Составление бухгалтерской отчетности организации на примере ООО «Спектр»

     ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

     УРАЛЬСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ

     Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     на  тему:    «Составление бухгалтерской отчетности организации на примере ООО «Спектр»

            по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 
 
 
 
 
 
 

                   Екатеринбург, 2011 

Содержание

Введение……………………………………………………………………… стр.2

1. Теоретико-методические  аспекты составления бухгалтерской  отчетности организации

1.1 Нормативно-законодательная  база по составлению бухгалтерской  отчетности………………………………………………………………………стр.4

1.2 Структура  и правила составления формы  №1 «Бухгалтерский баланс»..стр.5

1.3 Структура  и правила составления формы  № 2                                          «Отчет о прибылях и убытках»……………………………………………… стр.9

1.4  Структура  и правила составления формы  № 3                                             «Отчет об изменениях капитала»…………………………………………….стр.16

1.5  Структура  и правила составления формы  № 4                                                 «Отчет  о движении денежных  средств»……………………………………..стр.20

1.6   Структура  и правила составления формы  №5                                      «Приложение к бухгалтерскому  балансу» и пояснительной записки……стр.22

1.7   Представление  финансовой отчетности в соответствии с МСФО.…стр.28

2. Составление  форм бухгалтерской (финансовой) отчетности не примере предприятия  ООО «Спектр»

2.1 Составление  форм бухгалтерской отчетности…………………………стр.32

2.2 Взаимная сверка  показателей форм бухгалтерской  отчетности предприятия  ООО  «Спектр»……………………………………………………………….стр.61

Заключение…………………………………………………………………..стр.66

Список использованных источников………………………………………стр.68

Приложение 1……………………………………………………………….стр.69 
 
 
 

     Введение

       Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную ( отчетную ) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах ( активах) и их источниках (пассивах).

Французские авторы , основатели французской балансовой школы, Э.Леотэ и А. Гильбо назвали  баланс синтезом незакрывшихся счетов. А русский ученый А.П. Рудановский  в работе «Анализ баланса» говорил  так:                                     - « Баланс –книга умозрения всей хозяйственной жизни, раскрытая на странице, резюмирующей всю историю, которую прошло это хозяйство, на данный момент».  

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть  единой системы учета и отчетности в РФ, где важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.                      

 В современной  экономической ситуации,  особое  значение  приобретают вопросы  обеспечения участников рынков достоверной информацией и для этого необходимо повышать качества бухгалтерской отчетности. Сегодня декларируется настоятельная потребность в создании понятной и прозрачной системы бухгалтерского учета и отчетности.  Чтобы основными качественным характеристикам стало : достоверность, полнота, существенность, нейтральность.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном  положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес  для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Актуальность  темы заключается в том, что с переходом нашей страны на рыночные отношения, а также в  ежегодно меняющиеся экономических  условиях,  предъявляются все новые требования к бухгалтерской отчетности.  Повышаются требования к  достоверности оценки достижений организации и ее возможностей, степени риска решений, принимаемых на основе отчетных данных. Необходимость приведение их к международным стандартам финансовой отчетности.

Объектом исследования работы является отчетность и ее составляющие.

Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности.

Цель исследования  заключается в раскрытии сущности  бухгалтерской отчетности ее теоретических и практических аспектах формирования в современных условиях.

Задачи исследования:                                                                                                   · рассмотреть основные требования  к содержанию бухгалтерской отчетности; · исследовать порядок составления, предоставления, утверждения отчетности;  · рассмотрение практического примера составления бухгалтерской отчетности.

Гипотезой исследования является  предположение о соответствие формирования бухгалтерской отчетности нормативным требованиям и их влиянию, на ее достоверность.

Научной новизной является особенности формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с современными требованиями нормативно-правовой базы.    

Степень разработанности  проблемы. Проблемам применения Международных стандартов финансовой отчетности уделяется много внимания. Большой вклад в разработку этих проблем внесли отечественные исследователи: Бакаев А.С., Гетьман В.Г., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Островский О.М., Соловьева О.В., Соколов Я.В., Терехова В.А.,  и другие.

