Составление бухгалтерской отчетности. 2

 

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                          3

1.Теоретические основы бухгалтерской  отчетности и требования,

предъявляемые к ее составлению                                                                               6

1.1. Понятие   бухгалтерской  отчетности предприятия. Ее состав, значение и требования к составлению                                                                                          6

1.2. Система нормативного регулирования составления и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ                                                        10

1.3. Место и  роль промежуточной бухгалтерской  (финансовой) отчетности в процессе принятия управленческих решений                                                        11

2. Анализ системы  бухгалтерской отчетности ООО  «Гефест» и путей ее совершенствования                                                                                                    20

2.1. Технико – экономическая характеристика организации                                20

2.2. Формирование  Бухгалтерского баланса и Отчета  о прибылях и убытках ООО  «Гефест»                                                                                                           21

2.3. Рекомендации  по совершенствованию составления  бухгалтерской отчетности организации                                                                                            27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                   29

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                           31

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                        33 
 
 
 
 
 
 
 

 

Введение 

      Актуальность  выбранной темы в том, что все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического  и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном  и финансовом положении организации и результатах  ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. 

           Данные отчетности используются  внешними пользователями для  оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой в для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

           Организации составляют отчеты  по формам и инструкциям, утвержденным  Минфином и Госкомстатом Российской  Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

               Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщенности данных.

        Отчетность представляет собой  систему показателей, отражающих  результаты хозяйственной деятельности  организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы,  которые составляют по данным  бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы

  По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

  Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая  отчетность составляется по данным статистического  бухгалтерского и оперативного учета  и отражает сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

      Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета  и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

           По периодичности составления  различают внутригодовую и годовую  отчетность.

      Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.

      Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую  – периодической бухгалтерской  отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.  

      По  степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие  или материнские организации  на основании первичных отчетов [6, 16].

           Объектом данной работы является  бухгалтерская отчетность организаций.

     Цель  данной работы – рассмотрение содержания и методов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и путей ее совершенствования.

           Исходя из поставленной цели, можно сформулировать  круг задач, которые необходимо разрешить в процессе рассмотрения данной темы:

       1. Рассмотреть теоретические основы бухгалтерской  отчетности и требования, предъявляемые к ее составлению;

       2. Провести анализ системы бухгалтерской отчетности ООО «Гефест» и путей ее совершенствования. 
 
 
 
 

 

1.Теоретические основы бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ее составлению

    1.1. Понятие  бухгалтерской отчетности предприятия. Ее состав, значение и требования к составлению

      Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

      Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

      В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

      а) бухгалтерского баланса (форма№1);

      б) отчета о прибылях и убытках (форма№2);

      в) отчета об  изменениях капитала (форма№3);

      г) отчета о движении денежных средств (форма№4);

      д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);

      е)отчета о целевом использовании полученных средств (форма№6)-для некоммерческих организаций;

      ж) аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

      з) пояснительной записки.

      Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о  порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации [8, 38].

      В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданного темпа роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

      Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

      Субъекты  малого предпринимательства,  применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,  не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

      Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

      Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

      Указанные организации в составе годовой  бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о  движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

      Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется  в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской  отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи. 

      В соответствии с ПБУ к составлению  бухгалтерской отчетности предъявляются  следующие требования:

  1. Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й по 6-ю);
  2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
  3. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);
  4. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех  филиалов и подразделений;
  5. При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;
  6. По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за три года;
  7. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;
  8. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
  9. Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;
  10. Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;
  11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации [12, 32-33].

      Значение  отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

      Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать  и принимать правильные решения  в связи с изменениями на рынке.

      Целостность или полнота отчетности позволяет  принимать более обоснованные управленческие решения.

      Своевременность предполагает представление необходимой  бухгалтерской отчетности в соответствующие  адреса в установленный срок.

      Простота  бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

      Проверяемость отчетности предполагает возможность  подтверждения представленной в  ней информации в любое время.

      Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных  отрезков времени с целью выявления  различий и тенденций.

      Цель  такого сравнения -  выявить тенденции  развития фирмы.

      Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета.

      Оформление  означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ.

      Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской  отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством [17, 29-30]. 

    1.2. Система нормативного регулирования составления и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ 

      Организация бухгалтерской отчетности в РФ, т.е. правила ее составления, сроки представления, порядок рассмотрения регламентированы в следующих нормативно-правовых актах:

  1. ФЗ «О бухгалтерском учете»
  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
  3. Приказ № 66н от 2.07.2010 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Пунктом 7 Приказа Минфина РФ от 66н от 02.07.2010г. установлено, что указанный Приказ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год)
  4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;
  5. Методические рекомендации к составлению и представлению сводной отчетности;
  6. ПБУ 7/98 (приказ Минфина за №56Н от 25.11.98), ПБУ 8/01 (приказ Минфина за №96Н от 28.11.01), ПБУ 9/99 (приказ Минфина за №32Н от 6.05.99), ПБУ 10/99 (приказ Минфина за №33Н от 6.05.99), ПБУ 11/2000 (приказ Минфина за №5Н от 12.01.2000), ПБУ 12/2000 (приказ Минфина за №11Н от 27.01.00), ПБУ 16/02 (приказ Минфина за №66Н от 2.07.02), ПБУ 18/02 (приказ Минфина за №114Н от 19.11.02);
  7. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации (приказ Минфина за №44Н от 20.05.03 );
  8. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (приказ Минфина за №67Н от 20.07.03) [14, 80-82].
 

    1.3. Место и роль  промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в процессе принятия управленческих решений 

     В своих знаменитых законах С.Н. Паркинсон  высказал мысль, что уровень квалификации подчиненного определяется умением  составлять разнообразные отчеты, а  значимость начальства – умением их читать. Исходя из этого на вопрос - для чего нужен бухгалтер, что является главной задачей бухгалтерского учета и что является результатом работы бухгалтера?,- можно ответить - главной задачей бухгалтерского учета, а следовательно и основным результатом работы бухгалтера, является формирование отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям. Бухгалтерская отчетность, должна быть полезна пользователям, использующим содержащую в ней информацию для обоснования принятия ими экономических решений.

     Пользователи  бухгалтерской отчетности должны получить полную информацию о деятельности предприятия  и его имущественном положении. При этом каждый пользователь заостряет внимание  на каких- то определенных аспектах.

     Бухгалтерская отчетность необходима администрации предприятия для:

            -    информационного обеспечения  принятия управленческих  решений;

                  -  оценки эффективности деятельности  предприятия и экономического  анализа ранее принятых решений;

                  -     предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия;

                  -      выявления внутренних  ресурсов;

      -      обеспечения финансовой  устойчивости организации.

     Сторонним пользователям информации, имеющим  прямой финансовый интерес (работники, акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и т.д.), а также сторонним пользователям, имеющим не прямой (косвенный) финансовый  интерес (налоговые органы и контрольно- ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т.д.), бухгалтерская отчетность необходима для:

  • вывода о перспективах сотрудничества;
  • ликвидности и платежеспособности предприятия;
  • проверки правильности начисления налогов и сборов.

     Результативность  управления в значительной степени  определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. Основными элементами информационного обеспечения являются система документации и документооборота.

     В системе информационного обеспечения  особое значение имеют бухгалтерские  данные. С позиции обеспечения  управленческой деятельности можно выделить три основных требования, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность. Она должна содержать данные, необходимые для:

     а) принятия обоснованных управленческих решений в области инвестиционной политики;

     б) оценки динамики и перспектив изменения прибыли (доходов) коммерческой организации;

     в) оценки имеющиеся у коммерческой организации ресурсов, происходящих в них изменениях и эффективности  их использования.

     Обеспечение этих требований основывается на одном  из важнейших принципов подготовки бухгалтерской отчетности - принципе соответствия вложенной и востребованной информации. Суть данного принципа заключается в следующем:

  • бухгалтер, подготавливающий ту или иную отчетную форму (собственно отчет), должен представлять себе необходимость и полезность для анализа и управления тех или иных данных, которые он намерен включить в конкретную форму (отчет). В наше время бухгалтеру не достаточно хорошо владеть техникой и по всем правилам представить цифры в установленной форме, необходимо уметь в каждой цифре видеть ее содержание;
  • руководитель как пользователь отчетности должен понимать, что необходимые для него данные включены в отчет и могут быть им востребованы [12, 33-34].

     При подготовке отчетности необходимо помнить, что управленческие работники не всегда хорошо разбираются в бухгалтерском учете. Предоставляемые сведения должны  быть как можно более простыми и доступными для тех, кому они предназначены. Сведения, которые трудны для восприятия, обычно не принимаются во внимание. Поскольку форматы бухгалтерской отчетности утверждаются централизованно, и по этому простота и доступность для понимания балансовых статей не могут регулироваться бухгалтером, особое значение получает вербальная часть отчета (пояснительная записка), в которой как раз и должна содержаться необходимая аналитика, облегчающая понимание отчетности менеджером, не имеющим достаточной бухгалтерской подготовки.  В настоящее время данные, подготавливаемые бухгалтером и используемые в дальнейшем в управленческой деятельности, отражаются в каждом из трех разделов отчета: в основных отчетных формах (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах); в пояснениях к отчетным формам; во вспомогательных материалах (текстовая часть отчета, расшифровки к отчетным формам и т.д.)

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется по определенным правилам. Учетная политика предприятия  и представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Другими  словами, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, исходя из общепринятых правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета. Следовательно, под учетной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета- первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных операций. К способам группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности относятся применение счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной или иной) деятельности.

     Это означает следующее:

     - предприятие осуществляет выбор одного или нескольких способов ведения бухгалтерского учета допускаемых нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ;

                 -   выбранные способы устанавливаются  предприятием на всех его структурных  подразделениях независимо от  места их расположения и функционирования;

                 -    данные способы должны  быть закреплены соответствующими  внутренними документами. Поскольку  за организацию бухгалтерского  учета на предприятии отвечает  руководитель, то он же и утверждает  положение об учетной политике приказом;

                 - существенные способы ведения   бухгалтерского учета подлежат  раскрытию в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности.

     При выборе учетной политике необходимо учитывать:

                 -  отраслевую принадлежность  организации;

                 - форму собственности и организационно- правовой статус предприятия;

     -  организационную структуру предприятия;

     -   объемы деятельности предприятия  и др.

     основным  нормативным документом по формированию учетной политики на предприятии  является “Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”. Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету.

     При этом утверждается:

                - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

              -  формы первичных учетных   документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

               -  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

              -  правила документооборота и  технология обработки учетной  информации;

              -     порядок контроля  за хозяйственными операциями;

              -    другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета.

     При формировании учетной политики предполагается, что:

     - организация будет  продолжать  свою деятельность  в обозримом  будущем и у нее отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации  или существенного сокращения  деятельности и, следовательно,  обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

     - принятая организацией учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного года к  другому (допущение последовательности  применения учетной политики);

     - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо  

           от  фактического времени поступления  или выплаты денежных средств,  связанных с этими фактами  (допущение временной определенности  факторов хозяйственной деятельности).

     Учетная политика организации должна обеспечивать:

     - полноту отражения  в бухгалтерском  учете  всех факторов хозяйственной  деятельности (требование полноты);

     -   своевременное  отражение фактов  хозяйственной деятельности в  бухгалтерском учете  и бухгалтерской  отчетности (требование своевременности);

     - большую готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов  и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допускается создания скрытых резервов (требование осмотрительности);