Составление годовой бухгалтерской отчетности

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………..………….3

Актуальность темы………………………………………………………..3

Практическая значимость темы…………………………………………..3

Цель исследования объекта курсовой работы…………………………...3

Задачи исследования………………………………………………………3

Объект исследования………………………………………………………3

Предмет исследования…………………………………………………….3

Раздел 1. Теоретические аспекты прочих обязательств……………........4

2. Классификация обязательств……………………………………….......4

3. Прочие обязательства…………………………………………………...5

4. Краткосрочные обязательства………………………………………….7

4.1.Краткосрочные кредиты и овердрафт……………………………..7

          5. Обязательства по краткосрочным заемным средствам……………….10

5.1 Обязательства по займам, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты……………………………………………10

      5.2.Обязательства по кредитам, подлежащие погашению в течение        

   12 мес. после отчетной даты…………………………….…………….13

6. Прочие краткосрочные обязательства……………………………….16

6.1. Обязательства перед поставщиками и подрядчиками…………….16

6.2.Обязательства по векселям к уплате…………………………………18

6.3. Обязательства перед дочерними и зависимыми обществами……20

6.4.Обязательства перед персоналом  организации…………………….22

6.5.Обязательства перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами……………………………………………….26

         6.6. Обязательства по выплате доходов участникам (учредителям)…...29

 

         6.7. Обязательства  по авансам полученным……………………………...34

 

         6.8. Обязательства  перед прочими кредиторами…………………………37

 

9. Краткосрочные оценочные обязательства………………………41

Раздел 2. Расчет экономических показателей, используемых для составления бухгалтерской отчетности……………………………………………………..

2.1. Остатки по синтетическим  счетам на 01.12. 14г………………………...

2.2. Характеристика предприятия и основные моменты учетной политики..

2.2.1. Структура предприятия………………………………………………….

2.2.2. Расшифровка сальдо  некоторых счетов на 01.12.14г. …………………

2.3 Журнал хозяйственных операции по предприятию за декабрь 2014г……

2.4. Расчет отклонений в стоимости  материалов и остатка за декабрь  месяц 2014 г……………………………………………………………………………….

2.5. Расчет распределения общепроизводственных  расходов…………………

2.6. Отчетная калькуляция себестоимости  продукции…………………………

2.7. Расчет налога на прибыль  и чистой прибыли………………………………

2.8. Расчет амортизационных отчислений……………………………………….

2.8.1 Расчет амортизационных отчислений  ОС за декабрь 2014г……………..

2.8.2. Расчет амортизационных отчислений  НМА за декабрь 2014г…………..

2.9. Расчет начислений и удержаний из зарплаты за декабрь 2014г…………..

2.10. Расчет отчисления в фонды  социального страхования и обеспечения за декабрь 2014г………………………………………………………………………

2.11. Расчет страховой и накопительной  части финансирования трудовой пенсии……………………………………………………………………………….

2.12. Оборотно-сальдовая ведомость  за декабрь 2014г.  ……………………….

Раздел 3. Составление годовой бухгалтерской отчетности:…………………….

3.1. Бухгалтерский баланс на 1.01.2014 ………………………………………….

3.2. Отчет о прибылях и убытках за отчетный год……………………………….

Заключение………………………………………………………………………….

Список литературы…………………………………………………………………

 

 

Введение

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Наиболее полно определение обязательств дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В соответствии с данным документом обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора. Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Классификация обязательств

В классификации по субъектам следует различать обязательства перед собственником организации и обязательства перед третьими лицами.

Обязательства перед собственником бывают двух видов: возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на счете 80 "Уставный капитал" и по этой же статье отражаются в балансе; возникающие в процессе деятельности организации. Они учитываются на счетах 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие "собственный капитал".

Обязательства перед третьими лицами - это задолженности по кредитам и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие "заемный капитал".

