Составление бухгалтерской отчетности при реорганизации организации

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования 
«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 им. В.Г.  ШУХОВА» (БГТУ им. В.Г. Шухова)

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая  работа

на тему:

«Составление бухгалтерской отчетности при

реорганизации организации»

Выполнила: студентка  гр. АБ – 31,

Пигарева М.С.

Институт  экономики и менеджмента

Научный руководитель:

 к.э.н., доцент, Счастливенко Е.В.

Содержание

Введение 3

1. Теоретическая часть 5

Глава 1. Понятие реорганизации юридического лица, основные формы и порядок осуществления реорганизации. 5

Глава 2. Особенности формирования отчетной информации при различных формах реорганизации организации 11

2.1 Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме слияния. 11

2.2. Особенности формирования отчетной информации при присоединении. 17

2.4 Особенности формирования отчетной информации при  выделении 25

2.5 Особенности формирования отчетной информации при преобразовании. 28

Заключение 31

Список литературы 33

Введение

В условиях рыночной экономики  успешное функционирование коммерческих организаций во многом определяется их способностью адаптироваться к рыночным отношениям.

Одной из основных задач управления предприятием в настоящее время  является обеспечение его финансовой устойчивости, повышение конкурентоспособности  производимой продукции, снижение затрат и увеличение прибыли, освоение новых  рыночных сегментов.

Реорганизация предприятия  является неотъемлемым элементом развитой экономики и представляет собой  один из возможных путей повышения  эффективности работы предприятия. С помощью реорганизации можно  существенно расширить бизнес, осуществить  финансовое оздоровление предприятия, оптимизировать налоговые платежи  и т.д.

Реорганизация представляет собой комплексный процесс, объединяющий в себе нормы гражданского, налогового, трудового и административного  законодательства. В ходе реорганизации  возникает также масса вопросов, связанных с отражением осуществляемых мероприятий в бухгалтерском  учете и составлением бухгалтерской  отчетности. Особое место занимают проблемы, касающиеся активов и обязательств реорганизуемых организаций, формирования уставного капитала, методики проведения бухгалтерского учета в ходе реорганизации.

Отдельные организационные  и учетные аспекты процесса реорганизации  предприятий рассматриваются в  трудах отечественных и зарубежных ученых Н.А. Бреславцевой, В.Б.Ивашкевича, Е.А. Мизиковского, В.В. Ковалева, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, В.Д. Новодворского, В.И. Ткача, Я.В. Соколова, Ван Бреда, Б.Нидлза, Д. Колдуэлла, С. Хендриксена.

Целью курсовой работы является исследование экономической сущности и учета и отчетности предприятий в условиях реорганизации.

Для достижения поставленной цели нами были определены следующие  задачи:

-раскрытие сущности и содержание процесса реорганизации предприятий;

-определение и уточнение понятия реорганизации в целом, и ее классификационных признаков с позиции бухгалтерского учета;

-изучение организации бухгалтерского учета при различных формах реорганизации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Глава 1. Понятие реорганизации юридического лица, основные формы и порядок  осуществления реорганизации.

Одним из возможных путей  повышения эффективности работы предприятия является изменение  его организационной структуры. В каждом конкретном случае мотивы, побуждающие руководителей проводить  реорганизацию своих предприятий, различны. Однако, как правило, объединяет их стремление к повышению эффективности  работы и упрочению позиций предприятия  на рынке. Реорганизация предприятия  может быть направлена, например, на совершенствование структуры управления предприятием или на оптимизацию  налоговых платежей. Кроме того, может быть принято решение о  слиянии двух небольших предприятий  в одно крупное или о выделении  структурного подразделения в самостоятельное  юридическое лицо с целью повышения  их конкурентоспособности

Реорганизация - процесс перемены лиц в имущественных и иных правоотношениях, характеризующийся изменением комплекса их прав и обязанностей, субъектного состава участников либо организационно-правовой формы реорганизуемого юридического лица и влекущий универсальное правопреемство. С другой стороны, реорганизация предприятия может означать собой прекращение его деятельности с переходом имущественных прав и обязанностей к другим юридическим лицам.

В настоящее время в  экономической литературе выделяется два самостоятельных направления  реорганизации:

- реорганизация бизнеса 

- реорганизация юридического  лица.

Первый вид реорганизации  предполагает изменение процессов  управления предприятием, а второй смену организационно-правовой формы, состава собственников организации, ее имущества и обязательств и  собственного капитала.

