Составление и представление отчетности при присоединении и слиянии предприятия

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                5

ГЛАВА I. СОСТАВЛЕНИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ПРИСОЕДИНЕНИИ И СЛИЯНИИ ПРЕДПРИЯТИЙ                                           7

1.1 Общие положения                                                                                                         7

1.2 Признание осуществления реорганизации для целей бухгалтерского учета.

 Оценка имущества и  обязательств.                                                                        8

1.3 Бухгалтерская отчетность при осуществлении реорганизации

организаций           12

1.4 Особенности формирования  показателей бухгалтерской отчетности

при осуществлении реорганизации в форме слияния                                         16

1.5 Особенности формирования  показателей бухгалтерской отчетности

при осуществлении реорганизации в форме присоединения                            19

ГЛАВА II. СОСТАВЛЕНИЕ ФОРМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ                                                                                                        24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                 32

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                      34

ВВЕДЕНИЕ

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения  и представления информации о  хозяйственной деятельности.

Гражданским кодексом РФ определены пять форм реорганизации юридического лица: слияние, присоединение, выделение, разделение и преобразование. В акционерном обществе решение о реорганизации принимается общим собранием акционеров.

 В обществах с ограниченной  ответственностью решение о реорганизации  принимается общим собранием  участников3.

 Реорганизация может  осуществляться как в добровольном, так и принудительном порядке.

Добровольная реорганизация  юридического лица происходит по решению  его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного  на то учредительными документами. В  этом случае реорганизация проводится по любой из перечисленных выше форм.

Принудительная реорганизация  юридического лица в форме его  разделения или выделения осуществляется в случаях, установленных законом, лишь с согласия уполномоченных государственных  органов или суда. Что касается реорганизации в форме слияния  и присоединения коммерческих организаций, суммарная балансовая стоимость  активов которых по последнему балансу  превышает 30 миллионов установленных  федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то здесь требуется предварительное согласие антимонопольного органа

Для более глубокого изучения и анализа предложенной темы в  курсовой работе были использованы статьи еженедельных и периодических изданий, таких как «Консультант бухгалтера», «Все для бухгалтера», «Новое в бухгалтерском  учете», «Бухгалтерский учет», «Аудитор», «Экономика и жизнь». Для изучения теоретических основ учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции использовались учебники и учебные пособия, законодательные  и нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе Положения  по бухгалтерскому учету.

ГЛАВА I.СОСТАВЛЕНИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ПРИСОЕДИНЕНИИ И СЛИЯНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности осуществления реорганизации  организаций производится при наличии: предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации решения учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами; решения уполномоченных государственных органов или решения суда, в случаях, установленных законом, при реорганизации организации в форме разделения или выделения из состава организации одной или нескольких организаций; согласия уполномоченных государственных органов при осуществлении реорганизации организаций в форме слияния, присоединения или преобразования в случаях, установленных законом[10;с.25].

Для формирования информации об осуществлении реорганизации  в бухгалтерской отчетности в  решении учредителей могут предусматриваться:

• сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• порядок правопреемства в связи с изменениями в имуществе и обязательствах, которые могут возникнуть после даты утверждения передаточного акта или разделительного баланса в результате текущей деятельности реорганизуемой организации, а также особый порядок осуществления отдельных хозяйственных операций (получение (предоставление) кредитов и займов, осуществление финансовых вложений и др.);
• порядок формирования уставного капитала, складочного капитала, уставного фонда, паевого фонда (далее - уставный капитал) и его величина для отражения в учредительных документах возникших организаций и реорганизуемой организации;
• направления (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемой организации с учетом возможной необходимости ее направления на выкуп (приобретение) у акционеров акций, списание (признание с оценкой последствий) условных обязательств и др.

