Составление и подача отчетности по водному налогу. 3

Содержание

Введение                                                                                                    

1. Экономическое значение  и сущность водного налога           

1.1. Введение водного налога  в налоговую систему РФ                       

1.2. Основные положения  водного налога                                            

2. Порядок исчисления  и уплаты водного налога                        

2.1. Порядок исчисления  водного налога                                           

2.2. Порядок и сроки  уплаты водного налога                                   

3. Составление и подача  отчетности по водному налогу         

3.1. Структура декларации  по водному налогу                                 

3.2. Порядок заполнения  и подачи декларации                                    

Заключение                                                                                            

Список использованной литературы                                                   

ВВЕДЕНИЕ

Водный кодекс РФ устанавливает  систему платежей за пользование  водными объектами, в которую  включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

Водный налог относится  к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал  еще в советское время, преследуя  цель стимулировать потребителей к  экономному пользованию водными  ресурсами. Однако данный платеж носил  символический характер. Суммы были незначительны, поэтому для бюджета  он не мог рассматриваться как  полновесный доходный источник. Не отражается этот платеж и на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.

В 1997 г. законодатели России предпринимали попытки принести методику взимания этого налога в  соответствие с Водным кодексом РФ, где были обозначены его правовые нормы формирования и внесения в  казну государства. Тогда же в  проект НК РФ был внесен специальный  раздел, где плата за воду определена как водный налог. Принятие НК РФ неоднократно переносилось, а самостоятельный  законопроект о водном налоге до сих  пор находится на стадии согласований. Этот вопрос решается с принятием  части второй НК РФ.

Налог введен в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.05.98 "О плате за пользование водными  объектами" и призван, наряду с  чисто фискальными целями, — пополнить  доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, решить две  важнейшие задачи. Во-первых, этот налог  нацелен на рациональное и эффективное  использование налогоплательщиками  водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности  за сохранение водных объектов и поддержание  экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение — не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

С 1 января 2005 года вступила в силу новая глава НК РФ - глава 25.2 "Водный налог". Этот налог заменил  существующую плату за пользование  водными объектами. Новая глава  НК РФ увеличивает ставки и отменяет региональные льготы. Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ содержит Федеральный  закон от 28.07.04 № 83-ФЗ. Поскольку водный налог заменил собой плату  за пользование водными объектами, то законодатель внес необходимые изменения  и в перечень налогов и сборов, установленный Законом РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" (ст. 3 закона № 83-ФЗ). Этот закон с 1 января 2005 года утратил силу (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 29.07.04 № 95-ФЗ). Однако в перечне, который будет содержать часть  первая НК РФ, тоже будет водный налог.

Целью работы является изучение водного налога и методов его  взимания. Данная тема актуальна, так  как данный налог позволяет рационально  использовать водные пространства и  водные ресурсы, которые являются одним  из важнейших ресурсов человечества. Задачами работы является рассмотрение экономического значения и сущности водного налога, порядка исчисления и уплаты водного налога, составления  и подачи отчетности по водному налогу.

Предметом данной работы является водный налог. Объектом является налоговая  система Российской Федерации, субъектами - организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1. Экономическое значение  и сущность водного налога

1.1. Введение водного налога  в налоговую систему РФ

Пользование водными ресурсами  регулируется Водным кодексом Российской Федерации (Федеральный закон от 16.11.1995 № 167-ФЗ, далее — ВК РФ). Как и при эксплуатации любого другого природного ресурса, пользование запасами поверхностных и подземных вод, находящихся в водных объектах, производится при условии внесения определенных платежей.

Согласно ВК РФ система  платежей за пользование водными  объектами включает:

1) платежи, регулируемые  законодательством о плате за  пользование водными объектами;

2) платежи, регулируемые  законодательством о плате за  землю.

К первой группе платежей относятся  плата за пользование водными  объектами (водный налог) и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов (самостоятельно не взималась, а направлялась в форме части  платы за пользование водными объектами в федеральный и региональные фонды восстановления и охраны водных объектов).

Вторая группа платежей состоит  из платы за забор воды из водных объектов для орошения мелиорированных  земель и платы за обособленные водные объекты и не является предметом  рассмотрения настоящего комментария.

На момент вступления в  силу ВК РФ плата за пользование  водными объектами взималась  в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

В соответствии с Законом  РФ от 27.12.1991 2118-1 «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» плата за воду относилась к региональным налогам.