При этом реорганизация может  быть добровольной и принудительной.

Особенностью принудительной реорганизации является то, что она, в отличие от добровольной, может  быть осуществлена только в форме  разделения либо выделения (такую реорганизацию  иногда называют разукрупнением);

Добровольная реорганизация  осуществляется по решению самого юридического лица - его учредителей (участников) либо органа, обладающего соответствующими полномочиями согласно учредительным  документам.

В статьях 57-60 ПС РФ предусмотрено, что реорганизация предприятия  может проходить в виде слияния, присоединения, разделения, выделения  и преобразования.

При слиянии права и обязанности двух прекращающих существование юридических лиц переходят к новому юридическому лицу.

При присоединении в состав юридического лица, не прекращающего свою деятельность, вливается прекращающее существование юридическое лицо.

При разделении права и обязанности прекращающего существование юридического лица переходят к двум (нескольким) новым юридическим лицам.

При выделении образуется новое юридическое лицо, являющееся правопреемником реорганизовавшегося юридического лица, причем деятельность последнего не прекращается. Выделение - единственная форма реорганизации, при которой не прекращается деятельность ни одного юридического лица.

При преобразовании происходит изменение организационно-правовой формы юридического лица.

Реорганизация в формах слияния, разделения, выделения и преобразования считается законченной с момента  осуществления государственной  регистрации новых юридических  лиц.

Реорганизация в форме  присоединения оканчивается моментом внесения в государственный реестр юридических лиц записи о прекращении  деятельности присоединенного юридического лица.

Сам процесс реорганизации  основан на особом порядке перехода всего имущества, всех имущественных  прав и обязанностей предшествующего  предприятия к его преемнику  на основании передаточного акта или разделительного баланса. Особенность  состоит в том, что передача прав и обязанностей юридического лица производится в полном объеме, без каких-либо изъятий  и исключений.

В экономической литературе встречаются следующие признаки реорганизации:

- универсальное правопреемство  вновь возникших (измененных) юридических  лиц; 

- отсутствие какой-либо  связи между реорганизованным  юридическим лицом и его правопреемником  и полная автономия последнего;

- изменение размера уставного  капитала и субъектного состава  участников (в случае преобразования  — только организационно-правовой  формы) реорганизуемого юридического  лица;  
- все или часть участников реорганизуемого субъекта выступают учредителями (участниками) его правопреемника.

Один из наиболее важных вопросов, возникающих в процессе реорганизации, - это вопрос защиты прав кредиторов реорганизующегося юридического лица. ГК РФ предусматривает три способа защиты прав кредиторов при реорганизации:

а) установление порядка проведения реорганизации (с извещением кредиторов);

б) составление определенных реорганизационных документов;

в) определение последствий  отсутствия необходимой информации в реорганизационных документах

Следует отметить, что все  формы реорганизации, за исключением  реорганизации в форме выделения, связаны с процессом ликвидации юридического лица. Существенным отличием реорганизации юридического лица от его ликвидации, является направленность процесса реорганизации на продолжение  деятельности. В ходе реорганизации  имущество и обязательства реорганизуемых организаций переходят к правопреемникам  и продолжают участвовать в хозяйственном  обороте, тогда как ликвидация влечет за собой прекращение деятельности без перехода прав и обязанностей.

Основной целью реорганизации  в настоящее время является ее направление на оздоровление экономики  предприятия, маневренности управления, на то, чтобы собственники предприятий  сами принимали решения по развитию производства в соответствии со своими экономическими интересами, распоряжались  своим имуществом и сами пожинали плоды своего труда, сами несли ответственность  по принятым обязательствам. В связи  с этим независимо от формы реорганизации, ее основной целью является повышение  жизнеспособности предприятия и  увеличение перспектив его дальнейшего  развития. Следует отметить, что  реорганизация юридического лица является достаточно сложным и комплексным  явлением. В процессе реорганизации  возникают многочисленные вопросы, связанные с оценкой и переоценкой  имущества и обязательств организации, начислением и уплатой налогов, которые находят свое отражение  на счетах бухгалтерского учета и  учитываются при составлении  бухгалтерского баланса.

Формирование бухгалтерской  отчетности при осуществлении реорганизации  производится при наличии:

- учредительных документов организаций, возникших в результате реорганизации;

- решения учредителей или соответствующих органов, определенных законодательством Российской Федерации и указанных в пункте 2 настоящих Методических указаний, о реорганизации;

- договоров о слиянии или присоединении в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

- передаточного акта или разделительного баланса, которые в соответствии с решением (договором) учредителей могут включать следующие приложения:

• бухгалтерскую отчетность
• акты (описи) инвентаризации имущества
• первичные учетные документы по материальным ценностям 
• расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей.