Деление обязательств на собственный и заемный капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности погашения этих обязательств. Обязательства, составляющие собственный капитал, не подлежат погашению за время деятельности организации, в то время как обязательства заемного капитала должны быть погашены в соответствующие сроки. В зависимости от срочности погашения обязательства перед третьими лицами делят на:

- долгосрочные (срок погашения  по ним превышает 12 месяцев);

-краткосрочные (срок погашения  составляет менее 12 месяцев).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Прочие обязательства

По строке 1550 "Прочие обязательства" бухгалтерского баланса отражается информация об обязательствах организации со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, которые не перечислены в других статьях раздела V бухгалтерского баланса.

На основании абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных обязательствах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В связи с этим по строке 1550 "Прочие обязательства" бухгалтерского баланса не могут отражаться краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной. Такие обязательства отражаться в разделе V Бухгалтерского баланса обособленно.

Величина показателя по строке 1550 "Прочие обязательства" бухгалтерского баланса формируется на основе следующих данных бухгалтерского учёта (при условии их несущественности):

- суммы НДС, принятой к вычету  при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащей восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

- суммы целевого финансирования, полученного организациями-застройщиками  от инвесторов, и возникающего  обязательства по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты.

       Таким образом, показатель формируется на основе данных аналитического учёта о кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств) на отчетную дату.

 

Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда:

• его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла субъекта;

• оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Текущие обязательства включают в себя краткосрочные кредиты и овердрафт.

Краткосрочные (текущие) обязательства - это обязательства, которые должны быть исполнены, т.е. возвращен долг в течение одного года. 
К краткосрочным обязательствам относятся:

Займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев отчётной даты.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность состоит из следующих статей:

· поставщики и подрядчики;

· векселя к уплате;

· задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

· задолженность перед персоналом организации;

· задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

· Задолженность (учредителям) по выплате доходов;

· авансы полученные;

· прочие кредиторы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Краткосрочные обязательства.

4.1. Краткосрочные кредиты и овердрафт

Овердрафт (от англ. overdraft – «сверх планируемого») – это особая схема краткосрочного кредита, возможная при условии, что заёмщик (физическое или юридическое лицо) имеет свой расчётный счёт в банке.

Обычно, говоря об овердрафте, подразумевают разрешённый овердрафт, когда кредитор дал на это своё разрешение. Смысл разрешённого овердрафта в том, что, снимая или переводя куда-либо деньги, заёмщик, по договору с кредитором, может использовать больше средств, чем имеет в настоящий момент на своём счёте, то есть, получить минусовой баланс (перерасход) и в последующем погасить его.

Те деньги, которые сняты «сверх» имеющихся, и являются овердрафтом. Именно на них начисляются проценты по кредиту. Разрешённый овердрафт имеет много разновидностей: овердрафт авансом (для привлечения клиентов в банк), овердрафт под инкассацию (если большая часть поступлений на счёт исходит от самого заёмщика), технический овердрафт (кредит под оформленные за счёт заёмщика платежи) и т.д.

Неразрешенный овердрафт подразумевает, что заёмщик, не получив разрешения кредитора, выписывает платёжный документ на сумму, превышающую его баланс, делая банк невольным кредитором. Этот вид овердрафта часто подразумевает штрафные санкции со стороны банка.

Условия предоставления овердрафта

Клиент банка может получить овердрафт только при условии:

- отсутствия претензий к счетам  клиента на момент предоставления  овердрафта;

- своевременности возврата и  полноты расчетов по ранее  полученным кредитам. Овердрафт не предоставляется клиентам, имеющим просроченную задолженность перед банком по любому виду предоставляемых услуг;

- положительного решения комитета  соответствующего уровня. Овердрафт, как и любой другой вид кредита, требует обеспечения.

Фирма может оставить в залог движимое и недвижимое имущество и другие виды залогов с коэффициентом покрытия, равным единице. Однако, в зависимости от вида залога, этот коэффициент может дисконтироваться.

