Составление и содержание бухгалтерской отчетности

   
ВВЕДЕНИЕ. 2

  §1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И  ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ. 2

  1.1. Понятие и требования  бухгалтерской отчетности. 2

  1.2. Нормативные документы  о бухгалтерской  отчетности. 5

  §2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ 5

  2.1. Подготовка к составлению  бухгалтерской отчетности. 5

  2.2. Порядок составления  и представления  бухгалтерской отчетности. 8

  §3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ. 10

  3.1. Состав бухгалтерской  отчетности. 10

  3.2. Бухгалтерский баланс. 11

  3.2.1. СОСТАВ  АКТИВА БАЛАНСА. 11

  3.2.2. Бухгалтерский  баланс: содержание пассива 13

  АКТИВ 17

  ПАССИВ 18

  3.3. Пояснительная записка  21

  3.4. Другие составляющие  отчетности. 22

  3.5. Сводная (консолидированная)  бухгалтерская отчетность 22

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ 24

  СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 25 

ВВЕДЕНИЕ. 

  В ходе своей  деятельности любое предприятие (в  лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

  Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

  Поэтому бухгалтерская  отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

  Пользователями  такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

  Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

  В данной работе нами будет дано понятие бухгалтерской  отчетности, рассмотрены основные нормативные  документы по данному вопросу, выделены содержание отчетности и требования, предъявляемые к ней. Целью данной работы является не детальное изучение отдельных составляющих бухгалтерской  отчетности, а определение основных принципов ее составления, порядок  и условия публикации, анализ отчетности; однако некоторые моменты (бухгалтерский  баланс, пояснительная записка) будут  выделены. 

§1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И  ТРЕБОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ.

1.1. Понятие и требования  бухгалтерской отчетности. 

  Вхождение многих организаций в рыночную экономику  обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно дляинвесторов и будущих акционеров организации.

  Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.1

  Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации2.

  Значение  бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

  Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям:достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

  Рассмотрим  подробнее каждое из них.

  Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

  В целях  обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

  Если такая  сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

  Сама корректировка  и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке  к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

  Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается  ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

  Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

  Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

  Отчетность, представленная с нарушением установленных  сроков, теряет свое значение.

  Далее в  работе мы немного подробнее рассмотрим вопросы касающиеся порядка и  сроков предоставления бухгалтерской  отчетности различными хозяйствующими субъектами. 

  Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

  Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

  Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

  Цель такого сравнения выявить тенденции  развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

  Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

  Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

  Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

  Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

  Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. 

  Годовая бухгалтерская  отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

  Публикации  должна предшествовать аудиторская  проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

  Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96).

  Основанием  представления бухгалтерского баланса  является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

  • валюта баланса на конец года не должна превышать четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;
  • выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

  Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах  рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

  Наряду с  публикацией годовой бухгалтерской  отчетности публикуется также аудиторское  заключение, суть которого должна содержать  мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

  Внутренняя  бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность. 

1.2. Нормативные документы  о бухгалтерской  отчетности. 

  При ведении  бухгалтерского учета и составлении  бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:1

  Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

  Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина  России от 26 декабря 1994 г. № 170);

  Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина  России от 28 июля 1994 г. № 100);

  Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учет  договоров (контрактов) на капитальное  строительство” (приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167);

  Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет  имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в  иностранной валюте” (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);

  Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина  России от 8 февраля 1996 г. № 10).

  Кроме того, организация  должна руководствоваться:

  Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкцией  по его применению (приказ Минфина  СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);

  нормативными  документами, определяющими порядок  учета себестоимости продукции (работ, услуг);

  другими нормативными документами по бухгалтерскому учету  различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.). 

§2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Подготовка к составлению  бухгалтерской отчетности. 

  Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

  Приступая к закрытию счетов, следует иметь  в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов1. 

  Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее  на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

  1. Сверка итогов  аналитического и  синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

  равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного  синтетического счета, и остатков данного  синтетического счета;

  равенство суммы оборотов по дебету или кредиту  этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

  2. Инвентаризация имущества  и финансовых обязательств  организации.

  Инвентаризация  – это установление фактического наличия  средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета  остатков в натуре или путем проверки учетных записей.2

  Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

  Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном  приказом Минфина России “Об утверждении  Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”  от 13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “О бухгалтерском  учете”, который подтвердил ранее  установленный Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения  в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.

  3. Исправления в  бухгалтерском учете  по выявленным  в ходе подготовки  к отчету ошибкам.

  В п. 13 Указа  Президента Российской Федерации “Об  основных направлениях налоговой реформы  в Российской Федерации и мерах  по укреплению налоговой и платежной  дисциплины” от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении  и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.

  Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен в подпункте 1.8 Инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 1996 г.:

  • исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);
  • если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;
  • указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

  В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или  финансовых результатов в силу отнесения  на издержки производства не связанных  с ним затрат исправление в  бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а  отражается в текущем году как  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции  со счетами, по которым допущены искажения.

  В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.

  При проверке учетных записей порой могут  быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением  в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении  не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления  следует внести только в налоговые  расчеты и регистры.

  4. Расчет и начисление  налогов, причитающихся  в бюджет.

  5. Закрытие счетов  по учету прибыли  и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 80 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 81 “Использование прибыли”. Этот счет является активным, его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

  Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования  в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли  — на счете 80 “Прибыли и убытки”; учет использования прибыли —  на счете 81 “Использование прибыли”.

  При составлении  годового бухгалтерского баланса заключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.

  Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса1, производится каждой организацией один раз в год.

  6. Обеспечение сопоставимости  отчетных данных  с показателями  за соответствующий  период предыдущего  года.

  Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

  Каждая корректировка  должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной  политики в части учета реализации и др.). 

  Подводя итог данному разделу, разберем некоторые  рекомендации, которые  даются специалистами  на основе накопленного опыта.

  Закрытие  счетов начинают со счетов отраслей и  производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

  В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности:

  1. исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 " Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";
  2. калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство";
  3. осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", распределяют прибыль и закрывают счет 80 "Прибыли и убытки".
 

2.2. Порядок составления  и представления  бухгалтерской отчетности. 

  Типовые формы  бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются  и утверждаются Минфином РФ.

  Министерства  и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым  формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

  Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники  его формирования, включая имущество  производств, хозяйств, иных структурных  подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

  В случае наличия  у организации дочерних и зависимых  обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

  Централизованная  бухгалтерия, обслуживающая организации, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества этих организаций и источники его формирования.

  Министерства, ведомства и другие федеральные  органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них возложены координация и регулирование деятельности.

  Объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном в учредительных документах этих объединений.

  Отчетным  годом для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

  Первым отчетным годом для создаваемых организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

  Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

  Данные вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

  Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся  как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

  Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. 

  Организация представляет в обязательном порядке годовую  бухгалтерскую отчетность: