Составления основного бюджета в торговой организации

Содержание

Введение

1.Теоретические основы  составления основного бюджета в торговой    организации……………………………………………………………………….5

1.1Нормативно правовое  регулирование формирования основного бюджета торговой  организации……………………………………………………………5

1.2Современные проблемы составления основного бюджета торговой организации……………………………………………………………………….9

2.Основной бюджет торгового  организации  на примере ЗАО  «ЦУМ»………........................................................................................................15

2.1Социально-экономическая  характеристика предприятия………………...15

2.2 Состояние бухгалтерского  учета на предприятии………………………...21

2.3 Порядок составление основного бюджета…………………………………23

Заключение………………………………………………………………………28

Список литературы…………………………………………….………………...30

Приложения……………………………………………………………………...32

Введение

В настоящее время управление торговой компанией невозможно без использования системы управленческого учета. Хорошо организованный управленческий учет не только обеспечивает контроль за текущей деятельностью компании, но и создает предпосылки для ее успешной работы в будущем.

Неотъемлемым элементом управленческого учета является система бюджетирования. Бюджетирование представляет собой процесс построения и исполнения бюджета - согласованного и сбалансированного финансового плана деятельности и развития организации (или ее отдельных подразделений). Использование системы бюджетирования создает для организации ряд преимуществ:

1) содействует четкой  и целенаправленной деятельности  организации (без наличия бюджета  управляющий, как правило, только  реагирует на сложившуюся обстановку, вместо того, чтобы ее контролировать);

2) бюджет создает основу  для оценки результатов деятельности  предприятия. Сравнение показателей  текущего периода с показателями  предыдущего нередко приводит  к ошибочным выводам, поскольку  последние не учитывают появившиеся  возможности и изменившиеся условия;

3) бюджет является средством, координирующим работу различных  подразделений организации. Он побуждает  управляющих отдельных звеньев  строить свою деятельность, принимая  во внимание интересы организации  в целом;

4) бюджет - показатель работы  центров ответственности и их  руководителей: работа менеджеров  оценивается по отчетам о выполнении  бюджета; сравнение фактически достигнутых  результатов с плановыми данными  позволяет выявить проблемные  области и выработать способы  их устранения.

Под бюджетом понимается спроектированная форма, состоящая из определенного набора статей, характеризующих ту или иную область деятельности (например, закупки или продажи), либо работу предприятия в целом (например, все доходы и расходы компании за период).

Бюджет разрабатывается управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности. Информация в бюджете должна отражаться ясно и доступно. Избыток информации затрудняет понимание значения данных, недостаточность - приводит к неверному толкованию основных ограничений и взаимосвязей данных, принятых в документе.

В отличие от финансовой отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Этот документ может разрабатываться в любых единицах измерения как стоимостных, так и натуральных. Бюджет может составляться на год (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение I квартала рассматривается смета II квартала и составляется смета на I квартал следующего года, то есть бюджет все время проецируется на год вперед).

Бюджеты подразделений сводятся в единый бюджет предприятия называемый основным или головным.

С точки зрения последовательности подготовки документов для составления основного бюджета выделяют две составных части бюджетирования, каждая из которых является законченным этапом планирования: подготовка операционного бюджета; подготовка финансового бюджета.

Каждое предприятие может самостоятельно выбрать набор необходимых бюджетов и разработать их структуру. Как правило, набор бюджетов в торговой компании будет отличаться от набора производственного предприятия.

Целью курсовой работы является изучение составления основного бюджета в торговой  организации

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть теоретические основы составления основного бюджета торговой организации
2. Изучить нормативно - правовое регулирование формирования основного бюджета торговой организации
3. Рассмотреть современные проблемы составления основного бюджета торговой организации
4. Провести анализ  состояния основного бюджета торговой организации на примере ЗАО «ЦУМ»

Объектом исследования выступает ЗАО «ЦУМ», а предметом исследования - составления основного бюджета на ЗАО «ЦУМ»

Методы исследования, которые использовались при написании курсовой работы - монографический, а также использовались методы бухгалтерского учёта (счета, сравнения), наблюдение, анализ и другие.