Этот вид кредитования может осуществляться как в иностранной, так и в национальной валюте. Причем можно получить сразу несколько овердрафтов, но лишь при условии, что их валюта будет различной. Если клиент желает получить овердрафт в иностранной валюте, то ему необходимо открыть отдельный счет в идентичной валюте (если его текущий счет — в национальной валюте). Если же клиент имеет валютный текущий счет и желает открыть овердрафт в той же валюте, то все равно существует необходимость открытия еще одного счета, только уже в национальной валюте. Он нужен для оплаты комиссии за выдачу овердрафта, которая начисляется исключительно в национальной валюте. А это очередные расходы при открытии нового счета.

В банковской практике существует овердрафт двух видов:

• бланковый овердрафт — овердрафт без обеспечения либо обеспеченный непокрытым поручительством третьего лица — юридического или физического (предпринимателя);

• обеспеченный овердрафт — овердрафт, исполнение обязательств, по погашению которого обеспечено залогом имущества или имущественных прав.

Предоставление бланкового овердрафта юридическому лицу осуществляется только при условии заключения договора поручительства, в котором поручителем выступает руководитель кредитуемого предприятия (директор, председатель правления) либо один из собственников (акционер, участник предприятия), доля корпоративных прав в предприятии, которого составляет не менее 40 %.

Важным моментом является то, что банк не предоставит овердрафт, если предприятие не имеет успешного опыта работы более 6 месяцев.

Основным элементом овердрафта является его лимит — предельная сумма, которую фирма может использовать в своих целях свыше остатка на текущем счете. Те, кто открыл счет в банке, имеют возможность получить овердрафт — вид кредитования, при котором клиенту финансового учреждения открывается лимит кредитования с привязкой к его текущему счету.

Лимит овердрафта может быть изменен в течение срока действия договора овердрафта, как по инициативе банка, так и по инициативе клиента.

Данный вид кредита имеет несколько особенностей:

- является краткосрочным - максимальный срок заключения договора кредитования составляет 12 месяцев (при желании заемщика договор может быть продлен на следующий срок);

- предоставляется только в пределах  лимита, т.е. установленных договором  размерах, которые зависят от  среднемесячного дохода (максимальная сумма лимита рассчитывается и устанавливается каждым банком индивидуально);

- начисление процентов производится  ежедневно на сумму фактически  использованных сверх лимита  денежных средств;

- часто существует льготный, т.е. беспроцентный период погашения (в пределах нескольких дней).

 

 

 

 

 

 

 
 Характеристика кредиторов

Кредитованием овердрафт занимаются практически все коммерческие банки. Порядок оформления овердрафта в каждом банке устанавливается свой. Так же различаются условия предоставления и процентные ставки.

 

Лимит овердрафтного кредитования устанавливается: 

• по кредитам в российских рублях – в размере до 40% среднемесячного поступления выручки на расчетные и текущие валютные счета клиента в Банке за последние 3 месяца;
• по кредитам в иностранной валюте – в размере до 25% от среднемесячного поступления выручки на валютные счета клиента в Банке за последние 3 месяца.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Обязательства по краткосрочным заемным средствам.

5.1. Обязательства по займам, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты

Заемные средства включают расчеты по краткосрочным кредитам (суммы займов банковских, бюджетных кредитов; вексельных и облигационных обязательств; расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств).

Краткосрочная кредиторская задолженность организации возникает перед поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по депонированным суммам, обязательному социальному страхованию, налогам и сборам, перед покупателями и заказчиками, включая задолженность по коммерческим кредитам.

Доходы будущих периодов (доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам). К ним относятся: разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества; бюджетные средства, предоставляемые коммерческим организациям в качестве государственной помощи, направляемые ими на финансирование расходов; не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации.

В оценочных обязательствах отражаются учитываемые на счете «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В прочих обязательствах учитываются не отраженные выше краткосрочные обязательства организации.