1.2 Признание осуществления реорганизации для целей бухгалтерского учета. Оценка имущества и обязательств

Формирование бухгалтерской  отчетности при осуществлении реорганизации  производится при наличии:

• учредительных документов организаций, возникших в результате реорганизации;
• решения учредителей или соответствующих органов, определенных законодательством Российской Федерации;
• договоров о слиянии или присоединении в установленных законодательством Российской Федерации случаях;
• передаточного акта или разделительного баланса, которые в соответствии с решением (договором) учредителей могут включать следующие приложения:
• - бухгалтерскую отчетность в составе, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179), в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке;
• - акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации, проведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами перед составлением передаточного акта или разделительного баланса, подтверждающих их достоверность (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств);
• - первичные учетные документы по материальным ценностям (акты (накладные) приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов и др.), перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации организаций;
• - расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемых организаций о переходе с момента государственной регистрации организации имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами и др;
• документа, подтверждающего факт о внесении соответствующей записи регистрирующего органа в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - Реестр) в соответствии с законодательством Российской Федерации:
• - о вновь возникших организациях при реорганизации в форме слияния, выделения, разделения и преобразования;
• - о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения и т.д.
• Дата утверждения в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса определяется учредителями в пределах срока проведения реорганизации, предусмотренного в договоре (решении) учредителей о реорганизации с учетом предусмотренных законодательством необходимых процедур (уведомления кредиторов (акционеров, участников) о принятом решении о реорганизации и предъявления ими требований о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении убытков, проведения инвентаризации имущества и обязательств и др.).
• Составление передаточного акта или разделительного баланса рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца), являющейся основанием для характеристики и оценки передаваемого имущества и обязательств реорганизуемой организацией.

Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации  имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации, - по остаточной стоимости, либо по текущей  рыночной стоимости, либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости  финансовых вложений и др.).

      При этом  стоимость имущества, отраженного  в передаточном акте или разделительном  балансе, должна совпадать с  данными, приведенными в приложениях  (описях, расшифровках) к передаточному  акту или разделительному балансу  в соответствующей стоимостной  оценке.

При оценке передаваемого  в ходе реорганизации имущества  по решению (договору) учредителей по остаточной стоимости (фактической  себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости  финансовых вложений) отражение в  передаточном акте или разделительном балансе реорганизуемой организации передаваемого имущества производится в сумме, которая приведена по соответствующим числовым показателям в бухгалтерской отчетности, являющейся основанием для составления этих документов.

      В соответствии  с решением (договором) учредителей  оценка передаваемого при реорганизации  имущества по текущей рыночной  стоимости может быть произведена  реорганизуемой организацией при  составлении передаточного акта  или разделительного баланса.

Оценка обязательств реорганизуемой организации в передаточном акте или разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском  учете, с учетом сумм убытков, причитающихся  возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации[5;с.50].

      Оценка  подлежащих выкупу акций акционерных  обществ в уставном капитале  организации по требованию акционеров  осуществляется в соответствии  с законодательством Российской  Федерации по цене не ниже  их текущей рыночной стоимости,  определенной в установленном  порядке акционерными обществами.

      При аннулировании  выкупленных в установленном  порядке реорганизуемой организацией  собственных акций после выполнения  всех предусмотренных процедур  на номинальную стоимость акций  в бухгалтерском учете отражается  уменьшение уставного капитала. Возникающая при этом разница  между фактическими затратами  на выкуп акций и номинальной  их стоимостью относится на  финансовые результаты реорганизуемой  организации в качестве операционных  доходов (расходов).

1.3 Бухгалтерская отчетность при осуществлении реорганизации организаций

 На день, предшествующий  дате внесения в Реестр соответствующей  записи (о возникших организациях - при реорганизации в формах  слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней  из присоединенных организаций  - при реорганизации в форме  присоединения) реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская  отчетность.

Заключительная бухгалтерская  отчетность составляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК указанный приказ в государственной регистрации  не нуждается), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации  от 4 февраля 2000 г. N 729-ЭР указанный приказ в государственной регистрации  не нуждается), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. N 60н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 24 июля 2000 г. N 6128-ЭР указанный приказ в государственной регистрации  не нуждается), в объеме форм годовой  бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с  начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней  из присоединенных организаций).

      При составлении  заключительной бухгалтерской отчетности  производится закрытие счетов  учета прибылей и убытков и  направление (распределение) суммы  чистой прибыли на цели, определенные  решением (договором) учредителей, с учетом особенностей, предусмотренных в разделах V и VII настоящих Методических указаний.

