Составление и содержание годовой бухгалтерской отчетности

РОСОБРАЗОВАНИЕ

ПЕНЗЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

КАФЕДРА ПЭ

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

Дисциплина: БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ

Тема: «СОСТАВЛЕНИЕ И  СОДЕРЖАНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ»

ПЕНЗА, 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………..…………………………………3

ГЛАВА 1. НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ГОДОВОЙ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………………………………………………………………….4

1.1. Понятие, состав и назначение  годовой бухгалтерской отчетности……….4

1.2. Требования, предъявляемые к  бухгалтерской годовой отчетности………7

ГЛАВА 2. СОСТАВЛЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ГУРМАН»……………………...15

2.1. Характеристика предприятия ООО «Гурман»…...……………………….15

2.2. Порядок составления и формирование показателей отчетности…..……18

2.3. Анализ и порядок составления  Бухгалтерского баланса…………………21

2.4. Анализ и порядок составления  Отчета о прибылях и убытках…………27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….32

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….33

ПРИЛОЖЕНИЕ 1………………………………………………………………..42

ПРИЛОЖЕНИЕ 2………………………………………………………………..46

ПРИЛОЖЕНИЕ 3………………………………………………………………..48

ПРИЛОЖЕНИЕ 4………………………………………………………………..52

ПРИЛОЖЕНИЕ 5………………………………………………………………..55

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность нацелена на использование  для привлечения инвесторов и  партнеров, для информирования учредителей  и акционеров об устойчивости финансового  положения и о ближайших перспективах предприятия.

Отчетность предприятия  является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих  имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Рассмотрев значение бухгалтерской  отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьма актуальна.

Цель курсовой работы – изучение теоретических вопросов, а также  порядка составления годовой  бухгалтерской отчетности.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

• рассмотреть назначение и состав годовой бухгалтерской отчетности.
• проанализировать порядок составления годовой бухгалтерской отчетности на примере ООО "Гурман".

Практическую основу курсовой работы составляет годовая бухгалтерская отчетность ООО "Гурман" за 2008 год:

• Бухгалтерский баланс – форма №1;
• Отчет о прибылях и убытках – форма №2;

ГЛАВА 1. НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Понятие, состав  и назначение годовой бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического  и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа  в самой организации. Вместе с  тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельности и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организации  классифицируется по видам, периодичности  составления, степени обобщения  отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу  установлено, что бухгалтерская  отчетность подразделяется на индивидуальную бухгалтерскую, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

Индивидуальная  бухгалтерская отчетность выполняет две функции – информационную и контрольную. В части первой функции она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации, а в части второй – обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу. Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главной задачей консолидированной  финансовой отчетности является обеспечение  гарантированного доступе заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решение этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.

Управленческая  отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

По степени обобщения  отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляются вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке в соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учету" (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ) годовую бухгалтерскую  отчетность, за исключением бюджетных организаций, состоящую из:

1. Бухгалтерского баланса  – форма № 1;

2. Отчета о прибылях  и убытках – форма № 2;

3. Отчета об изменениях  капитала – форма № 3;

4. Отчета о движении  денежных средств – форма №  4;

5. Приложения к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

6. Отчета о целевом  использовании полученных средств  – форма № 6;

7. Пояснительной записки;

8. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с  федеральными законами подлежат обязательному аудиту.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может  быть включено в состав бухгалтерской  отчетности.

Рекомендуемые формы  бухгалтерской отчетности организации, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Субъекты малого предпринимательства, не принимающие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не предоставлять  в составе годовой бухгалтерской  отчетности форы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации  имеют право не предоставлять  в составе годовой бухгалтерской  отчетности при соответствующих  данных – отчет об изменении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), предоставляют только баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

1.2. Требования, предъявляемые  к бухгалтерской годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется с учетом требований следующих нормативных актов:

• "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;
• Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н;
• Приказом Минфина РФ от 22 июля 2002 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" с изменениями и дополнениями от 31.12.2004 г.

Приведенные в качестве приложения к приказу № 67н формы бухгалтерской отчетности являются примерными. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных ПБУ 4/99, это подтверждается и в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2002 № 67н.

При разработке и принятии форм бухгалтерской  отчетности организация должна сохранять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенных в образце его формы (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н).

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, эта статья прочеркивается (п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Данные представляемой бухгалтерской  отчетности проводятся в тысячах  рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается  в представляемой бухгалтерской  отчетности приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков

Согласно п. 6 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, в формах, представляемых организацией, обязательно наличие  следующих данных:

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности (например, "Бухгалтерский баланс");

- отчетная дата или отчетный  период, за который составлена  бухгалтерская отчетность (например, "Баланс на 31 декабря 2007г.");

- полное наименование организации  (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика  (присвоенный налоговыми органами  в установленном порядке);

- вид деятельности (который признается  основным в соответствии с требованиями нормативных документом порядке Госкомстата России);

- организационно-правовая форма/  форма собственности (указывается  организационно-правовая форма согласно  Классификатору организационно-правовых  форм хозяйствующих субъектов  (КОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (формат представления  числовых показателей: тыс. руб.  – код по ОКЕИ 384; млн. руб.  – код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (полный почтовый  адрес организации);

- дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (дата почтового  отправления бухгалтерской отчетности  или дата ее фактической передачи  по принадлежности).

Организации, имеющие федеральное  имущество и обязанные получать свидетельство о внесении в реестр указанного имущества в соответствии с постановлением Правительство РФ от 03.07.98 № 696 "Об организации учета федерального имущества", должны указать номер в реестре федеральной собственности и наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность (Орган управления государственным имуществом).

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Работа по анализу бухгалтерской  отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории – от серьезных  аналитиков до случайных "любителей". Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов – оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации.

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо:

• соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством:
• достоверное и полное предоставление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;
• обеспечение нейтральности информации. Данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. 
  Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;
• включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
• исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
• чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить 
  причины такого изменения;
• всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;
• подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Отчётный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность - отчётный год с I января по 31 декабря включительно. Отчетный год для всех организаций длится с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Отчётность в обязательном порядке представляется:

• участникам или собственникам их имущества (собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами);
• налоговым и финансовым органам, а также другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчётности;
• территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации:
• банкам, если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия в банке или кредитным договором;

Пользователями (потребителями) бухгалтерской отчётности могут  являться и другие юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации (биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и другие, заинтересованные юридические и физические лица, имеющие на это специальные права).

Бюджетные и муниципальные  унитарные организации представляют бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Бухгалтерская отчетность в указанные сроки предоставляется по указанным адресам бесплатно по одному экземпляру. Организации, за исключением бюджетных, представляют годовую отчетность - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Отчётность до предоставления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.

Бюджетные организации  представляют годовую бухгалтерскую  отчётность вышестоящему органу в установленные  им сроки.

Все эти юридические  и физические лица не имеют прямого  доступа к бухгалтерским регистрам  организации (фирмы). Чтобы обеспечить им возможность понимать, анализировать отчётность, принимать на её основе необходимые им управленческие решения, отчётность должна составляться по определённым правилам, стандартам. Внешняя финансовая отчётность общего назначения - основной способ периодического представления информации пользователям. Порядок организации учёта и отчётности отражаются в учредительных документах и в учётной политике организации. Требованиями, предъявляемыми к внешней бухгалтерской отчётности, являются:

• Реальность и достоверность содержащейся в ней информации, сведений;
• Взаимосвязь показателей отчётов с данными синтетического и аналитического учёта;
• Инвентаризация всех активов и обязательств при завершении года;
• Отражение операций по всем видам деятельности (кроме совместной) на общем балансе;
• Оценка статей баланса и отчётов по фактическим расходам на приобретение или изготовление продукции;
• Необходимость каких-либо взаимных зачётов между статьями доходов и расходов;
• Соответствие вступительного баланса за отчётный период заключительному балансу за предыдущий период;
• Своевременность составления и предоставления отчёта в адреса пользователей информации;
• Экономия затрат на составление отчётности;
• Отсутствие подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчётность имеет свои качественные характеристики и общепринятые допущения. К ним относятся:

1. Понятность. Бухгалтерская информация должна быть понятна лицам, принимающим решения. Доступность информации для понимания зависит от состава и методов оценки заложенных в неё показателей. Их должны знать и составитель и пользователь информации. Пользователь должен правильно понимать информацию и лишь после этого принимать на её основе рациональные решения.
2. Полезность. Бухгалтерская отчётность должна содержать не просто общую информацию об организации, а информацию полезную при принятии решения, то есть значимую и достоверную.
3. Значимость отчётной информации - это её возможность оказать влияние на результат принятого или принимаемого решения. Информация имеет значимость тогда, когда позволяет прогнозировать, то есть даёт возможность предсказывать то или иное событие, а также в тех случаях, когда она основана на обратной связи и своевременна. Прогнозная ценность отчётности означает её полезность при составлении планов. Обратная связь предполагает, что в ней содержатся положения (показатели) подтверждающие предыдущие ожидания: своевременность- поступление информации в нужное время.
4. Достоверность отчетной информации означает, что она должна быть правдивой (реальной) и полной, адекватной хозяйственным процессам, проверяемой, то есть пользователь получает возможность её подтверждения. Отчётность должна беспристрастно отражать хозяйственную деятельность организации, а не интересы какого-то определённого лица или круга лиц.