  Краткосрочные заемные средства используются пополнения оборотных активов, удовлетворения иных хозяйственных и социальных потребностей; могут привлекаться из внешних и внутренних источников; на краткосрочный период (до 1 года); в денежной форме (финансовый кредит), в товарной форме (товарный или коммерческий кредит); по форме обеспечения они могут быть необеспеченными и обеспеченными поручительством или гарантией, залогом или закладом.

 Основными целями привлечения  краткосрочных заемных средств  являются:

а) пополнение необходимого объема постоянной части оборотных активов. В настоящее время большинство предприятий, осуществляющих производственную деятельность, не имеют возможности финансировать полностью эту часть оборотных активов за счет собственного капитала. Значительная часть этого финансирования осуществляется за счет заемных средств;

б) обеспечение формирования переменной части оборотных активов при любой модели финансирования активов;

в) другие временные нужды. Принцип целевого привлечения заемных средств обеспечивается и в этом случае, хотя такое их привлечение осуществляется обычно на короткие сроки и в небольших объемах.

Расчет необходимого размера заемных средств предполагает установление полного и среднего сроков использования привлекаемых заемных средств.

      Полный срок использования  заемных средств - период времени  с начала их поступления до  окончательного погашения всей  суммы долга. Он включает в  себя три временных периода: а) срок полезного использования; б) льготный (грационный) период; в) срок погашения.

а) срок полезного использования - это период времени, в течение которого предприятие непосредственно использует предоставленные заемные средства в своей хозяйственной деятельности;

б) льготный (грационный) период - это период времени с момента окончания полезного использования заемных средств до начала погашения долга. Он служит резервом времени для аккумуляции необходимых финансовых средств;

в) срок погашения - это период времени, в течение которого происходит полная выплата основного долга и процентов по используемым заемным средствам. Этот показатель используется в тех случаях, когда выплата основного долга и процентов осуществляется не одномоментно после окончания срока использования заемных средств, а частями в течение определенного периода времени по предусмотренному графику.

        Расчет полного  срока использования заемных  средств осуществляется в разрезе  перечисленных элементов исходя  из целей их использования и сложившейся на финансовом рынке практике установления льготного периода и срока погашения.

Расчет необходимого размера заемных средств предполагает установление полного и среднего сроков использования привлекаемых заемных средств.

Средний срок использования заемных средств представляет собой средний расчетный период, в течение которого они находятся в использовании на предприятии.

Он определяется по формуле:

ССз = СПз / 2 + ЛП + ПП / 2,

где ССз - средний срок использования заемных средств;

СПз - срок полезного использования заемных средств;

ЛП - льготный (грационный) период;

ПП - срок погашения.

Средний срок использования заемных средств определяется по каждому целевому направлению привлечения этих средств; по объему их привлечения на кратко- и долгосрочной основе; по привлекаемой сумме заемных средств в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.2. Обязательства по кредитам, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты.

В процессе формирования финансовых ресурсов предприятия с использованием заемных средств важным является обеспечение эффективных условий привлечения кредитов.

К числу важнейших из этих условий относятся: а) срок предоставления кредита; б) ставка процента за кредит; в) условия выплаты суммы процента; г) условия выплаты суммы основного долга; д) прочие условия, связанные с получением кредита.

Краткосрочные банковские кредиты могут предоставляться в следующих формах:

- единовременный кредит (однократное  разовое перечисление денежных  средств на счет заемщика);

- возобновляемая кредитная линия (многократное перечисление средств  на счет предприятия-заемщика  и многократное погашение кредита  в рамках определенного кредита);

- невозобновляемая кредитная линия (перечисление установленной суммы  кредита на счет предприятия-заемщика по частям в течение определенного срока);

- рамочная кредитная линия (предоставление  единовременных кредитов или  кредитных линий в оперативном  порядке по договоренности между  предприятием и банком);

- овердрафт (кредит, предоставляемый в виде оплаты расчетных документов при отсутствии или недостатке средств на расчетном счете клиента);

- сделка РЕПО (продажу ценных  бумаг из инвестиционного портфеля предприятия банку с обязательством обратного выкупа по определенной, более высокой цене, включающей процентные выплаты за использование заемных ресурсов);

- факторинг и форфейтинг (формы  кредитования под уступку права  требования заемщика по своей  дебиторской задолженности);

- вексельный кредит (кредит, выданный  в виде банковских векселей).

