предприятия: Российская Федерация, Кировская область, г. Советск, п/о Колянур.
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банке, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование.
Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности по уплате налогов во все уровни бюджетов и внебюджетных фондов, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Предприятие приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.
«Чимбулатский карьер» представляет собой единый технологический комплекс, предназначенный для производства дорожно-строительных материалов. Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.