Состояние и пути совершенствование учета затрат в растениеводстве

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы учета затрат в отрасли растениеводства………..5

1.1. Методологические основы и задачи учета затрат в растениеводстве…………………………………………………………………..5

1.2. Краткая  экономическая характеристика ЗАО «Октябрьское»…….11

2. Состояние учета затрат в  отрасли растениеводства…………………….….22

2.1. Первичный  учет затрат в отрасли растениеводства…………….…22

2.2. Аналитический  и синтетический учет в отрасли  растениеводства…………………………………………………………………26

2.3. Исчисление  себестоимости продукции растениеводства  в ЗАО «Октябрьское»…………………………………………………………………...32

3. Совершенствование учета затрат  в отрасли растениеводства……………..34

Заключение……………………………………………………………………….43

Список используемой литературы……………………………………………...44 

Введение

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности  населения в продовольствии в  растениеводстве должен быть обеспечен  значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность  зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства  является увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

Важную роль в решении  этих задач должен играть точный и  своевременный учёт затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учёт затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

На кругооборот средств  в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности  разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства  совершаются в течении длительного  времени, причём крайне неравномерно; возмещение средств - выход продукции  происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации  учёта затрат в отрасли.

Учёт в отрасли растениеводства  должен обеспечить выполнение следующих  задач:

- правильно и экономически  обоснованно разграничивать затраты  по основным производствам, а  при необходимости - и по культурам  или группам культур;

- обеспечить получение  необходимых данных по основным  статьям затрат: оплата труда,  расход семян, удобрений, средств  защиты растений, услуги вспомогательных  производств и другие расходы,  относящиеся к отрасли;

- своевременно и полностью  учитывать поступающую от урожая  сельскохозяйственную продукцию;

- экономически обоснованно  систематизировать и обобщать  необходимую информацию для исчисления  себестоимости продукции;

- обеспечить точное и  экономически обоснованное разграничение  затрат по смежным годам производства  с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим периодам, в которых будет получена продукция  (затраты по посеву озимых культур,  многолетним травам, по подъёму  зяби и т.д.);

- давать необходимую информацию  о затратах по отделениям хозяйства  для контроля за выполнением  выданных заданий и оперативного  руководства.

В данной курсовой работе рассмотрены  основы учёта затрат  отрасли  растениеводства и исчисления себестоимости  продукции отрасли растениеводства  на примере ЗАО «Октябрьское»  Пронского района Рязанской области (исследуемый период 2006 г. - сентябрь 2008 г.).

Основной деятельностью  данного предприятия является выращивание  зерновых и кормовых культур, однако, для него характерно и производство животноводческой продукции.

В этой связи целью курсовой работы является изучение состояния  учёта затрат на производства растениеводческой  продукции в ЗАО «Октябрьское», необходимого для внесения конкретных предложений по совершенствованию  бухгалтерского учёта и повышению  эффективности отрасли.

Сведения об имущественном  и финансовом состоянии предприятия  представлены в бухгалтерском балансе  ЗАО «Октябрьское» (Приложение 1). Предприятие в своей работе заполняет так же форму №9 –АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводств» (Приложении 2 ).

1.        Теоретические основы учета затрат в отрасли растениеводства.

1.1. Методологические  основы и задачи учета затрат  в растениеводстве.

      Растениеводство – одна  из  основных  отраслей  сельскохозяйственного

производства. Для удовлетворения потребности населения в  продовольствии  в растениеводстве  должен  быть  обеспечен  значительный  рост  среднегодового валового сбора  зерна,  повышена  урожайность  зерновых  культур,  увеличено производство других основных видов  сельскохозяйственной  продукции.  Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства  кормов  для создания прочной кормовой базы животноводства (4).

      Важную роль в решении этих  задач должен играть точный  и  своевременный учет  затрат  и  выхода   продукции   отрасли   растениеводства.   Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

      На  кругооборот  средств   в  растениеводстве  существенный   отпечаток

накладывает  сезонный  характер  производства,  в  частности  разрыв   между периодами производства затрат и выхода продукции.  Производственные  затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени,  причем крайне неравномерно; возмещение  средств  –  выход  продукции  происходит  в момент,  определяемый  естественными  условиями  созревания  растений.   Эти особенности нельзя не учитывать при организации учета затрат в отрасли.

      Поскольку производственный процесс   в  растениеводстве  длится  многие месяцы и параллельно производятся  затраты  под  урожай  двух  смежных  лет, постольку бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты  по  годам, поэтому  затраты  сельскохозяйственных  предприятий  в   растениеводстве   в бухгалтерском учете делятся на затраты под урожай текущего  года  и  затраты под урожай будущих лет (10).

      Кроме того,  затраты  в   растениеводстве  осуществляются  в  отдельных

производствах, на возделывании многих конкретных культур, что  также  должно четко  фиксироваться  в  бухгалтерском  учете.  Поэтому  аналитический  учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам,  к возделыванию которых относятся затраты.

      Производство  в  растениеводстве   не   единовременный   процесс.   Он

складывается  из разнородных работ, выполняемых  в осенний,  зимний,  весенний и летний период.  Технологический  процесс  производства  в  растениеводстве включает  следующие  комплексы  работ:  подготовку  почвы  к  посеву,  посев (посадка), уход за  посевами,  уборку  урожая.  Каждый  из  этих  комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка  почвы к посеву включает пахоту,  боронование,  прикатывание,  культивацию  и  т.д.

Следовательно,  производимые  затраты  в  бухгалтерском  учете  должны  быть разграничены по видам выполняемых работ.

      В производственном процессе  отрасли  растениеводства   при  выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения,  изнашиваются машины  и  прочие  основные  средства,  оплачивается  труд  производственных рабочих и т.д. Все эти конкретные расходы в  учете  накладываются  отдельно, то  есть  постатейно  (по  статьям  затрат  согласно  их  номенклатуре   при исчислении себестоимости).

      Ввиду рассредоточения сельскохозяйственного   производства  выполняемые работы  и  затраты  одновременно  производятся   в   разных   подразделениях хозяйства – в бригаде № 1, бригаде № 2  и  т.д.  Бухгалтерский  учет  должен обеспечить   разграничение   затрат   в   растениеводстве   по    конкретным подразделениям хозяйства.

      Таким  образом,  в  соответствии  с  особенностями   производственного

процесса  в  отрасли  растениеводства  в  учете   должно   быть   обеспечено

разграничение затрат и получение соответствующих  итоговых данных по  смежным годам производства, по основным видам производства и  культур,  по  основным видам выполняемых работ, по основным статьям (видам) затрат, по  конкретным подразделениям хозяйства.

      Что касается  первого  признака,  то  раздельное  получение   данных  о

затратах  по годам производства обеспечивается  за  счет  открытия  отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего  годов.

Как правило, в начале каждого года, перешедшие с прошлого года,  включают  в затраты под продукцию  текущего  года;  затраты  под  урожай  будущего  года обособляют(20).

      Разграничение затрат  по  их  видам,  т.е.  постатейный  учет  затрат,

обеспечивается  за счет соответствующего  построения  формы  регистров.  Учет затрат на производство ведут  в  регистрах  многострочной  или  многографной формы, где по открываемому счету выделяют отдельные  строки  или  графы  для учета каждого вида затрат.

      Разграничение затрат по подразделениям  хозяйства обеспечивается  также за счет соответствующего построения аналитического учета. Как  правило,  для этих  целей  используют  лицевые  счета  подразделений  или  заменяющие   их регистры (производственные отчеты).

      Разграничение затрат по производствам,  культурам и  видам  выполняемых работ может быть обеспечено с помощью  применения  различных  методов  учета затрат.   Известно   несколько   методов   организации   учета   затрат    в растениеводстве. Независимо от различий в методах  учета  выполненных  работ единым принципом учета затрат в растениеводстве  длительное  время  являлось открытие аналитических счетов по видам возделываемых культур и  их  группам.

Иногда счета  открываются в целом по подразделениям (5).

      Основные  нормативные  документы   по   учету   затрат   и   исчисления

себестоимости:

- Методические  рекомендации по бухгалтерскому  учёту затрат на производство  и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных  организациях от 06.06.03 № 792;

- Положение  по бухгалтерскому учёту «Расходы  организации» (ПБУ 10/99).

Методические  рекомендации призваны обеспечить единство состава и классификации затрат, методов их учета, исчисления себестоимости  продукции во всех сельскохозяйственных организациях.

Организация учета затрат и калькулирование  себестоимости продукции отрасли  растениеводства базируются на классификации  затрат (издержек) производства.        Классификация затрат на производство продукции и ее продажу предусматривает  их различную группировку в зависимости  от поставленных задач - планирование, учет, калькулирование себестоимости  единицы продукции, анализ финансово-хозяйственной  деятельности и др.  
            Самые ранние попытки классификации затрат сделал Л. Пачоли, который классифицировал издержки "купеческой деятельности" по трем существенным признакам, связанным с отношением к предприятию, товару и хозяйственному процессу. В соответствии с выделенными признаками все издержки обращения делились Л. Пачоли на торговые и домашние, прямые и косвенные, обыкновенные и чрезвычайные. Особенно важно деление издержек обращения на прямые и косвенные. Первые он относил прямо на счета товаров, т. е. капитализировал их, вторые - на специальный счет торговых расходов. По этому поводу Л. Пачоли замечает, что "счет торговых издержек открывается потому, что не всегда возможно всякую мелочь занести на счет товаров, которые покупаешь или продаешь....Было бы слишком хлопотно составлять о каждом таком расходе отдельную статью, они не стоят такого труда, ибо детали мешают главному. Бывает еще то, что... работники загружены тобой разными работами; их принято ставить при разной погрузке и выгрузке, а плату они получают за работу сразу, так что нет возможности отнести расход на каждый единичный товар".  
           В России классификацию затрат производства впервые осуществил Р. Я. Вейцман (1916г.). Он подразделял их на специальные и общие, прямые и накладные (косвенные), пропорциональные и постоянные. Приведенная классификация далека от современных представлений и содержала ряд неточностей. Однако заслуживает внимания тот факт, что уже в то время имела место потребность в классификации производственных затрат, которая применялась в различных отраслях экономики, и в том числе в растениеводстве.        Из отечественных исследователей первую научную классификацию затрат на производство выполнил В. И. Стоцкий. В ее основе лежало деление затрат на основные и накладные, прямые и косвенные, переменные и постоянные (пропорциональные и фиксированные). Накладные затраты он дополнительно делил на зависимые и независимые от того, поддаются они воздействию и регулированию со стороны предприятия или нет.  
           В настоящее время современные авторитетные ученые также имеют свое мнение по данной тематике. Так, по мнению В. Г. Гетьмана, процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средства предприятия. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов, исходя из предметов деятельности организации, дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой - она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Основное назначение финансового учета заключается в обеспечении достоверности формирования себестоимости продукции в целях определения реальной величины показателей балансовой и налогооблагаемой прибыли, что вызывает некоторые изменения в построении системы раскрытия и отражения производственных расходов. Именно этим объясняется необходимость детального рассмотрения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (36).

 И.  А. Либерман утверждает, что для контроля за издержками нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом. Такие данные можно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащении производства измерительной аппаратурой, организации технического контроля за качеством производимой продукции, определении перечня бригад и видов продукции, по которым затраты должны учитываться обоснованно, разработке номенклатуры статей затрат для учета расходов на производство, определении методов распределения косвенных расходов по видам производимой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Все это должно быть зафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах о финансовой политике предприятия. Только предварительное решение названных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявлять реальный финансовый результат работы на любом предприятии(19).  
                В. П. Астахов считает, что организация для целей внутрипроизводственного учета вправе сама определять, в каком разрезе вести учет текущих издержек исходя из принятой их классификации, как осуществлять учет нормативных (плановых) или фактических расходов по выпуску отдельных видов продукции. Тем не менее она должна исходить из необходимости соблюдения, в первую очередь, одного из важных условий, а именно: правильная постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции во многом определяется действующей их классификацией (1).

 Е.  П. Козлова предполагает, что формированию  бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составам и  видам производств, выпускаемой  продукции должен предшествовать  процесс разработки организацией  бизнес-плана. В нем должны  быть указаны показатели, включаемые  в состав себестоимости продукции,  расчет продажных цен, прибыли  и т.д., которые расшифровываются  в разрезе, необходимом для  бухгалтерского синтетического  и аналитического учета (управленческого)  и финансового учета - для отчетности. Исходя из показателей бизнес-плана  бухгалтерия формирует и разрабатывает  учетную политику организации,  обязательную к применению при  учете процесса производства (16).  
                Из ранее перечисленных мнений по классификации затрат видно, что каждый автор имеет свое представление по данной проблематике. Но в настоящее время классификация затрат несовершенна. Поэтому, по мнению авторов, необходимо создать такой перечень статей затрат, который наглядно бы показывал расходы организации в отчетном периоде и позволил бы уменьшить данные расходы в будущем периоде.  

1.2. Краткая экономическая характеристика  ЗАО «Октябрьское».

ЗАО «Октябрьское»  расположено в Пронском районе, Рязанской области (удаление от районного и областного центров – 15 и 65 км соответственно). Хозяйство было реорганизовано  3 августа 2005 года, путем выкупа доли ОАО «Нива Рязани», переименованного в ЗАО «Октябрьское», учредителями являются СХПК «Октябрьский» и ТОО «Семенское».

Располагаясь  в умеренно-континентальной области  умеренного климатического пояса  Пронский район обладает оптимальным сочетанием тепла и влаги. Самый холодный месяц – январь (-10,5⁰С ), самый теплый июль(19⁰С). Средняя температура за вегетационный период составляет 3000⁰С - 3100 ⁰С .Сумма осадков за год – 543 мм. Единственным недостатком является возможность майских заморозков. Таким образом, в целом климат благоприятен для ведения сельского хозяйства и возделывания различных культур.

Рельеф  на территории хозяйства холмистый, местами заболоченные низины.

 Почвы  представлены 2 основными типами: чернозем выщелоченный и пойменные. Состав почв тяжелосуглинистый. Удельный вес чернозема выщелоченного в пашне составляет 67% ,пойменных 33%. Мощность гумусового горизонта – 40-80 см, в нижней его половине имеется кремнеземистая присыпка. Содержание гумуса в почве – 6-8%. По земельным угодьям хозяйства проходят дороги внутрихозяйственного и межхозяйственного значения; не все из них имеют гравийное покрытие и в весенне-осенний период трудно проезжаемы, что затрудняет хозяйственную деятельность. Рассмотрим состав и структуру земельного фонда в таблице 1 (приложение 3).

Общая земельная  площадь в 2008 году увеличелась с 5960 га до 5998 га, что свидетельствует о эффективном использовании земельного фонда. Планируется и дальнейшее его расширение путем выкупа земель соседних хозяйств.

Хозяйство характеризуется высокой распаханностью – к 2008 году площадь пашни достигла 100%.

Использование земельных ресурсов усложняется  тем, что почвы страдают от водной эрозии. Еще одной причиной ухудшения  полей являются непрерывно растущие овраги. Для наглядности отразим состав земельного фонда в диаграммах (приложение 4).

Высокая распаханность определяет специализацию  предприятия.

Специализация производства – сосредоточение выпуска  конструктивно и технологически однородной продукции на крупных  производствах.

Товарная  продукция – это часть валовой продукции, реализованной (прошла стадию обмена) в отчетном году или предназначенной для реализации в следующем году, включая натуральный обмен. Состав и структуру товарной продукции рассмотрим в таблице 2 (приложение 5).

