Состав, структура и принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности

Содержание 

Введение                                                                                                                               3                                                                                    

    1. Особенности  консолидированной отчетности

    1.1. Понятие консолидированной отчетности                                                          5      

    1.2. Область применения консолидированной отчетности в современном российском законодательстве                                                                                    8    

    2. Состав, структура  и принципы подготовки консолидированной  финансовой отчетности                                                                                                                                                                                                             

    2.1. Состав и структура консолидированной отчетности                                      12

    2.2. Принципы подготовки консолидированной отчетности                                14

    2.3. описание процедуры консолидации отчетности                                             18

Заключение                                                                                                                         26

Список используемых источников                                                                                  28

Введение

     В настоящее время, возрастает роль корпоративной отчетности особого вида - консолидированной финансовой отчетности.

     Причины хорошо известны:

     - глобализация бизнеса,

     - укрупнение корпораций вследствие слияний и приобретений,

     - преодоление государственных границ,

     - развитие транснациональных корпораций,

     - активный выход российских компаний на международные фондовые рынки.

     Методология консолидации достаточно сложна, но в то же время логична и оправдана, поскольку она вытекает из экономической сущности бизнеса и роли отчетности как информационной базы для принятия решений.

     Консолидированная финансовая отчетность - это отчетность корпоративной группы, составляемая холдинговой компанией в обязательном порядке.

     Объединение бизнеса и отражение его в  учете и финансовой отчетности производятся с применением метода покупки. Данный метод всегда применяется для  включения дочерних компаний в консолидированную отчетность. Целью составления консолидированной отчетности при этом является представление финансового состояния и результатов деятельности материнской компании и всех дочерних компаний в едином комплекте отчетности, поэтому консолидированной отчетностью называется отчетность материнской и всех дочерних компаний, представленная как отчетность единой компании.

     Каждая  материнская компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которую входят все контролируемые ею компании.

     Цель  работы: изучение и обобщение консолидированной отчетности в современном российском законодательстве, а также особенность и порядок ее составления.

     Для реализации этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

     -выявление особенностей составления консолидированной отчетности в международной практике;

     - определение места и области применения консолидированной отчетности в современном российском законодательстве;

     - характеристика состава, структуры и принципов подготовки консолидированной отчетности;

     - анализ процедуры консолидации отчетности;

      1. Особенности консолидированной отчетности

    1. Понятие консолидированной отчетности
 

     Понятие консолидированной отчетности возникло на рубеже XX в. в США. Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений.

    С начала 90-х годов XX в. в российском бухгалтерском учете произошли значительные перемены. Организациям разрешили составлять и представлять сводную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которые направлены на обеспечение прозрачности и отражение реальной экономической ситуации и позволяют пользователям отчетности принимать правильные решения. Активное развитие рыночных отношений в России, создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности. С целью привлечения иностранного капитала и повышения имиджа уже в 2000 г. организаций в России формировали финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

     В системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько стандартов, посвященных методологическим аспектам составления консолидированной отчетности. Среди них МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», МСФО 31 «Участие в совместном предпринимательстве», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».

     Основные  понятия, раскрывающие финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы, приведены в МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». К ним относятся:

     Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

     Контроль — право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

     Группа  — материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

     Неконтролирующая доля — часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

     Материнское предприятие — предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

     Отдельная финансовая отчетность — составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

     Дочернее  предприятие — предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

     Международный стандарт МСФО 27 применяется для  составления и представления сводной финансовой отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании, а также для учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

     Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Цель объединения заключается в получении информации о группе этих компаний как о едином экономическом образовании без учета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом.

    В настоящее время Федеральным  законом Российской федерации от 27.07.2010г. установлено единое требование для предоставления консолидированной отчетности по МСФО, признанное для применения на территории Российской Федерации для кредитных и страховых организаций, а так же организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международным признанным правилам, а также организации, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год.

    При составлении консолидированной  отчетности необходимо руководствоваться ФЗ №208 от 27.07.2010 г. В данном нормативном документе отмечается, что консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

     В соответствии с МСФО 27 Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние предприятия материнского предприятия.

     Если  в момент приобретения дочернее предприятие  отвечает критериям, позволяющим классифицировать его как предназначенное для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», его учет ведется в активах.

               Предполагается, что имеет место  контроль, если материнское предприятие  владеет прямо или опосредованно,  через дочерние предприятия, более чем половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не создает контроля. Контроль также имеет место в случае, если материнское предприятие владеет половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса или меньше, и оно:

  1. правомочно управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами;
  2. правомочно определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику данного предприятия согласно уставу или соглашению;
  3. правомочно назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием;
  4. правомочно представлять большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием;

     Консолидированная финансовая отчетность определяется как система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

     Группой взаимосвязанных организаций называется объединение взаимосвязанных, юридически самостоятельных организаций (хозяйственных товариществ и обществ), образованных в соответствии с заключенным между ними договором либо иным образом, при котором головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые ее дочерними и зависимыми обществами. Она представляет собой единое целое, а в основе отношений внутри группы лежат не производственные или коммерческие связи, а участие головной организации в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ и возможность осуществления контроля их деятельности.

    1. Область применения консолидированной отчетности в современном российском законодательстве
 

    В соответствии с Федеральным законом  РФ от 27.07.2010г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» кредитные, страховые, другие организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, обязаны предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

    В силу ч. 2 ст. 2 Закона N 208-ФЗ, если федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) публикация КФО (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса), такая отчетность должна быть составлена в соответствии с данным законом.