 Дата утверждения в  установленном порядке передаточного  акта или разделительного баланса  определяется учредителями в  пределах срока проведения реорганизации,  предусмотренного в договоре (решении)  учредителей о реорганизации  с учетом предусмотренных законодательством  необходимых процедур (уведомления  кредиторов (акционеров, участников) о  принятом решении о реорганизации и предъявления ими требований о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении убытков, проведения инвентаризации имущества и обязательств и др.).

 Составление передаточного  акта или разделительного баланса  рекомендуется приурочивать к  концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной  бухгалтерской отчетности (квартала, месяца), являющейся основанием для  характеристики и оценки передаваемого  имущества и обязательств реорганизуемой  организацией.

 Оценка передаваемого  (принимаемого) при реорганизации  организации имущества производится  в соответствии с решением  учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации, - по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости. При этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.

При оценке передаваемого  в ходе реорганизации имущества  по решению (договору) учредителей по остаточной стоимости  отражение  в передаточном акте или разделительном балансе реорганизуемой организации  передаваемого имущества производится в сумме, которая приведена по соответствующим числовым показателям  в бухгалтерской отчетности, являющейся основанием для составления этих документов.

В соответствии с решением (договором) учредителей оценка передаваемого  при реорганизации имущества  по текущей рыночной стоимости может  быть произведена реорганизуемой организацией при составлении передаточного  акта или разделительного баланса.

Оценка обязательств реорганизуемой организации в передаточном акте или разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском  учете, с учетом сумм убытков, причитающихся  возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Оценка подлежащих выкупу акций акционерных обществ в уставном капитале организации по требованию акционеров осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации по цене не ниже их текущей рыночной стоимости, определенной в установленном порядке акционерными обществами. Оценка выкупленных по требованию акционеров акций реорганизуемым акционерным обществом в размере фактических затрат отражается в заключительной бухгалтерской отчетности по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" Бухгалтерского баланса. (в ред. Приказа Минфина РФ от 04.08.2008 N 73н)

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРИ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМАХ РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме слияния.

При слиянии возникает  новое юридическое лицо, к которому в соответствии с передаточным актом  переходят все права и обязанности нескольких организаций, которые прекращают свою деятельность.

Новое юридическое лицо является правопреемником ликвидированных организаций, и ему присваивается новый ИНН. При снятии ликвидированных организаций с учета их ИНН признаются недействительными. Юридические лица считаются реорганизованными в форме слияния с момента государственной регистрации вновь возникшего правопреемника.

Последовательность действий на первом этапе слияния следующая:

- организации, принимающие участие в слиянии, разрабатывают условия слияния и закрепляют их в договоре (акционерным обществам следует указать сведения, перечисленные в п. 3 ст. 16 и п. 3 ст. 17 Закона № 208-ФЗ, в том числе о конвертации акций и новых руководителях);

- если сливаются акционерные общества, то производится оценка рыночной стоимости акций (акционеры — владельцы голосующих акций, голосовавшие на общем собрании против принятия решения о реорганизации общества или не принимавшие участия в голосовании по этому вопросу, вправе требовать выкупа обществом принадлежащих им акций; общество выкупает акции по цене, определенной советом директоров (или органом, выполняющим его функции), но не ниже рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком (выкупная цена указывается в уведомлении о проведении общего собрания);

- каждая организация принимает решение о реорганизации в форме слияния;

- проводится общее собрание участников обществ, участвующих в слиянии, на котором утверждается устав нового юридического лица и избираются руководители

- о принятом решении следует уведомить налоговый орган но месту учета не позднее трех дней с момента принятия решения (ст. 23 НК РФ), обязанность организаций уведомить внебюджетные фонды о реорганизации установлена п. 3 ч, 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ.

- если в результате реорганизации создано акционерное общество, то производится регистрация в ФСФР эмиссии ценных бумаг нового общества;

При выполнении определенных действий при слиянии требуется получить согласие антимонопольного органа (ст. 27 Федерального закона от 26,07,06 № 135-Ф3 "О защите конкуренции").

Заключительная бухгалтерская  отчетность реорганизуемых компаний.

