Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Состояние бухгалтерского учета денежных средств и их аудиторской проверки

Содержание:

Введение 5

1. Основные направления учета и аудита денежных средств 7

1.1 Нормативно – правовое регулирование учета и аудита денежных средств в Республики Казахстан 7

1.2 Сущность аудиторской проверки 7

2. Учет и аудит денежных средств на примере предприятия ТОО

«Престиж» 18

2.1 Общая характеристика ТОО «Престиж» 18

2.2Этапы аудиторской проверки 19

Программа и процедуры аудиторской проверки денежных средств 21

2.4Аудиторский отчет 32

Заключение 34

Список литературы 36

Приложения 37

Введение

В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим – заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь, организация продает другим организациям свои товары и продукцию, выполняет для них работы и оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которыми она занимается. Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ним денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательшика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Актуальность выбранной темы вызвана современными условиями хозяйствования. Приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы учета и аудита денежных средств на предприятии ТОО «Престиж». Предприятие имеет оптово-сбытовую сеть книжной продукции во всех регионах Республики Казахстан. Основная проблема, с которой сталкиваются некрупные издательства — превышение выпуска книг над пропускной способностью торговой розничной сети. Поэтому издатели хотят, чтобы существовал оптовик, который будет особенно заинтересован в распространении именно их ассортимента книг. Кроме того, затраты на содержание своего отдела реализации для среднего издательства выше, чем вознаграждение оптовика за ту же работу. Основной вопрос здесь — доверие. Непросто доверить свой сбыт сторонней организации. В этой ситуации нам помогает безукоризненная репутация ТОО «Престиж», как честного и надежного партнера и, что немаловажно, честного плательщика.

Целью курсовой работы является изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств и их аудиторской проверки, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и рекомендации по улучшению учета и контроля за денежными средствами на примере ТОО «Престиж».

1.Основные направления учета и аудита денежных средств

1.1Нормативно – правовое регулирование учета и аудита денежных средств в Республики Казахстан

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РК и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

Гражданский кодекс РК;
Налоговый Кодекс РК;
Закон РК «О бухгалтерском учете» .Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;
Указ Президента Республики Казахстан « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения ».
Указ Президента Республики Казахстан «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением»;
Закон РК «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РК.

1.2 Сущность и цели аудита денежных средств.

В целях подтверждения достоверности финансовых отчетов и ведения бухгалтерского учета на предприятиях проводится аудиторская проверка.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц (аудируемых субъектов) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК. Аудит, как вид деятельности, заключается в сборе и оценке фактов, осуществляемом компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Правовые основы аудиторской деятельности регулирует «Закон об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года с изменениями и дополнениями от 5 мая 2006 года. Настоящий закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции РК и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов РК. Если международными договорами, ратифицированными РК, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство РК об аудиторской деятельности, то применяются правила международных договоров.

Осуществление аудиторской деятельности производится согласно стандартов аудита. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита. С 2000 года в РК аудиторы руководствуются МСА. С 2001 года внесены существенные изменения и дополнения, которые позволяют повысить уровень, ответственность и авторитет аудиторов и аудиторских фирм.

Кроме аудита финансовой отчетности, аудиторские организации могут оказывать услуги по организации, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, налоговому планированию, анализу, консультированию и т.п. Стандарты аудита сопутствующие услуги представляют более укрупнено. Так, Концептуальная основа международных стандартов аудита разграничивает сопутствующие аудиту услуги и собственно аудит. К сопутствующим услугам, согласно Концептуальной основе, относятся обзор, согласованные процедуры и компиляция. Сопутствующие услуги могут оказываться как обособленно, так и в рамках проведения аудита, по соглашению с заказчиком аудита и в необходимых случаях.

Если аудит финансовой отчетности предполагает, прежде всего, оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то обзор, как сопутствующая услуга, осуществляется без сбора подтверждающих доказательств и процедур, применяемых при аудите. На основе ряда признаков может быть сделан вывод о том, что финансовая отчетность составлена с отклонениями от международных стандартов финансовой отчетности или национальных стандартов бухгалтерского учета. Аудитор устанавливает по всем привлекшим его внимание существенным аспектам, составлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленной концептуальной основой ее предоставления. Обзор, в рамках аудита финансовой отчетности, дает представление аудитору о соблюдении методологии составления финансовой отчетности.

Подвергая обзорной проверке бухгалтерский баланс, без изучения первичных документов, можно определить, подготовлен ли он в соответствии с положениями казахстанских или международных стандартов. Если, например, в балансе отсутствует показатель отсроченного корпоративного подоходного налога; сальдо по учету переоценки основных средств на начало и конец отчетного года не меняется; при наличии инвестиций и получении дивидендов показатель финансовых инвестиций остается прежним, то следует вывод о несоответствии бухгалтерского баланса концептуальным основам составления отчетности. Эти и другие отклонения могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. В таком случае у аудитора могут быть основания для признания такой отчетности недостоверной. Аудитор выражает мнение по финансовой отчетности, но уровень уверенности при обзоре ниже, чем при выражении мнения по результатам аудит». Проведение квартальных проверок в рамках аудита финансовой отчетности относится к обзорным проверкам. При этом аудитор не выражает мнения по финансовой отчетности, так как она, как таковая, составляется по окончании отчетного периода. Обзор может сопровождаться аналитическими процедурами.