Формы привлечения заемных средств дифференцируются в разрезе финансового кредита; товарного (коммерческого) кредита; прочих форм. Выбор форм привлечения заемных средств предприятие осуществляет исходя из целей и специфики своей хозяйственной деятельности. Основными кредиторами предприятия являются обычно его постоянные поставщики, с которыми установлены длительные коммерческие связи, а также коммерческий банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание.

Срок предоставления кредита является одним из определяющих условий его привлечения. Оптимальным считается срок предоставления кредита, в течение которого полностью реализуется цель привлечения (например, ипотечный кредит - на срок реализации инвестиционного проекта; товарный кредит - на период полной реализации закупленных товаров и т.п.).

Ставка процента за кредит характеризуется тремя основными параметрами: ее формой, видом и размером.

По формам различают процентную ставку (для наращения суммы долга) и учетную ставку (для дисконтирования суммы долга). Если размер этих ставок одинаков, то предпочтение должно быть отдано процентной ставке, так как в этом случае расходы по обслуживанию долга будут меньшими.

По видам различают фиксированную ставку процента (устанавливаемую на весь срок кредита) и плавающую ставку процента (с периодическим пересмотром ее размера в зависимости изменения учетной ставки центрального банка, темпов инфляции конъюнктуры финансового рынка). Время, в течение которого ставка процента остается неизменной, называется процентным периодом. В условиях инфляции для предприятия предпочтительней является фиксированная ставка или плавающая ставка с высоким процентным периодом.

Размер ставки процента за кредит является определяющим условием при оценке его стоимости. По товарному кредиту он принимается при оценке в размере ценовой скидки продавца за осуществление немедленного расчета за поставленные товары, выраженной в годовом исчислении.

Условия выплаты суммы процента характеризуются порядком выплаты его суммы. Этот порядок сводится к трем принципиальным вариантам: выплате всей суммы процента в момент предоставления кредита; выплате суммы процента равномерными частями; выплате всей суммы процента в момент уплаты суммы основного долга (при погашении кредита). При прочих равных условиях предпочтительным является третий вариант.

Условия выплаты суммы основного долга характеризуются предусматриваемыми периодами его возврата. Эти условия сводятся к трем принципиальным вариантам: частичному возврату суммы основного долга в течение общего периода функционирования кредита; полному возврату всей суммы долга по истечении срока использования кредита; возврата основной или части суммы долга с Предоставлением льготного периода по истечении срока полезного использования кредита. При прочих равных условиях третий вариант является для предприятия предпочтительней.

Прочие условия, связанные с получением кредита, могут предусматривать необходимость его страхования, выплаты дополнительного комиссионного вознаграждения банку, разный уровень размера кредита по отношению к сумме заклада или залога и т.п.

Критерием эффективности использования кредитов выступают показатели оборачиваемости и рентабельности заемного капитала. Платежи по обслуживанию кредитов включаются в платежный календарь и контролируются в процессе осуществления текущей финансовой деятельности предприятия.

Краткосрочный долговой капитал может быть профинансирован компанией и без использования услуг коммерческих банков или выхода на фондовый рынок. Это позволяет осуществить привлечение заемных ресурсов в виде кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность возникает в процессе хозяйственного кредитования компаниями друг друга. Хозяйственный кредит существует в различных формах: коммерческий (торговый) кредит, денежные или вещевые займы, товарный кредит