Особенностью слияния  является прекращение деятельности реорганизуемых компаний, их ликвидация. По этой причине прекращающие свою деятельность компании составляют заключительную отчетность на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о вновь возникшей организации (п. 15 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н, далее — Методические указания). В этой отчетности:

- отражаются все текущие операции, имевшие место после даты утверждения передаточного акта, в том числе начисляется амортизация (это могут быть расходы, связанные с реорганизацией, и текущие операции (в том числе начисление амортизации по передаваемому имуществу));

- активы, которые не подлежат передаче в порядке правопреемства, в частности расходы на лицензирование определенных видов деятельности, списываются с баланса на финансовый результат;

- производится закрытие счетов учета прибылей и убытков, и определяется чистая прибыль (реформация баланса). Прибыль может быть распределена и по решению учредителей либо передана правопреемнику.

Отчетность составляется в объеме годовых форм с приложением  в необходимых случаях аудиторского заключения. После заключительной отчетности предшественники не должны представлять в контролирующие органы балансы и прочие документы, поскольку последним отчетным периодом для них является время от начала года до даты слияния.

Согласно п. 7 Методических указаний показатели заключительной бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты в  приложениях-расшифровках. В них  представляется вся информация, необходимая  для ведения бухгалтерского учета вновь созданным в процессе реорганизации юридическим лицом. Отражать передачу имущества и обязательств через получены активы ликвидируемой организации;

Д-т сч. 00,

счета выбытия не требуется. Однако обнулить у ликвидируемой  организации остатки по счетам можно с использованием вспомогательного счета 001:

Д-т сч. 00,

К-т счетов учета активов

списаны активы ликвидируемой  организации;

Д-т счетов учета обязательств,

К-т сч. 00

списаны обязательства ликвидируемой  организации;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"

аннулированы выкупленные  ликвидируемой организацией акции за счет уменьшения уставного капитала;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" списан уставный капитал;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",

К-т сч. 00

отражена передача имущественного комплекса по стоимости чистых активов.

В итоге обороты по дебету и кредиту счета 00 должны быть равны, сальдо вспомогательный счет 00 иметь не должен. Он служит только для отражения на счетах активов и обязательств сумм без указания конкретных корреспонденций.

Вступительная отчетность вновь созданной  организации

Вновь созданная организация  формирует вступительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации на основе данных передаточного акта с учетом показателей заключительной бухгалтерской отчетности ликвидированных организаций.

Операции по передаче имущества  и обязательств в учете не отражаются, но для формирования отчетности следует отразить вступительные остатки с использованием вспомогательного счета 00:

Д-т счетов учета активов,

К-т сч. 00

К-т счетов учета обязательств

приняты к учету обязательства  ликвидируемой организации;

 Д-т сч. 00,

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

отражена балансовая стоимость  чистых активов

ликвидированной организации.

Допущение имущественной  обособленности, регламентированное ПБУ 1/2008, устанавливает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников как этой, так и других организаций. Допущение реализуется при составлении вступительной бухгалтерской отчетности, исключающей информацию о взаимных обязательствах реорганизуемых организаций, если они являются после реорганизации одним юридическим лицом. Поэтому во вступительной отчетности компаний, реорганизуемых в форме слияния, необходимо исключить взаимные расчеты (п. 13 Методических указаний):

- финансовые вложения одних реорганизуемых фирм в уставном капитале других реорганизуемых фирм;

- взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность, в том числе расчеты по дивидендам;

- иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций и др.

В п. 19 Методических указаний даны рекомендации по формированию раздела "Капитал и резервы" в балансе правопреемника при слиянии. Корректировочные записи при формировании уставного капитала за счет определенных в решении о реорганизации источников могут быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",

К-т сч. 80 "Уставный капитал"

отражено увеличение уставного  капитала вновь созданной организации с учетом результата обмена акций ликвидированной организации на акции вновь созданной организации;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 83 "Добавочный капитал" (75 "Расчеты с учредителями"),

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (84 или 83) отражена разница между стоимостью имущества и обязательств ликвидированной организации.

При наличии непокрытых убытков  прошлых лет у одной или  нескольких объединяемых организаций  они вычитаются из общей суммы  нераспределенной прибыли других компаний, участвующих в реорганизации. Что касается особенностей составления Отчета о прибылях и убытках, то поскольку закрытые компании передают правопреемнику только чистую прибыль (непокрытый убыток), во вступительной отчетности не отражаются иные показатели отчетов прежних организаций, рассчитываемые нарастающим итогом за год, например, выручка, себестоимость и др. (п. 17 Методических указаний) .