Помимо этого правила  составления отчётности предусматривают общепринятые допущения, которые облегчают изучение отчётности:

1. Сравнимость данных бухгалтерской отчётности предполагает, что её показатели сопоставимы с такими же данными в течение различных промежутков времени или с данными другой фирмы за один 
   и тот же промежуток времени. Это позволяет пользователю выявить сходства, различия и тенденции.
2. Постоянство требует, чтобы принятая методология и предусмотренные учётной политикой приёмы учёта не менялись до тех пор, пока пользователи не будут извещены об этих изменениях. Характер и экономическое обоснование изменений должны оговариваться в отчёте.
3. Существенность указывает на относительную важность, события. Бухгалтер должен принимать во внимание важность фактов, а пользователи - полагаться на их оценку.
4. Консерватизм означает, что при выборе оценки активов обычно выбирают наименьшую, обеспечивая тем самым осторожность оценки, как активов, так и исчисленной прибыли.
5. Полнота предполагает, что отчёт должен содержать максимум показателен, необходимых пользователям и все комментарии к ним.

6. Эффективность означает, что выгоды, полученные на основе  новой учётной информации должны  быть выше затрат на её получение.  Ответственность за качество  отчётности лежит на руководителе  организации. 

Достоверность публикуемой отчётности подтверждается аудиторской организацией. Годовой отчёт организации до его представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается на совете директоров или собрании учредителей (в соответствии с учредительными документами).

Глава 2. составление и содержание годовой бухгалтерской отчетности ООО «Гурман»

2.1. Общие сведения  об организации

ООО «Гурман» учреждено с 19.08.2003. Данное общество создано в форме общества с ограниченной ответственностью. Участники  общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам, но несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости вложенных ими вкладов. Учредительными документами данного торгового предприятия являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и учрежденный ими Устав.

Общество, согласно Устава, осуществляет следующие виды деятельности:

• оптовая торговля;
• оказание транспортных и иных сервисных услуг организациям;
• посредническая деятельность;
• торгово-закупочная деятельность.

В процессе своей деятельности ООО «Гурман» взаимодействует с поставщиками-посредниками и с поставщиками-изготовителями, являясь дистрибьютором последних, а именно компаний:

ООО «Гурман» заключает контракты  купли-продажи с продавцами и  покупателями от своего имени и за свой счет, самостоятельно назначает цены, условия продажи, скидки, сроки оплаты и т.д. и берет на себя коммерческие риски, связанные с предоставлением кредитов покупателям.

В собственности организации находятся  пять транспортных единиц, в виде газелей, с помощью которых осуществляется доставка товаров покупателям. В случае простоя автотранспорта, из-за каких либо причин, компания арендует дополнительные транспортные единицы для обеспечения бесперебойной доставки товаров.

Предприятие имеет линейно –  функциональную структуру управления, где каждый орган управления выполняет конкретные функции.

Директору подчиняются: коммерческий директор, главный бухгалтер, менеджер информационно – аналитического отдела, менеджер складского хозяйства  и координации транспорта, начальник службы безопасности и офис-менеджер.

Коммерческий директор планирует  и контролирует работу оптового и  городского отделов продаж, а также  непосредственно менеджеров соответствующих  отделов. Занимается ценообразованием, устанавливает скидки с цены товара, которые зависят от объема заявки оптовых покупателей. Участвует в наборе новых сотрудников (менеджеров и супервайзеров).

Коммерческому директору подчиняются  менеджеры оптового и городского отделов продаж, деятельность которых  направлена на достижение основной цели отделов продаж, а именно, максимального количества клиентов, регулярно закупающих продукцию компании в полном ассортименте и в максимальном объеме на территории города.

Городской отдел продаж устанавливает  хозяйственные связи с мелкооптовыми и розничными торговыми предприятиями, а именно со стационарными магазинами, павильонами и розничными рынками. Кроме этого организует товароснабжение предприятий общественного питания, находящихся в учебных заведениях (школах, училищах, университетах), театрах, кинотеатрах.

Оптовый отдел продаж снабжает оптовые  базы, оптово – розничные ярмарки  и рынки, оптово – посреднические торговые компании. Кроме того, менеджер отдела осуществляет товарообменные сделки с оптовыми компаниями.

Учетная политика является основным внутренним документом, устанавливающим особенности бухгалтерского учета ООО «Гурман». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (в ред. от 30.12.1999), хозяйствующий субъект должен определить способы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Формирование учетной  политики ООО «Гурман» осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изм. и доп. на 30.06.2003) "О бухгалтерском учете", а также в соответствии с ПБУ 1/98.

Представление годовой  бухгалтерской отчетности ООО «Гурман» производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

- Федерального закона  от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете";

- Положения по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом  Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а  также остальных положений по бухгалтерскому учету;

- Приказа Минфина России  от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" в  редакции (далее - Приказ N 67н),

- а также совместного  Приказа Госкомстата России и  Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н  "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

Так как ООО «Гурман» является малым предприятием, в соответствии с вышеуказанными документами годовая бухгалтерская отчетность ООО «гурман» включает:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1) (приложение Б);