 Для написания курсовой  работы были использованы нормативные  акты по бухгалтерскому учету  в целом и по учёту денежных  средств, учебники, справочные пособия, бухгалтерская отчётность ЗАО  «ЦУМ»

1.Теоретические  основы составления основного бюджета в торговой    организации

1.1Нормативно правовое  регулирование формирования основного бюджета торговой  организации

При проведении проверки бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Нормативными документами, регулирующими учет расходов на продажу, являются:

1-й   уровень: 

• Конституция РФ. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. [1]
• Гражданский кодекс РФ. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.[2]

Налоговый Кодекс РФ. Ст. 320 Налогового Кодекса Российской Федерации определяет порядок определения расходов по торговым операциям. В соответствии с данной статьей в течение текущего месяца издержки обращения (расходы на реализацию) формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. [4]

• Федеральный  закон   «О  бухгалтерском   учете»   № 402-ФЗ от 6декабря 2011  года. Этот  Закон  определяет  правовые  основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет  и предоставлять финансовую  отчетность,   требования    к    составлению первичной   документации   и   учетных   регистров;[4]

2-й  уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету  и отчетности. Учетный  стандарт можно определить как свод  основных  правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения  призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.   Единственным   регулирующим  органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним   относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности  в РФ, утвержденное  приказом   Минфина  РФ от  29 июля 1998 года   №  34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;[14]
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н) с последующими изменениями и дополнениями.[7]
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33 н,
• Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников. В ПБУ 10/99 определены виды расходов: от обычных видов деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы, прочие расходы. [8]

3-й  уровень: 

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н.)
• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ № 552 от 5.08.1992 в редакции от 12.07.99г. № 794).

4-й  уровень:

• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный   руководителем    План  счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

учетная политика предприятия. Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т. д. представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики. [14]

Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

• Рабочий план счетов - систематизированный план счетов бухгалтерского учета, применяемых в конкретной организации. В нем содержатся синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а также перечень забалансовых счетов.

1.2Современные  проблемы составления основного бюджета торговой организации.

Основной бюджет - это финансовое, количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для достижения целей.[15]

Основной бюджет состоит из трех обязательных финансовых документов:

• Прогноза отчета прибылей и убытков

• Прогноза отчета о движении денежных средств

• Прогноза балансового отчета

Процесс бюджетирования условно может быть разделен на две составные части:

Операционный бюджет состоит из:

• Бюджета реализации

• Бюджет производства

• Бюджета производственных запасов

• Бюджета прямых затрат на материалы

• Бюджета общепроизводственных расходов

• Бюджета прямых затрат на оплату труда

• Бюджета коммерческих расходов

• Бюджета общехозяйственных расходов

• Бюджета прибылей и убытков

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.

Финансовый бюджет состоит из:

• Инвестиционного бюджета

• Плана денежных потоков

Прогнозного баланс

Процесс планирования следует начинать с плана продаж. Остальные планы должны строиться на базе этого плана и с учетом достижения запланированных стратегических показателей. [10]

План продаж составляется:

• по видам продукции;

• по группам клиентов;

• по сегментам рынка.

Основой для расчета плана продаж служат предоставленные отделом маркетинга данные о рыночных ценах, возможных объемах продаж в различных сегментах рынка.

После формирования бюджета продаж необходимо выявить, какие расходы, связанные с продажами, необходимо понести для того, чтобы достичь требуемого объема продаж. Для этого составляется смета коммерческих расходов (расходы, связанные со сбытом продукции). Формат предоставления информации в смете коммерческих расходов определяется самим предприятием в зависимости от потребностей управления.

Затраты можно группировать по рынкам, регионам, продукции. Важно соблюсти возможность соотнесения коммерческих расходов с конкретными продажами. Так, если в бюджете продаж информация сгруппирована по продуктам, то и в бюджете коммерческих расходов необходимо по возможности группировать расходы по продуктам.[12]

Смета коммерческих расходов составляется на основе бюджета продаж – определяются затраты, которые необходимо произвести, чтобы выполнить задание по бюджету.

План производства отличается от плана продаж на величину запаса готовой продукции. Резерв готовой продукции позволяет отреагировать на возможное увеличение спроса. Этот резерв не должен быть слишком большим, так как омертвляется оборотный капитал.

План производства = план сбыта + конечный запас готовой продукции - начальный запас - закупки продукции со стороны

Бюджет производства служит производственным заданием для соответствующих подразделений. Бюджет производства должен составляться с учетом производственных мощностей, имеющихся трудовых ресурсов и прочих ограничивающих факторов.[18]

Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван количественно представить «опасения» службы снабжения предприятия относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бюджет прямых затрат на материалы – это количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. Прямые затраты на сырье и материалы – затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт.

Бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж. Объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода. Бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы. В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов.

Бюджет прямых затрат на оплату труда – это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала. Он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала;

Дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график выплаты заработной платы. Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных сырья и материалов.

С учетом запланированных объемов производства формируется смета общепроизводственных затрат. Она составляется по местам возникновения затрат.[16]

На базе нормативного расхода с учетом нормативных цен на ресурсы формируется плановая производственная себестоимость, причем формирование сметы возможно по местам возникновения затрат и (или) по объектам калькулирования (продукции).

Важным этапом в процессе бюджетирования является формирование административно-хозяйственного бюджета. Данный бюджет характеризует направления деятельности, связанные с управлением предприятием.

Составленные производственные бюджеты позволяют сформировать бюджет прибылей и убытков, который дает возможность оценить общую прибыльность предприятия. С его помощью и с учетом других бюджетов можно принимать управленческие решения в условиях ограниченности ресурсов, с тем, какую продукцию выгоднее производить.

После формирования бюджета прибылей и убытков проводится оценка планируемых к достижению финансовых результатов и их сравнение с целями предприятия, на стратегическом и оперативном уровнях.

После оценки степени достижения целей в случае необходимости производят корректировку операционных бюджетов.

План инвестиций разрабатывается либо из-за недостатка мощностей, либо при рационализации или замене устаревшего оборудования и т. п. Необходимые мощности определяются исходя из плана производства с учетом данных, представляемых отделом подготовки производства. Рассчитанные мощности сравниваются с данными о количестве оборудования и годовом фонде времени работы единицы оборудования.

При ограниченных мощностях необходимо:

• инвестировать в расширение мощностей;
• рационализировать производство;
• частично размещать производство на других предприятиях.

При избыточных мощностях возможно:

• сокращение мощностей за счет продажи или сдачи в аренду;
• частичное консервирование лишних мощностей.

Если планируемые результаты удовлетворяют целевым ориентирам, то приступают к бюджетированию денежных средств. План денежных потоков позволяет судить об избытке или дефиците финансовых средств в результате реализации планов. При отрицательном значении Cash-Flow проводят ревизию планов. При бюджетировании денежных средств выявляется возможность или невозможность профинансировать деятельность по достижению планируемого финансового результата и платежеспособность в бюджетируемом периоде.[13]

Плановый баланс позволяет оценить структуру имущества (активы) и источники покрытия (пассивы). По нему можно судить о величине плановой ликвидности и финансовой независимости.

Если полученные результаты удовлетворяют руководство и соответствуют целям предприятия (прибыльность, ликвидность), происходит конечное утверждение проекта, который утверждается как основной бюджет предприятия и является основным документом для осуществления текущего управления предприятием в заданном периоде.

Информацию о ходе исполнения бюджета формируют на основании данных из форм управленческой отчетности. Основной целью составления данной отчетности является предоставление информации о фактически достигнутых результатах в сравнении с бюджетными. На основе ее производится оценка и контроль деятельности центров ответственности. Также данная отчетность является основной информационной базой для проведения анализа с целью принятия решений на будущие периоды.

Периоды формирования бюджетов и их детальность определяются исходя из потребности руководителя предприятия в получении управленческой информации.

Следовательно, бюджетирование является тем инструментом, с помощью которого происходит координация всех центров производственной деятельности предприятия.