Источниковая  база исследования: нормативные и законодательные акты РФ, методические указания и положения по бухгалтерскому учету, информационно-библиографические издания, первичные документы и бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.

  Методология  исследования: системный подход и методы статистического анализа, что позволит обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений.                                                                                              

Методика  исследования состоит в сборе, обработке и обобщении информации о бухгалтерской отчетности и требованиях, предъявляемых к ее объему и к качеству предоставляемой в ней информации в зависимости от целей конечных пользователей.

Методы  научного исследования : анализ и синтез, монографический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический.     

Информационной базой является баланс предприятия и отчет о прибылях и убытках предприятия ООО «Спектр» за 2010 год (приложение 1). 

1.Теоретико  – методические  аспекты составления  бухгалтерской    отчетности организации.

1.1 Нормативно –  законодательная  база по составлению  бухгалтерской отчетности.

При составлении  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться законодательными и нормативными актами, которые, в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» можно подразделить на три уровня.

Первый уровень  составляют закон РФ и иные законодательные  документы, Указы Президента Российской Федерации, обеспечивающие единообразное  ведение учета и своевременное  и достоверное составление и  представление отчетности организаций  заинтересованным пользователям.       

 Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации. Здесь рассматриваются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.            

Третий уровень  составляют документы, к которым относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений. Здесь предлагают возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Документы разрабатываются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти. Основными документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

   Четвертый уровень составляют документы, разрабатываемые  организациями при формировании своей учетной политики. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Обязательным условием разработки собственных форм отчетности для организации является сохранение принципов построения форм бухгалтерской отчетности, т.е. сохранение кодов строк, итогов разделов и групп статей бухгалтерского баланса в соответствии с унифицированной формой.

1.2  Структура и правила  составления формы  № 1 « Бухгалтерский  баланс».

Заполняются статьи баланса на основании данных Главной  книги 

 или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов

бухгалтерского  учета.  

Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия,  но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственные  средства по из функциональной роли в  процессе производства, а в пассиве- источники образования хозяйственных  средств по их составу, целевому назначению и размещению. Активы и пассивы  дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств  организации, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив баланса равен его пассиву.

Активы можно  разделить на две большие группы – внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные  активы представляют собой средства, которые предприятие использовало более одного года. 

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:

- «Нематериальные  активы» показывается наличие  нематериальных активов по

остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по

которым в соответствии с установленным порядком амортизация  не начисляется). ( строка 110)

- «Основные средства»  ОС приводятся показатели по основным средствам, как

действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации,

восстановлении  или в запасе по остаточной стоимости. ( Строка 120) Исключение

составляют объекты  ОС, по которым в соответствии с

установленным порядком амортизация не начисляется.

- «Незавершенное  строительство» показываются затраты  на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. ( строка 130)

- «Доходные вложения  в материальные» по этой группе  статей организации,

осуществляющие  доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. (строка 135)

-  «Финансовые  вложения» по этой группе статей  данные должны быть

представлены  в бухгалтерском балансе с  подразделением на долгосрочные и

краткосрочные. Финансовые вложения представляются как  краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.

Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

- «Долгосрочные  финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. ( строка 140)

Если расходы  в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете, у организации образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом.

( строка 145)

Оборотные активы -  средства организации, используемые ею, как правило, в течении одного года. Структура из весьма неоднозначна.

Раздел II «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»:

- «Запасы» - показываются  остатки материально-производственных запасов,

предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении

работ, оказании услуг, управленческих нужд организации. Это - сырье, материалы и другие аналогичные ценности, для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

-    «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям»

Указывается суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из

бюджета.(строка 220)

- «Дебиторская  задолженность» - платежи,  по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочная задолженность. (строка 230)

- « Дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. (строка 240)

- «Краткосрочные  финансовые вложения» - отражаются фактические затраты

организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п. (строка 250)

- «Денежные средства»  по статьям «Касса», «Расчетные  счета», «Валютные счета» - показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

- «Прочие оборотные  активы» - показываются суммы,  не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных  и заемных источников. 