Рассматривая  структуру можно сказать, что  основным видом продукции являлось зерно, удельный вес которого составил 63,89%.В общем, по хозяйству объем товарной продукции с 2006 года по 2008 год увеличился с 31305 тыс. руб. до 75988 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения объема товарной продукции в отрасли растениеводства с 14609 тыс. руб. до 48544 тыс. руб., в отрасли животноводства с16696 тыс. руб. до 27444 тыс. руб.

Состав  и структуру товарной продукции  отразим в диаграмме.      (приложение 6).

В условиях становления рыночных отношений, а  также необходимости роста эффективности  аграрного сектора экономики  важное значение приобретает интенсификация сельскохозяйственного  производства.

Интенсификация  сельского хозяйства представляет собой          сложный  социально - экономический процесс  совершенствования всех сторон производства, направленный на увеличение объема производства с каждого гектара земли высококачественной продукции.

Интенсификация  сельского хозяйства, прирост продукции, осуществляется путем роста вложения ресурсов в расчете на единицу  земельной площади, поголовье скота и более напряженного, продуктивного функционирования всех примененных средств производства.

Экономическую эффективность интенсификации характеризуют  как стоимостные, так и натуральные показатели (37).

Об уровне интенсивности и экономической  эффективности с.-х.производства  в ЗАО «Октябрьское» за 2006 – 2008г.г. можно судить по показателям таблицы 1.

Таблица 1.- Уровень интенсивности и экономическая эффективность интенсификации сельскохозяйственного производства.

Приведенные показатели свидетельствуют о явном  увеличении уровня интенсивности с.-х. производства в ЗАО «Октябрькое» за 2006 - 2008гг. так увеличение основных производственных фондов с.-х. назначения на 100га с.-х. угодий за данный период составило 152,43%. В связи с ростом цен на материалы  происходит рост затрат на производство сельскохозяйственной продукции. Это обстоятельство обусловило рост текущих затрат на 100га с.-х. угодий на 172,25%.  Новая техника позволяет  обрабатывать теже площади сельскохозяйственных угодий затрачивая меньшее количество труда. С этим связано сокращение затрат труда на 100 га с.-х. угодий на 93,73%. С 2006 года производство валовой продукции в расчете на 100 га с-х. угодий возросло и в 2008 году составило 46,92 тыс. руб. Вследствие этого на 241,20% увеличилась и стоимость товарной продукции. Увеличение прибыли же составило 714,59%.

Таким образом, показатели данной таблицы  свидетельствуют  о росте экономической эффективности  с.-х. производства в ЗАО «Октябрьское»  за 2006 – 2008гг.

Основные  средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние  и эффективное использование  прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей  предприятия способствует улучшению  всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска  продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Оснащенность хозяйства основными фондами рассмотрим в таблице 2.

Таблица 2. -Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования.

Данные  приведенные в таблице 2, позволяют сделать вывод о том,  что стоимость основных фондов сельскохозяйственного назначения увеличилась на 153,40%. Анализируя данные таблицы, следует отметить следующее.Из-за увеличения среднегодовой стоимости основных фондов сельскохозяйственного назначения фондооснащенность возросла на 52,43%,а  фондовооруженность на 51,59%.  В 2008 году снижение показателя фондоотдачи и повышение показателя фондоемкости по сравнению с базовым 2006 годом свидетельствует об ухудшении  использования основных фондов организации.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

           Производительность труда – плодотворность, продуктивность конкретного труда, который определяется количеством продукции, произведенной за единицу рабочего времени, затраченном на производство единицы продукции. Прямой показатель уровня производительности труда – выработка продукции за человеко-час, человеко-день, на 1 работника в год. Обратный показатель – количество рабочего времени, затраченное на единицу продукции, характеризует трудоемкость производства продукции. (табл. 3).

Таблица 3. - Динамика производительности труда.

По данным таблицы можно видеть, что численность работников за 3 года значительно не менялась. Это говорит о стабильности персонала.   Проанализировав таблицу можно сделать вывод, что производительность труда к 2007 году по сравнению с 2005 годом, как годовая, так  дневная и часовая, увеличилась. Увеличение производительности труда в хозяйстве связано с увеличением производства продукции.