Содержание

Введение…………………………………………………………………………... 3

1 Теоретические  и правовые основы бухгалтерского  учета расчетов по кредитам и займам………………………………………………………………... 5

1.1 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам………………………………………………………………... 5

1.2 Понятие кредитов и займов, учет и документальное оформление………... 6

2 Состояние бухгалтерского  учета расчетов по кредитам и займам в ЗАО «Подольская трикотажная фабрика»…………………………………………...37 

2.1 Организационно  – экономическая характеристика ЗАО «Подольская трикотажная фабрика»………………………………………………………….. 37

2.2 Бухгалтерский  учет расчетов по кредитам и займам ЗАО «Подольская трикотажная фабрика»…………………………………………………………..38 

Заключение………………………………………………………………………. 44

Список литературы……………………………………………………………… 45 
 

Введение

      В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы  управления экономикой к рыночным методам  изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

      На  данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

      В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

      Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

      Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

      В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

      Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Таким образом, изучение бухгалтерского учета кредитов и займов является очень актуальным. [Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов – стр. 160].

     Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета кредитов и займов.

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      1) определить понятие кредитов и займов, классифицировать кредиты и займы по различным признакам;

      2) рассмотреть основные теоретические  аспекты бухгалтерского учета  кредитов и займов;

      3) изучить нормативно - правовое регулирование  бухгалтерского учета кредитов и займов;

      4) рассмотреть практические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов.

      В процессе написания данной курсовой работы использовались следующие источники: нормативно-правовые документы, учебная литература, материалы периодической печати, исследования различных авторов.

1 Теоретические и  правовые основы  бухгалтерского учета  расчетов по кредитам  и займам

1.1 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского  учета расчетов  по кредитам и  займам

      Основные  нормативные документы:

      1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 № 60н.

      2. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н.

      3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет государственной  помощи» ПБУ 13/2000: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 92н.

      4. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 10.12.2002 № 126н.

      5. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

      6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

      7. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с учетом последующих  изменений и дополнений).

      8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

      9. Федеральный закон от 11.03.1997 №  48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

      10. Федеральный закон от 26.12.1995 №  208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с учетом последующих изменений и дополнений).

      11. Федеральный закон от 08.02.1998 №  14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с учетом последующих изменений и дополнений).

      12. Приказ Министерства финансов  РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». [Тумаян Рафаэль Зарзанович, Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие – стр.681]

1.2 Понятие кредитов и займов, учет и документальное оформление

      Кредит  в широком смысле — это система  экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временной пользование переданным имуществом. [Кондаков Н.П. Бухгалтерский учёт – стр. 160]

      Организация для формирования хозяйственных  средств может помимо собственных  источников привлекать заемные средства: кредиты банков и займы от юридических  и физических лиц.

      Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.

      Гражданским кодексом РФ установлены следующие  виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:

      - кредитный договор; 

      - договор займа;

      - товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных  отношений). К самостоятельным видам  заемных отношений рассматриваются  заемные отношения, возникающие  при выдаче векселей и выпуске и продаже облигаций.

      По  кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) организации (заемщику) в размере  и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

      Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор  должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы  влечет недействительность кредитного договора.

      Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение  кредита. К заявлению прилагаются  баланс органа технико-экономическое  обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.

      Проценты  за пользование кредитом, порядок  и сроки их уплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

      Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

      В силу залога кредитор по обеспеченному  залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя).

      По  договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

      Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме.

      В силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

      За  выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

      Кредитор  вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным  договором кредита полностью  или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возмещена в срок.

      Заемщик вправе отказаться от получения кредита  полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным  договором.

      По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

      Таким образом, предметом договора займа  могут быть денежные средства и/или  вещи, определенные родовыми признаками.

      Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем  является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей заемщику.

      Договоры  займа могут быть процентными  или беспроцентными.

      Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренном договором займа.

      В случаях, когда срок возврата договором  не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение  тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

      Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма  займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с  согласия заимодавца.

      В соответствии с ГК РФ сторонами может  быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (товарный кредит).

      Условия о количестве, об ассортименте, о  комплектности, о качестве, о таре и/или об упаковке предоставляемых  вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров.

      В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей  в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

      Организация может осуществлять привлечение  заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - выданные заемные обязательства). Определение облигаций и векселей, а также их виды подробно изложены в гл. 12.

      Законодательство  РФ разрешает осуществлять выпуск облигаций  акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью при соблюдении следующих условий:

• в решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций;
• облигация должна иметь номинальную стоимость;
• номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций;
• размещение облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества;
• размещение облигаций без обеспечения допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества.

      Российская  организация может получать кредиты  и займы в иностранной валюте от российских уполномоченных банков, от банковнерезидентов или от организаций-президентов, не являющихся банковскими учреждениями.

      Для погашения привлекаемых от нерезидентов кредитов и займов и оплаты процентов  по ним организации могут приобретать  иностранную валюту на внутреннем валютном рынке. Для перевода указанных средств за границу организация должна представлять в свой уполномоченный банк кредитное соглашение (контракт), подтверждающее наличие договорных отношений с банком или организацией-нерезидентом.

      Задолженность по предоставленному заемщику займу и/или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ России, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса ЦБ России - по курсу, определенному по соглашению сторон.

      Пересчет  стоимости заемных обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

     Порядок учета задолженности по полученным кредитам и займам. Синтетический учет расчетов по полученным кредитам и займам осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Аналитический учет ведется по видам кредитов и  займов, заимодавцам (кредитным организациям), срокам погашения и отдельным кредитам и займам. [Патров В.В., Бочкарёва И.И., Левина Г.Г. «Бухгалтерский учёт: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс» – стр. 2]

      Правила учета заемных обязательств организаций  и порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н (далее - ПБУ 15/01).

      Данное  положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

      Согласно  ПБУ 15/01 основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и/или кредиту  учитывается организацией-заемщиком  в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

      Организация-заемщик  должна принимать к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.

      Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском  учете подразделяется на краткосрочную  и долгосрочную.

      Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

      Долгосрочной  задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

      В соответствии с Планом счетов информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

      Информация  о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

      В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) кредитов / займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

      В бухгалтерском учете кредиторская задолженность по краткосрочным (долгосрочным займам (кредитам) учитывается в момент их получения и отражается следующими проводками (табл. 1).

      Таблица 1

      Возврат организацией-заемщиком полученного  от заимодавца кредита, займа, включая  размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

      При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов и займов дебетуются счета 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счета 50, 51, 52, 55).

      Информация  о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 или 67 обособленно.

      Например, обеспеченные векселями займы можно  учитывать на субсчетах «Вексельные займы», а обеспеченные облигациями займы - на субсчетах «Облигационные займы».

      Если  облигации размещаются по цене, превышающей  их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 или 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

      Сумма, отнесенная в кредит счета 98, списывается  равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Если  облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 или 67 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Расходы, связанные с организацией выпуска  облигаций, учитываются для целей  налогообложения в составе внереализационных расходов.

      В бухгалтерском учете указанные  расходы отражаются по дебету счета 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

      В БУ операции по учету заемных средств, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций, отражаются следующими проводками (табл. 2).

      Таблица 2

      Продолжение таблицы 2

      В бухгалтерском учете организации-заемщика (векселедателя) операции, связанные с получением краткосрочного займа путем выдачи векселя и погашением такой задолженности, отражаются следующими проводками (табл. 3).

      Таблица 3