    Таким образом, положения Закона N 208-ФЗ распространяются также на лиц, осуществляющих раскрытие  информации в соответствии с Федеральным  законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", и иных лиц, если раскрытие информации предусмотрено их учредительными документами. Положения упомянутых Законов, касающиеся раскрытия информации, конкретизированы Приказом ФСФР РФ от 10.10.2006 N 06-117/пз-н "Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг" (далее - Приказ N 06-117/пз-н). В соответствии с Приказом N 06-117/пз-н к ежеквартальному отчету эмитента прилагается:

    - сводная (консолидированная) бухгалтерская  отчетность, составленная в соответствии с требованиями законодательства РФ;

    - сводная (консолидированная) бухгалтерская  отчетность, составленная в соответствии с МСФО, при наличии ее у эмитента.

     Консолидированная финансовая отчетность составляется головной организацией при наличии у нее дочерних и зависимых обществ. Консолидированная отчетность составляется лишь при наличии единого контроля над активами и операциями всех предприятий, входящих в группу. Под контролем здесь надо понимать возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, возникающую вследствие распоряжения контрольным пакетом его акций, либо наличия договора или иного основания, дающего право назначать большую половину руководства предприятия и влиять на принимаемые им решения. Кроме того, контроль должен быть реальным. В частности, под контролем в группе необходимо понимать управление головным предприятием финансово-хозяйственной деятельностью дочернего предприятия с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности. Такой тип контроля можно определить как контроль-управление.

     Таким образом, наличие материнско-дочерних отношений между двумя организациями не всегда влечет за собой возникновение группы, поскольку контроль-управление может отсутствовать. Например, головное предприятие может приобрести крупный пакет акций дочернего с целью его дальнейшей продажи или получения дивидендов. Кроме того, подобная ситуация возникает в случае нахождения дочернего предприятия за рубежом, в стране, где существуют законодательные ограничения, например, на перевод за рубеж прибыли, вывоз продукции предприятия и др. В этих случаях консолидированный отчет составляться не должен, в замен его представляется отдельная финансовая отчетность. Выделяют четыре вида случаев, когда сводная отчетность не составляется.

     1) материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

     2) долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

     3) материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;

     4) конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

     Консолидированная финансовая отчетность используется:

     — при котировке акций обществ, входящих в группу;

     — для оценки эффективности экономических взаимосвязей хозяйственных обществ группы;

     — при принятии решений о контроле основного общества за деятельностью группы, с целью получения выгоды от использования контролируемого имущества группы.

     Следовательно, данная отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом, поэтому имеет явно выраженную аналитическую направленность.

     Вместе  с тем показатели консолидированной  отчетности не используются при расчете налогов, распределении прибыли и определении сумм дивидендов к выплате.

     Основными пользователями консолидированной  отчетности являются:

     - участники организации, в том числе акционеры;

     - уполномоченный федеральный орган  исполнительной власти;

     - для кредитных организаций - это  Центральный банк Российской  Федерации.

    Консолидированная финансовая отчетность дает возможность  пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Это обусловлено тем, что компания, которая контролирует другие компании, может совершать сделки, позволяющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые результаты группы. Например, можно манипулировать доходами и расходами отдельных компаний посредством продажи друг другу активов или оказания услуг по завышенным или заниженным ценам. Такие операции могут ввести в заблуждение внешних пользователей, поскольку финансовая отчетность каждой компании в отдельности не позволяет выявить и оценить влияние внутригрупповых операций.

    Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. Аудиторское  заключение представляется и публикуется  вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью. Публикация осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям.

    2. Состав, структура  и принципы подготовки  консолидированной  финансовой отчетности

2.1. Состав и структура подготовки консолидированной отчетности

По своему содержанию консолидированная бухгалтерская  отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия  предоставляющая отчетность по МСФО включает:

    1) консолидированный отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

    2) консолидированный отчет о совокупной прибыли за период;

    3) консолидированный отчет об изменениях в капитале за период;

    4) консолидированный отчет о движении денежных средств;

    5) примечания к консолидированной отчетности, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

Не всегда отчет  группы предприятий может включать все перечисленные позиции.

     Формы финансовой отчетности по МСФО не регламентируются, их разрабатывает и утверждает предприятие самостоятельно. В стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию. Однако при этом они должны содержать основные показатели, установленные МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Обратите внимание: финансовый год по МСФО может не совпадать с календарным. Если в  России отчетный период длится строго с 1 января по 31 декабря, то по международным стандартам фирма вправе сама установить дату начала финансового года. Он может начинаться, например, 1 сентября, но это должно быть закреплено в учетной политике.

     Финансовая  отчетность представляет собой структурированное  отображение финансового положения  и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

    активы;

    обязательства;

    капитал;

    доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

    взносы и  распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников; и

    движение денежных средств.

     Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств предприятия и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.

     Информация, представляемая в консолидированном  отчете о финансовом положении,  должна, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:

    • (a) основные средства;
    • (b) инвестиционное имущество;
    • (c) нематериальные активы;
    • (d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
    • (e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
    • (f) биологические активы;
    • (g) запасы;
    • (h) торговая и прочая дебиторская задолженность;
    • (i) денежные средства и их эквиваленты;
    • (j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
    • (k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
    • (l) резервы;
    • (m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
    • (n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
    • (o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
    • (p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
    • (q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и
    • (r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

     Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

    2.2. Принципы подготовки консолидированной отчетности

 

     При составлении консолидированной  отчетности в соответствии с международными стандартами должны соблюдаться  следующие принципы (требования)1:

     - принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей;

     - принцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий;

     - принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной форме. Она должна давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;

     - принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности;

     - принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;

     - единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте, оценены по единой методике, применяемой материнской компанией;

     - единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.