Под компиляцией понимается сбор, классификация и обобщение бухгалтерской информации, без подтверждения ее достоверности. Примером компиляции может служить обобщенная в таблице, без детализации, по основным показателям деятельности предприятия, информация по движению товарно-материальных запасов по поставщикам и потребителям за отчетный период, либо информация за необходимый период по оплате труда по категориям работников помесячно. Информацию аудитор получает из бухгалтерской (финансовой) документации, не подвергая ее проверке на предмет, например, подтверждения первичной документацией или правильности отражения ее на счетах бухгалтерского учета. Такая обобщенная информация необходима в целях принятия управленческих решений.

Еще один вид сопутствующих услуг - согласованные процедуры.

К ним относятся процедуры, согласованные между аудитором, организацией и какой-либо третьей стороной. Результатом согласованных процедур является отчет, выражающий выводы аудитора. Этот отчет предоставляется только сторонам согласованных процедур.

Повсеместно привлечение аудитора в качестве эксперта по постановлениям судебно-следственных органов, что тоже представляет собой согласованную процедуру. В подобных случаях аудитор не выражает никакого мнения, он только фиксирует в отчете обстоятельства, интересующие эти органы. Вывод по результатам таких проверок делают соответствующие должностные лица.

Концептуальная основа определяет цель аудита как возможность аудитора выразить мнение по финансовой отчетности. Заключение аудитора повышает доверие к финансовой отчетности, но не дает абсолютной уверенности в ней. Абсолютная уверенность недостижима по причине ограничений систем учета и внутреннего контроля, применения тестирования, то есть выборочного характера проверки и т. д. Кроме того, доказательства (подтверждающая информация первичных документов) являются скорее убедительными, но не заключительными, то есть полученные доказательства могут убедить аудитора в уверенности своего вывода, но делать абсолютное заключение он не должен.

Концептуальной основой акцентируется внимание на связь аудитора с финансовой информацией. Аудитор связан с финансовой информацией только в том случае, когда к этой информации прилагается его отчет.

Обратим внимание к таким распространенным видам услуг, оказываемых аудиторами, как консультации по вопросам учета, налогообложения и т. д. Концептуальная основа не применяется к таким услугам аудиторов, как консалтинг, налогообложение, консультации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам. То есть, в таких случаях аудитор не использует положения аудиторских стандартов.

Отчет аудитора предназначен, прежде всего, для внешних пользователей финансовой отчетности - акционеров, кредиторов, других инвесторов. Заключение аудитора о подтверждении финансовой отчетности повышает доверие к этой отчетности. Законодательством предусмотрено проведение обязательного аудита ряда публичных организаций: акционерных обществ, накопительных пенсионных фондов и др., которые обязаны публиковать свою финансовую отчетность в средствах массовой информации.

Обязательный аудит установлен и в других случаях, например, для подтверждения финансовой отчетности участников тендеров, инвестиционных проектов, приватизации.

В Законе РК «Об аудиторской деятельности» приведен перечень субъектов, для которых необходим обязательный ежегодный аудит финансовой отчетности. Этот список перечисляет организации и предприятия, ежегодный аудит которых предусмотрен соответствующими законодательными актами. Так, например, согласно статье 78 Закона РК «Об акционерных обществах» проведение аудиторской проверки по итогам финансового года обязательно для акционерных обществ, или в соответствии со статьей 27 Закона РК «О кредитных товариществах» кредитные товарищества обязаны представить в уполномоченный орган заключение о проведенном ежегодном аудите. Обязательный аудит предусмотрен законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, банков второго уровня, накопительных пенсионных фондов и т. д. В Законе РК «Об аудиторской деятельности» предусмотрено также проведение обязательного аудита финансовой отчетности предприятий с иностранным участием.

Основными задачами проведения аудиторских проверок являются качественная и объективная оценка состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, прогнозирования развития его хозяйственной деятельности и ожидаемых финансовых результатов, расширение сферы текущей торговой деятельности предприятия и тенденций её совершенствования и увеличения объема продаж а следовательно приток денежных средств. Компоненты аудита:

а) хозяйствующий субъект;

б) информация;

в) сбор и оценка аудиторских доказательств;

г) квалификация аудита;

д) стандарты и критерии;

е) аудиторское заключение (отчет)

Предметом аудита является осуществляемая на договорной и конфедициальной основе независимая экспертиза бухгалтерской отчетности с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности, предоставление заказчику квалификационного заключения о действительном финансовом положении предприятия и о реалистичности его финансового прогноза, а также проверка состояния внутреннего контроля, в соответствии принятой учетной политики действующим законодательным и нормативными актами, а также оказания консультационных и иных услуг по вопросам интересующих субъектов.