2.Основной бюджет  торгового организации  на примере  ЗАО «ЦУМ»

2.1Социально-экономическая  характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество "Брянский центральный универмаг" образовано в результате преобразования товарищества с ограниченной ответственностью "Брянский центральный универмаг" в закрытое акционерное общество на основании решения общего собрания учредителей (протокол №1 от 12 апреля 1998 г.) согласно Федерального закона РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и является правопреемником прав и обязанностей ТОО "Брянский центральный универмаг".

Полное фирменное наименование Общества: закрытое акционерное общество "Брянский центральный универмаг". Сокращенное наименование Общества: ЗАО "Брянский ЦУМ". Место нахождения общества: 241000 г. Брянск, ул. Фокина, 41.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности ЗАО "Брянский ЦУМ" являются:

· закупочная, снабженческо-сбытовая деятельность;

· торговля промышленными и продовольственными товарами, продукцией общепита, ювелирными изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней;

· оптовая торговля;

· переработка, сортировка, хранение всех видов товаров;

· экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

· производство товаров народного потребления и других предметов, изделий и материалов;

· оказание транспортных, экспедиционных и складских услуг;

· выполнение работ в сфере бытового обслуживания; художественно-оформительских работ;

· кредитная и инвестиционная деятельность;

· организация и проведение аукционов, конкурсов;

· комиссионные, маркетинговые, консультационные, рекламные, консалтинговые, инновационные, сервисные, информационные, а также иные посреднические услуги;

· сдача площадей в аренду.

Деятельность ЗАО "Брянский ЦУМ" не ограничивается вышеназванными видами. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных ФЗ. Все перечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

ЗАО "Брянский ЦУМ" имеет самостоятельный баланс и вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Имущество общества состоит из оплаченного уставного капитала, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по всем основаниям, допускаемым правовыми актами РФ. Общество вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество осуществляет в соответствии с действующим законодательством РФ распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащем ему имуществом. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций,

ЗАО "Брянский ЦУМ" может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за ее пределами с соблюдением требований действующего законодательства Российской Федерации, а также законодательств государств СНГ и соответствующих законодательств иностранных государств по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором. Филиалы и представительства осуществляют свою деятельность от имени общества, которое несет ответственность за их деятельность. Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности, выданной обществом.

Уставный капитал ЗАО "Брянский ЦУМ" составляет 51000 и разделен на 510000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 руб. каждая. Все акции Общества являются именными. Предельный размер количества объявленных акций определяется общим собранием акционеров.

Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размешенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов уставного капитала общества. Все акции общества являются именными.

Высшим органом общества является общее собрание его акционеров. К компетенции общего собрания акционеров относятся: внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение новой редакции устава (кроме случаев, связанных с увеличением уставного капитала); принятие решения о реорганизации общества; принятие решения о ликвидации общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов (промежуточного и окончательного); определение количественного состава наблюдательного совета, избрание его членов и до срочное прекращение их полномочий; назначение единоличного исполнительного органа общества (директора); определение количественного состава членов ревизионной комиссии общества, избрание ее членов; определение количественного состава счетной комиссии, избрание ее членов; утверждение аудитора; утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков общества и распределения его прибылей и убытков; принятие решения о выплате годовых дивидендов, утверждение их размера, формы и порядка выплаты по каждой-категории и типу акций на основании рекомендации наблюдательного совета; определение предельного размера объявленных акций, установление органа, имеющего право принимать решение о порядке и условиях размещения дополнительных акций в пределах количества объявленных акций; принятие решения об изменении уставного капитала общества; принятие решения о дроблении и консолидации акций общества; определение формы сообщения обществом информации акционерам, в том числе определение органа печати в случае сообщения в форме публикации; утверждение и внесение изменений и дополнений в положение об общем собрании акционеров; утверждение и внесение изменений и дополнений в положение о наблюдательном совете; утверждение и внесение изменений и дополнений в положение о ревизионной комиссии; утверждение и внесение изменений и дополнений в положение о ликвидационной комиссии; принятие решений о приобретении размещённых обществом, акций в случаях, предусмотренных настоящим уставом а также облигаций и иных ценных бумаг.