III. Раздел «КАПИТАЛ  И РЕЗЕРВЫ»:

-  «Уставный  капитал» - показывается в соответствии  с учредительными

документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по

государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда. (строка 410)

Увеличение и  уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в

соответствии  с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и

бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в

учредительные документы.       

- «Собственные акции, купленные у акционеров» (строка 411) заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

- «Добавочный капитал (строка 420). В эту строку можно перенести Кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал". Добавочный капитал формируется за счет:– дооценки основных средств; – эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала.

- «Резервный  капитал» -(строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством

РФ или в  соответствии с учредительными документами.       

- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 470.

- « Непокрытый  убыток прошлых лет»  отражается  убыток, который предприятие получило в прошлые годы и до сих пор его не покрыло.

- «Непокрытый  убыток отчетного года» эту  статью заполняют предприятия,

которые в 2001 году получили убыток. 

Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

-  Займы и  кредиты» - показываются непогашенные  суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы  кредитов и займов

подлежат погашению  в соответствии с договором в  течение 12 месяцев после

отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного  периода их суммы

отражаются по  статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

Займы и Кредиты (строка 610),  которые фирма получила на срок не более года. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

- «Кредиторская  задолженность» по статье «Поставщики  и подрядчики»

показывается  сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие  материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; по  статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам,  подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их  поставок, работ, услуг векселя; по статье «Задолженность перед персоналом  организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты  труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование  работников организации, а также в фонд занятости; по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с  бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; по статье   «Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций

авансов по предстоящим  расчетам по заключенным договорам; по статье «Прочие  кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о  которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность .      

Взаимоувязка  счетов бухгалтерского учета и строк  раздела V баланса

Справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

"Арендованные  основные средства"- это основные средства, которые не принадлежат организации на праве собственности (строка 910)

Выделяют  стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (строка 911). По строке 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь продавать по договору комиссии (агентскому, поручения), указываются по строке 930 "Товары, принятые на комиссию".  Долги, признанные безнадежными к взысканию, отражаются по строке 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".  Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются по строке 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".  Если же, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму следует показать по строке 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".  Строку 990

"Нематериальные  активы, полученные в пользование"  должны заполнять фирмы, которые  получили неисключительное право  на использование объектов интеллектуальной  собственности (товарного знака,  изобретения, компьютерной программы  и т. п.). Такие нематериальные  активы учитываются за балансом  по стоимости, указанной в договоре.

1.3 Структура и правила  составления формы  № 2 «Отчет о  прибылях и убытках»

Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности , которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Форма № 2 состоит  из 4 разделов:

-         1 раздел «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности».

-         2 раздел «Операционные доходы  и расходы»;

-         3 раздел «Внереализационные доходы  и расходы;

-         4 раздел «Чрезвычайные доходы  и расходы»

А также справочные данные и расшифровка отдельных  прибылей и убытков.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках. Составляется Отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».  При формировании Отчета за 2011 год в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 2011 год, в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» — обороты за 2012 год. Их переносят в Отчет из графы 3 формы № 2 за прошлый год.

-  «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:                             --связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;                                                                                        -возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;                                                   -связанные с продажей (перепродажей) товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т. д.) в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».                                                                                                 -  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» ( Строка 010)  отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы», субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. д.

Необходимо  показать всю сумму выручки, в том числе и по товарам (продукции, работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (п. 6 ПБУ 9/99).

Пункт 19 ПБУ 9/99 предписывает раскрывать в отчетности информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, так же, следует отдельно отразить сумму выручки, полученную по договорам со связанными (дочерними, взаимозависимыми) организациями. Нельзя  отражать  полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка. 

При необходимости  к строке 010 формы № 2 вводятся дополнительные расшифровочные строки, предназначенные для отражения сведений о выручке по разным видам деятельности, осуществляемым организацией.