Объектами аудиторской деятельности является: финансовая сторона деятельности, учет денежных средств в ТОО «Престиж».Цели и задачи аудита формируются в зависимости от предмета и объекта аудита. Согласно Международным стандартам аудита (МСА) целью аудиторской проверки является представление возможности аудиторов сформировать и выразить мнение по поводу финансовой отчетности (предоставить заключение) дающее представление соответствуют ли они нормативно-законодательной базы и достоверны (выданное аудиторское заключение).

С точки зрения управления, аудит и финансовый анализ представляют собой этап, предшествующий принятию решения, цель которого: дать правильную оценку состояния управляемого объекта и показать, на сколько это состояние отличается от требуемого; выявить возможности и пути перевода объекта из фактического состояния в требуемое; подготовить материал для выбора оптимальных решений. Иными словами, в системе управления аудит и анализ занимают промежуточное место между получением информации и принятием управленческих решений. Они являются основой принятия управленческих решений, занимают ведущее место в системе управления. Только на базе аудита и финансового анализа полученной информации можно объективно оценить результаты предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, разработать перспективы дальнейшего его развития, путем достижения полученных целей (рисунок 1).

Рисунок 1 Взаимосвязь аудита и финансового анализа с функциями

управления.

Аудит в системе управления предприятием осуществляет не только контроль по сохранению активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента. Он является как бы связующим звеном между этапом предоставления информации различными видами хозяйственного учета и этапом принятия управленческих решений.

Поскольку в ТОО «Престиж» аудиторская проверка проводится в разрезе учета денежных средств, то целью аудита будет является выражение независимого мнения аудитора по поводу учета денежных средств и отражение их в финансовой отчетности.

Для достижения поставленных целей аудитору необходимо решить следующие задачи:

1) обеспечение достоверности финансовой отчетности в рамках учета денежных средств ТОО «Престиж» и тем самым снижение до приемлемого уровня риска (информационного риска) для пользователей финансовой отчетности.

Информационный риск-это риск того, что информация содержащая в финансовой отчетности будет либо неверной, либо вводящей в заблуждение. Он возникает в результате: недоступности информации; предвзятости и мотивации представляющей информацию людей; большого количества хозяйственных операций; степени сложности операций.

2) сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решения.

3) систематический и всесторонний анализ экономического состояния ТОО «Престиж» и определение видов его деятельности

4) контроль за соблюдением законодательством регулирующего хозяйственную деятельность ТОО «Престиж»

5) проверка первичных документов путём которой устанавливается соответствие их истинному содержанию

6) оказание консультационной помощи по всем вопросам интересующим клиентам

7) содействие и укреплению и возрастанию собственности клиентам выявление недостатков в его работе.

Аудитор и клиент согласовывают условия обязательства в форме договора (письма-обязательства), которому должно предшествовать официальное предложение клиента. При составлении договора в нем предусматриваются: предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности.

Основными принципами аудиторской деятельности являются:

Независимость – аудиторы должны быть свободны от контроля и влияния с чьей-либо стороны, должны без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты, беспристрастно относиться к должностным лицам, представляющим отчеты и ее пользователям;

Объективность – аудитор должен принимать только факты, относящиеся к делу. Заключение должно точно отражать финансовое положение предприятия. Основные черты характера – правдивость, искренность, прямолинейность;

Профессиональная компетентность – предполагает знание аудитором теории и практики аудита, а также наличие определенного уровня подготовки (высшее образование, опыт работы, свидетельство о квалификации);

Конфиденциальность – аудитору запрещается раскрывать третьей стороне информацию, полученную в ходе его работы (без особого на то разрешения).

Первые четыре принципа строго обязательны в соответствии с Законодательством РК. Следующие также немаловажны с точки зрения аудита:

Системность, целостность и комплексность – при проведении аудиторской проверки необходимо рассматривать все стороны объекта исследования не изолированно, а во временных связях;

Оперативность – умение быстро, четко и эффективно выполнять задания и принимать решения, т.к. аудитор всегда ограничен сметой и датой составления отчетности.

Основные функции аудита:

Экспертная – проведение проверок состояния учета, СВК и отчетности;

Аналитическая – анализ деятельности предприятия, прогнозирование финансовых результатов, выработка рекомендаций;

Консультативная – по вопросам учета, налогообложения, права, оценки имущества и т.д.;

Производственная – налаживание учета, внедрение передовых методик, составление отчетности и декларации, постоянное ведение учета.

После этого проводилось предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования необходимо принять решения:

о принципиальной возможности сотрудничества с ТОО «Престиж»;
о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ТОО «Престиж».

Основные процедуры предварительного ознакомления с клиентом:

определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

определение особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства;

выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

предварительное знакомство с условиями торговли, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных торговых и складских помещений;

знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, и другими пользователями финансовой отчетности клиента;