В связи с несовпадением  даты передачи имущества и обязательств реорганизуемой организации на основе передаточного акта или разделительного  баланса и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших  организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) в возникающий промежуток времени  между этими датами в установленном  порядке реорганизуемой организацией составляется и представляется промежуточная  и (или) годовая бухгалтерская отчетность.

      При этом  числовые показатели промежуточной  и (или) годовой, а затем и  заключительной бухгалтерской отчетности  могут не соответствовать данным  передаточного акта или разделительного  баланса.

      Возникающие  в этот период изменения в  стоимости передаваемого имущества  и обязательств следует раскрывать  в пояснительной записке к  промежуточной и (или) годовой  бухгалтерской отчетности, заключительной  бухгалтерской отчетности либо  в уточнениях к передаточному  акту или разделительному балансу.

В случае составления передаточного  акта или разделительного баланса  непосредственно перед представлением соответствующих документов для  государственной регистрации возникших (прекращения деятельности) реорганизуемых организаций, а также оценки передаваемого  имущества по остаточной стоимости (фактической себестоимости, первоначальной стоимости), а обязательств - в сумме, по которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете, числовые показатели промежуточной и (или) годовой  и заключительной бухгалтерской  отчетности могут соответствовать  данным передаточного акта или разделительного  баланса[4;с.100].

Передача имущества и  обязательств при реорганизации  по передаточному акту или разделительному  балансу от одной организации  к другой организации в порядке  универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача.

      Передача  имущества и обязательств по  передаточному акту или разделительному  балансу организацией, передающей  имущество и обязательства в  порядке правопреемства, бухгалтерскими  записями не отражается.

Расходы, связанные с реорганизацией (с государственной регистрацией возникших организаций, с внесением  соответствующих изменений в  учредительные документы, с регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических  услуг и др.) признаются организациями, участвующими в реорганизации, в  качестве внереализационных расходов соответствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете организации, осуществляющей эти расходы. В отчете о прибылях и убытках организации, осуществляющей эти расходы, указанные  внереализационные расходы независимо от их существенности раскрываются обособленно  по отдельной строке.

Во вступительной бухгалтерской  отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной  регистрации), данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются  на основе утвержденных в установленном  порядке передаточного акта или  разделительного баланса, а также  данных заключительной бухгалтерской  отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших  изменений в составе и стоимости  передаваемого имущества и обязательств.

      В случае  прекращения обязательства совпадением  должника и кредитора в одном  лице при реорганизации в форме  слияния (присоединения) во вступительный  бухгалтерский баланс организации,  возникшей в результате реорганизации  в форме слияния (присоединения), не включаются:

• числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями включая расчеты по дивидендам;
• финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
• иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Начисление амортизации  по основным средствам, доходным вложениям  в материальные ценности и нематериальным активам организаций, возникших  в результате реорганизации (за исключением  реорганизации в форме преобразования) производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация, исходя из срока полезного использования  объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в  форме преобразования), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689), и Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 N 91н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 20 ноября 2000 г. N 9896-ЮД указанный приказ не нуждается в государственной регистрации) при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании передаточного акта или разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у право предшественника.

1.4 Особенности формирования показателей

бухгалтерской отчетности при осуществлении

реорганизации в  форме слияния

При реорганизации в форме  слияния на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, все реорганизуемые организации, прекращающие свою деятельность, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием  счетов учета прибылей и убытков.

До даты внесения в Реестр записи о возникшей организации  при реорганизации в форме  слияния все операции, связанные  с текущей деятельностью реорганизуемых организаций (продажа товарно-материальных ценностей, осуществление расчетов с кредиторами, начисление амортизации  по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, осуществление  расчетов по налогам и сборам с  соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные  внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению  в передаточный акт, например, на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства, и другие расходы аналогичного характера), а  также расходы в связи с  реорганизацией, произведенные в  период с даты утверждения передаточного  акта, отражаются в бухгалтерском  учете организаций, прекращающих свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния.