Плата за воду вносилась  в бюджет промышленными предприятиями, причем не только забиравшими воду для собственных нужд непосредственно из водохозяйственных систем, но и получавшими воду от других промышленных предприятий или от предприятий коммунального хозяйства[1]. Расчет платы осуществлялся на основе тарифов на воду, забираемую из водохозяйственных систем (поверхностные и подземные источники), исходя из базового тарифа в размере 1,15 коп. за 1 куб. м — за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1 куб. м — за забор воды из подземных водных объектов, а по конкретным водным объектам применялись доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицита водных ресурсов.

За сверхлимитный забор  воды предприятия должны были исчислять  плату в пятикратном размере, за исключением предприятий теплоэнергетики, использовавших воду на нужды охлаждения агрегатов и исчислявших плату за забор воды в пределах утвержденного лимита в размере 30 % от тарифа, а за сверхлимитный забор — в размере полного тарифа.

Отдельные виды водозабора освобождались от платы, например отпуск, ранее забранной воды другим потребителям, забор воды рыбоводными заводами и прудовыми хозяйствами, за­бор морских вод, забор подземных минеральных, теплоэнергетических и промышленных вод.

В 1998 году плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, была заменена федеральным налогом — платой за пользование водными объектами, введенной Федеральным законом от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами». Для субъектов Российской Федерации плата за пользование водными объектами вводилась с момента утверждения конкретных ставок платы по водохозяйственным бассейнам и категориям водопользователей.

Плательщиками платы за пользование  водными объектами были признаны не только промышленные предприятия, но и все организации, а также предприниматели, осуществляющие специальное пользование водными объектами, подлежащее лицензированию. Помимо забора воды, вышеуказанный Федеральный закон рассматривает в качестве объекта платы сброс вод, пользование акваторией водных объектов, а также пользование водными объектами для удовлетворения потребностей гидроэнергетики в воде.

Федеральный закон «О плате  за пользование водными объектами» первоначально не распространялся на забор (добычу) вод из подземных водных источников, поскольку за забор вышеуказанных вод уплачивались платежи за право на пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».

С 1 января 2002 года пользование  подземными водными объектами признано объектом обложения платой за пользование водными объектами, за исключением минеральных, термальных и промышленных вод, добыча которых облагалась (и облагается) налогом на добычу полезных ископаемых.

Конкретные ставки платы  по категориям плательщиков, видам водопользования и с учетом местных условий устанавливают законодательные органы субъектов Российской Федерации в пределах минимальных и максимальных ставок, определенных непосредственно Федеральным законом «О плате за пользование водными объектами» и уточненных Правительством РФ по экономическим районам и водным бассейнам.

Определены перечень видов  водопользования, не признаваемых объектом обложения этой платой, и случаи, когда исчисление платы осуществляется в пониженном или пятикратном  размере.

Федеральный закон «О плате  за пользование водными объектами» действует до конца 2004 года, а с 1 января 2005 года в Российской Федерации  вводится водный налог, предусмотренный главой 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и меняющий отдельные положения действующей платы.

1.2. Основные положения  водного налога

Согласно ст. 333.8 НК РФ  налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица, осуществляющие водопользование  на основании договоров водопользования  или решений о предоставлении  водных объектов в пользование,  соответственно заключенных и  принятых после введения в  действие Водного кодекса Российской  Федерации. (п. 2 введен Федеральным законом от 03.06.2006 N 73-ФЗ

В отличие от главы 25.2 НК РФ Федеральный закон «О плате  за пользование водными объектами» признает субъектами платы за пользование водными объектами организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств (то есть специальное водопользование), но не любое, а только подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации[2].

Рисунок 1- Объекты налогообложения.

 По каждому виду водопользования,  признаваемому объектом налогообложения  в соответствии со статьей 333.9, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

 При заборе воды налоговая  база определяется как объем  воды, забранной из водного объекта  за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного  объекта, определяется на основании  показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных  приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности  определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

 При использовании акватории  водных объектов, за исключением  сплава древесины в плотах  и кошелях, налоговая база определяется  как площадь предоставленного  водного пространства.

Площадь предоставленного водного  пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической  и проектной документации.

 При использовании водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики налоговая  база определяется как количество  произведенной за налоговый период  электроэнергии.

 При использовании водных  объектов для целей сплава  древесины в плотах и кошелях  налоговая база определяется  как произведение объема древесины,  сплавляемой в плотах и кошелях  за налоговый период, выраженного  в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается кварта

 Налоговые ставки устанавливаются  по бассейнам рек, озер, морей  и экономическим районам в  следующих размерах:

 при заборе воды из:

поверхностных и подземных  водных объектов в пределах установленных  квартальных (годовых) лимитов водопользования:

Территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:

При использовании акватории:

поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины  в плотах и кошелях:

Территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод:

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики:

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях:

При заборе воды сверх  установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые  ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном  размере налоговых ставок, установленных  пунктом 1 настоящей статьи. В случае отсутствия у налогоплательщика  утвержденных квартальных лимитов  квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения  устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик исчисляет сумму  налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей  ей налоговой ставки.

Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи в отношении всех видов водопользования.

Рисунок 2 – Порядок исчисления, сроки и порядок уплаты.

Кроме того, обязательным условием для признания организаций и  физических лиц плательщиками водного налога будет являться осуществление ими либо специального, либо особого водопользования, либо одновременно обоих видов деятельности.

Данная норма НК РФ расширяет  сферу действия существующей платы  за пользование водными объектами, поскольку плата вносится лицами, осуществляющими только специальное водопользование, подлежащее лицензированию, а водный налог не ставит в зависимость факт признания налогоплательщиком лица, осуществляющего специальное водопользование, от того, подлежит ли лицензированию данный вид водопользования, и, кроме того, предполагает налогообложение при осуществлении особого водопользования, не подлежащего налогообложению в настоящее время.

К специальному водопользованию  относится, в частности, пользование  водными объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта, лесосплава, добычи полезных ископаемых, строительства зданий, портовых сооружений.

Обязательным условием признания  водопользования специальным является использование устройств и сооружений, также приведенных в вышеуказанном  приказе МПР России, например сооружений по механическому и самотечному  забору воды из поверхностных водных объектов, плотин, шлюзов и других водорегулирующих сооружений, гидравлических электростанций, мелиоративных систем, судов (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, сплав леса в плотах и кошелях и ряда иных.

Перечень видов специального водопользования подземными водными  объектами установлен письмом МПР  России и включает, в частности, добычу подземных вод для их последующего (непосредственного) использования, извлечение подземных вод при различных  видах использования недр, резервирование водных объектов для обеспечения  населения питьевой водой в чрезвычайных ситуациях.

Письмо МПР России не устанавливает  перечень технических сооружений и  устройств, использование которых  является обязательным условием признания  водопользования специальным, и  в данном случае следует ориентироваться  на перечень, утвержденный приказом МПР России с учетом особенностей деятельности по пользованию подземными водными объектами.

ВК РФ и Правилами предоставления в пользование водных объектов, находящихся  в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденными постановлением Правительства РФ, установлен закрытый перечень видов специального водопользования, на которые не требуется получение лицензии:

1) использование водных  объектов для плавания на маломерных  судах;

2) использование водной  поверхности для разовых посадок  (взлетов) воздушных судов на  водные объекты;

3) водопользование для  пожарных нужд;

4) забор воды из одиночных  скважин и колодцев с применением  бытовых насосов, обустроенных собственниками и пользователями земельных участков, при использовании первого от поверхности водоносного горизонта, если такой водоносный горизонт не используется и не может быть использован для централизованного питьевого водоснабжения;

5) пользование обособленными  водными объектами, которое осуществляется  на основании гражданского и  земельного законодательства Российской  Федерации.

Поскольку данные виды специального водопользования не подлежат лицензированию, плата за пользование водными  объектами в вышеуказанных случаях  не взимается.

Но по водному налогу, признание лица налогоплательщиком не ставится в зависимость от наличия лицензии, поэтому организации, осуществляющие любой вид специального водопользования, являются налогоплательщиками.

В то же время почти все  нелицензируемые виды специального водопользования включены в перечень видов пользования водными объектами, не признаваемых объектами обложения  водным налогом. Исключение составляют два вида специального водопользования: забор воды из одиночных скважин и колодцев с применением бытовых насосов и пользование обособленными водными объектами.

Эти виды относятся к специальному водопользованию, но не лицензируются  и, на первый взгляд, подлежат обложению  водным налогом.

Но облагается ли водным налогом физическое лицо, которое  осуществляет забор воды на принадлежащем  ему земельном участке с применением  бытовых насосов из подземных  водных объектов или иных технических  средств по механическому или  самотечному забору воды из поверхностных  водных объектов?