Налоговые последствия.

Вновь образованная организация  является единственным правопреемником, и к ней переходит обязанность по уплате налогов за все реорганизованные компании (п. 4 ст. 50 НК РФ). В связи с этим налоговая инспекция должна перенести остатки из карточек расчетов с бюджетом каждого предшественника на лицевой счет правопреемника.

Что касается отчетных периодов, то по возможности организации-предшественники должны отчитаться по всем налогам до момента слияния, т. е. до внесения записи в ЕГРЮЛ. Налоговый период на момент ликвидации для них завершается (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Однако на практике ликвидируемые компании могут не успеть сдать отчетность. В этом случае вся налоговая отчетность представляется вновь созданной организацией в свою инспекцию. При этом сроки сдачи деклараций из-за реорганизации не сдвигаются. Например, по налогу на прибыль за год правопреемник обязан отчитаться не позднее 28 марта следующего года как за себя, так и за каждого предшественника.

В случае, когда после реорганизации  обнаружены ошибки предшественника, правопреемник  представляет за него "уточненку".

У вновь созданной компании налоговый период начинается с даты внесения записи о ее создании в ЕГРЮЛ.

При слиянии нескольких компаний, одна из которых убыточна, правопреемник  может засчитывать убытки, полученные его предшественниками после 1 января 2002 г. Однако при этом следует позаботиться о передаче правопреемнику всех документов, подтверждающих это право. Согласно разъяснениям Минфина России к ним относится вся первичная бухгалтерская и налоговая документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (письмо от 03ч04.07 № 03-03-06/1/206).

2.2. Особенности формирования отчетной  информации при присоединении.

 При реорганизации  в форме присоединения заключительная  бухгалтерская отчетность составляется  только присоединяющейся организацией  на день, предшествующий внесению  в Реестр записи о прекращении  ее деятельности. При этом производится  закрытие счета учета прибылей  и убытков и распределение  (направление на определенные  цели) на основании договора о  присоединении учредителей суммы  чистой прибыли присоединяющейся  организации.

При присоединении прекращает существование присоединяемое юридическое лицо (или несколько лиц), а лицо, к которому присоединяются, в дополнение к своим правам и обязанностям приобретает права и обязанности присоединяемого лица (лиц).

При присоединении одного юридического лица к другому в  ЕГРЮЛ вносится запись о ликвидации присоединенного юридического лица, а то лицо, к которому оно присоединилось, с этого момента считается реорганизованным.

Такую форму реорганизации, как присоединение, могут выбрать  лишь организации, имеющие одинаковую организационно-правовую форму. ООО может присоединиться только к ООО, АО — к АО. Другими словами, ООО к АО присоединиться не может (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.03 № 19).

Следует помнить ограничения, которые устанавливает при укреплении организаций Федеральный закон от 26.07.06 № 15-ФЗ "О защите конкуренции". При некоторых показателях суммарной стоимости активов или выручки требуется предварительное согласие антимонопольного органа.

Правопреемство при присоединении  происходит посредством составления  передаточного акта, в котором перечисляются все активы и обязательства присоединяемой компании, передаваемые принимающей стороне.

Обращаем внимание, что  ИНН организации, реорганизованной в форме присоединения, не изменяется. ИНН же присоединяемой организации при снятии ее с учета в связи с прекращением деятельности в результате реорганизации признается недействительным.

Снятие с учета организации  и исключение сведений из ЕГРН осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о прекращении деятельности юридического лица в результате реорганизации, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ. Это следует учитывать при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

Последняя бухгалтерская отчетность присоединяемой компании.

При реорганизации компании в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяемой организацией на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности (п. 9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н).

Иными словами, та организация, которая перестает существовать, обязана составить последнюю  отчетность (ранее такую отчетность называли "заключительной", а "последней" она стала именоваться в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившего в силу с 1 января 2013 г.).

Последняя отчетность составляется в объеме форм годовой бухгалтерской  отчетности. Если организация подлежала  обязательному аудиту, то пользователям  представляется и аудиторское заключение.

В данной отчетности должны быть отражены операции, совершенные в период с момента подписания передаточного акта до закрытия организации-предшественника. В частности, следует списать активы или расходы, которые нельзя передать правопреемнику (например, расходы на приобретение лицензии). В результате этих операций цифры в заключительном балансе будут отличаться от цифр в передаточном акте.