Все вышеперечисленные расходы  должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности организаций, прекращающих свою деятельность в связи  с реорганизацией в форме слияния.

Вступительная бухгалтерская  отчетность возникшей в результате реорганизации в форме слияния  организации на дату ее государственной  регистрации формируется на основе данных передаточного акта и построчного  объединения (суммирования или вычитания  при наличии непокрытых убытков  прошлых лет), числовых показателей  заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, сформированной с учетом отраженных в бухгалтерском учете операций, за исключением взаимных расчетов по числовым показателям.

При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках организаций, реорганизуемых в форме слияния, во вступительной  бухгалтерской отчетности возникшей  в результате реорганизации в  форме слияния организации не производится.

В аналогичном порядке  на основе данных разделительного баланса, являющегося одновременно передаточным актом, и построчного объединения (суммирования или вычитания при  наличии непокрытого убытка прошлых  лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности организаций, реорганизуемых в форме разделения или выделения одновременно со слиянием создаваемых организаций с другой организацией или другими организациями, формируется вступительная бухгалтерская  отчетность правопреемника.

Данные о полученных в  процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах  возникшая организация при составлении  вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации  заполняет в оценке, по которой  они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых в форме слияния организаций.

В соответствии с договором  о слиянии и предусмотренным  в нем решением учредителей о  порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме слияния, в (на) акции (доли, паи) возникшей организации во вступительной  бухгалтерской отчетности возникшей  организации отражается сформированный уставный капитал реорганизуемых в  форме слияния организаций.

В случае, если договором  о слиянии предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации, по сравнению с суммой уставных капиталов  реорганизуемых организаций, в том  числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме слияния организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии.

В случае, если в договоре о слиянии предусмотрено уменьшение величины уставного капитала возникшей  организации, по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то во вступительной бухгалтерской  отчетности возникшей организации  отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о  слиянии, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском  балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае, если величина уставного  капитала, предусмотренная договором  о слиянии, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, то числовые показатели раздела "Капитал  и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются в нижеследующем  порядке.

В случае превышения при  конвертации акций стоимости  чистых активов возникшей в результате реорганизации в форме слияния  организации над величиной уставного  капитала числовые показатели раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса формируются  в размере стоимости чистых активов  с подразделением на уставный капитал  и добавочный капитал (превышение стоимости  чистых активов над совокупной номинальной  стоимостью акций).

В остальных случаях, если стоимость чистых активов возникшей  организации окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском  балансе в разделе "Капитал  и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае, если стоимость  чистых активов возникшей в результате реорганизации в форме слияния  организации окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском  балансе в разделе "Капитал  и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в круглых скобках.

При этом во всех перечисленных  в настоящем пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал  и резервы" вступительного бухгалтерского баланса возникшей в результате реорганизации в форме слияния  организации никаких записей  в бухгалтерском учете не производится.

1.5 Особенности формирования показателей

бухгалтерской отчетности при осуществлении

реорганизации в форме присоединения

При реорганизации в форме  присоединения заключительная бухгалтерская  отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении  ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и  убытков и распределение (направление  на определенные цели) на основании  договора о присоединении учредителей  суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Организация, у которой  в процессе присоединения к ней  другой (других) организации (организаций) на основании решения учредителей  изменяется только объем имущества  и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета  учета прибылей и убытков в  бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую  отчетность на дату государственной  регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации применительно  к положениям пункта 9 настоящих  Методических указаний не формирует.

До даты внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации при  реорганизации в форме присоединения  все операции, связанные с ее текущей деятельностью (продажа товарно-материальных ценностей, осуществление расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, осуществление расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт, например, на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства, и другие расходы аналогичного характера), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете присоединяющейся организации.

Все вышеперечисленные расходы  должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации.

Бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о  прекращении деятельности последней  из присоединенных организаций при  реорганизации в форме присоединения  формируется на основе данных передаточного  акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при  наличии непокрытого убытка прошлых  лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, и числовых показателей бухгалтерской  отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации  прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты.