Состояние и пути совершенствования учета денежных средств

ВВЕДЕНИЕ

Практически любая компания время от времени осуществляет операции с наличными денежными средствами: выдает сотрудникам заработную плату или подотчетные суммы, принимает выручку от продажи продукции и рассчитывается с поставщиками. К работе организации с денежной наличностью предъявляются особые требования.

У каждой организации должен быть хотя бы один расчетный счет, открытый в банке. Счетов может быть и большее количество. Организации обязаны хранить все временно свободные денежные средства на расчетном счете, за исключением тех средств, которые расположены в кассе.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет значение для правильной организации денежного обращения, расчетов в процессе осуществления хозяйственной деятельности, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От грамотного, своевременного анализа потоков денежных средств во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Своевременный учет позволяет избежать недостач и потерь денежных средств.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета движения денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, на примере организации «Дружба».

В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

Раскроем сущность нормативного обоснования организации и учета денежных средств;

Проанализировать актуальные проблемы учета денежных средств;

Рассмотрим организационно-экономическую характеристику предприятия;

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета на предприятии.

Теоретической основой для написания курсовой работы послужили правовая-нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета денежных операций колхоза «Дружба».

Предмет исследования - бухгалтерский учет и анализ наличных и безналичных денежных потоков.

Объект исследования - колхоз «Дружба» Погарского района село Курово.

1.НОРМАТИВНОЕ ОБОСНОВАНИЕ И АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1.Нормативное обоснование  организации и учета денежных  средств

Эффективность деятельности организаций зависит от качества управленческих решений. Определяющее место в составе причин неэффективных управленческих решений занимает отсутствие должной научно обоснованной нормативной базы, включающей в себя ряд нормативных значений показателей эффективности хозяйственной деятельности организации. Независимо от вида экономики (рыночная или планово-директивная), нормативные показатели рассматриваются как требования к эффективному использованию, как правило, ограниченных материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйственной деятельности организаций и выступают в качестве инструментов управления.

Использование неадекватных реальным условиям хозяйствования нормативных значений показателей может привести к, серьезным ошибкам и просчетам при анализе, планировании и управлении. Так, к примеру, в силу недостаточно корректной оценки уровня своего развития и финансового состояния, по причине несовершенной нормативной базы, организация, во-первых, может принять ошибочные управленческие решения по поводу своего дальнейшего развития, а, во-вторых, это может привести к потере желаемых партнерских связей (с покупателями, инвесторами, банками и т.д.)

Вопросам роля, сущности и значения экономических нормативов в деятельности организации, а также проблеме их обоснования посвящены исследования отечественных и зарубежных экономистов: А.А. Барышникова, М.С. Абрютиной,

A.Г. Аганбегяна, A.F. Азрилияна, М.И. Баканова, И.Г. Балабанова, Э.С. Бернштейна, Р. Брейли, Юджина Ф. Бригхема О.В. Ковалева, Д.В. ВасильевА.Н. Козырин В.В. Верещага, В.В. Ковалева, С.П. Фролов, Н.В. Колчиной, М.Н. Крейниной, А.Б. Крутика, Р. Кэмпбелла, М.Г. Лапусты, С. Майерса, Л.Н. Максимова, Г.Б. Поляка, Б.А. Рапзберга, М.В. Романовского, Г.В. Савицкой, А.Н.Симонова, И.В. Сергеева, Л.Г. Скамай, Л.Ф. Суховой, И.А. Садикова, П.А. Мирошникова, П.В. Шеремета и мног их других.

Высоко оценивая результаты, полученные вышеназванными учеными, следует отметить, что, несмотря на наличие достаточно большого объема публикаций, исследования ученых направлены в основном на обозначение круга проблем, связанных с применением действующей нормативной базы, их ролью для экономики и предложению возможных путей их решения. Работы профессора Л.Ф. Суховой, взятые за основу настоящего исследования, не раскрывают особенностей и специфики деятельности организаций системы потребительской геооперации. Как известно, нормативная база должна быть дифференцирована по отраслям (подотраслям). Деятельность организаций системы потребительской кооперации обладает своей, присущей только этой системе, спецификой.

Д.В. Васильев отмечает, что в процессе своей деятельности бухгалтера часто сталкиваются с необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностей за наличные деньги. При этом возникают вопросы: отнесение налога на добавленную стоимость на расчеты с бюджетом; оформления документов, необходимых для осуществления закупок товаров у частных предпринимателей, населения и т. д. [11].

А.Н. Козырин утверждает, что право на бесспорное списание средств - одна из наиболее актуальных тем современных юридических исследований [20].

В.В. Верещага отмечает, что в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий и организаций произошло значительное увеличение наличного денежного оборота. Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организаций, до конечного получателя они не доходят или поступают со значительным опозданием. В таких условиях организация вынуждена осуществлять расчеты со своими партнерами наличными денежными средствами [12].

Расчеты между юридическими и физическими лицами осуществляются без ограничения сумм.

Документами, подтверждающими осуществление расчетов между юридическими лицами, являются приходные кассовые ордера, чеки контрольно-кассовых машин, квитанции или иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности.

С.П. Фролов в своей работе отмечает, что основным нормативным документом, регламентирующим порядок приема наличных денежных средств от населения, является Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003).

В соответствии с этим Законом денежные расчеты с население при осуществлении торговых операций или оказания услуг на территории России производятся всеми организациями, предпринимателями с обязательным применением контрольно-кассовых машин [25].

А.Н.Симонова, И.В. Фролова анализируя финансово-хозяйственную деятельность организаций, считают, что любое предприятие покупает материалы, топливо, запчасти, однако оно не всегда располагает необходимой суммой для полной их оплаты. И тогда в договоре купли-продажи может быть предусмотрена рассрочка или оплата в кредит. Оплата по такому договору, может производиться одним платежом, (кредит) или поэтапно (в рассрочку) [24].

Бывает, что покупатель не внес очередной платеж в установленный срок, тогда продавец может потребовать возвратить ему товар. Однако это невозможно, если покупатель уже оплатил более половины стоимости товара или в договоре предусмотрены иные штрафные санкции за просрочку.

Л.Н. Максимова отмечает, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику обычно по поручению организации выдаются наличные денежные средства под отчет, для выполнения определенных действий, в частности, на административно - хозяйственные, командировочные и другие расходы.

И.А. Садикова, П.А. Мирошникова, утверждают, что если организация продает за наличные деньги товары или собственную продукцию населению, то они обязаны применять контрольно-кассовые машины. Получая деньги, организация должна выбить чек и выдавать его каждому своему покупателю или клиенту [23].

Согласно Федерального закона от 17.07.2009 года №162-ФЗ «О внесении изменений в статью 2 Федерального закона « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты РФ».

Освобождаются от применения контрольно-кассовой техники предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при условии «по требованию клиента или покупателя выдать документ подтверждающий прием оплаты товаров или услуг, причем он должен выдаваться в момент оплаты товара (работы, услуги)» [25].

Кроме того, предприятия сферы услуги (кроме такси) могут вместо кассового чека выдавать отчетный документ или бланк строгой отчетности (квитанцию, талон или билет). Формы бланков строгой отчетности утверждает Минфин России, но разрабатывают их заинтересованные ведомства, министерства и организации.

Организации могут изготавливать бланки строгой отчетности в любой типографии, имеющей лицензию на полиграфическую деятельность.

А.А. Барышникова отмечает, что заключение между предпринимателями сделок, связанных с поставкой продукции (выполнением работ, оказанием услуг), дата отгрузки продукции и дата ее оплаты, как правило, не совпадают. Многие предприятия, отгрузив продукцию покупателю, вынуждены в течение длительного времени ждать поступления денег на свой расчетный счет. В настоящее время в связи с признанием банковской системы особенно остро встает проблема платежей между предприятиями. Поэтому в последнее время довольно широкое распространение получила практика заключения договоров на поставку продукции (работ, услуг) на условиях предоплаты.

О.В. Ковалева рассказывает, что бухгалтерский учет денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- своевременное формирование полной  и достоверной информации о  наличии и движении денежных  средств на счетах в банках  и в кассе предприятия;

- организация своевременного оформления  и правильного отражения в  учетных регистрах движения денежных  средств;

- организация контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчетно-платежной дисциплины [17].

Таким образом, в настоящее время в экономической литературе широко обсуждается вопрос совершенствования учета и аудита денежных средств.

1.2 Актуальные проблемы учета денежных средств

Каждое предприятие обязано вести только одну кассовую книгу и все записи в нее заносить сразу после пересчета получаемых (выдаваемых) наличных сумм. Исключений для организаций, имеющих обособленные подразделения, «Порядок» не делает. Налицо пробел в законодательстве, регулирующем порядок ведения кассовых операций, в отношении компаний, имеющих обособленные подразделения.

На практике организации решают эту проблему разными способами. К таковым относятся:

– организация документооборота между головным офисом и обособленным подразделением, используя современные средства связи;

– создание главной кассы обособленного подразделения и ведение им отдельной кассовой книги;

– ведение территориально обособленными подразделениями отдельных томов или разделов единой кассовой книги;

– внедрение по местам расположения обособленных подразделений операционных касс;

– выдача наличных денег из кассы головного офиса под отчет кассиру обособленного подразделения с установлением сроков отчета по выданным средствам.

Отметим, что всем вышеперечисленным способам присущи те или иные недостатки.

Во-первых, они достаточно трудоемки.

Во-вторых, их использование предусматривает выполнение руководством организаций определенных действий – например, закрепление в учетной политики соответствующих способов организации кассовых операций, выделение обособленного подразделения на отдельный баланс, открытие отдельного банковского счета и организация кассы для обособленного подразделения и т.п.

 И, в-третьих, некоторые из этих  методик чреваты рисками применения  к организациям санкций за  нарушение порядка работы с  денежной наличностью и порядка  ведения кассовых операций. Основная  причина тому – пробелы в  законодательных актах.

Действующий порядок ведения кассовых операций не позволяет учесть специфику фирм, имеющих обособленные подразделения. Из-за этого возникают проблемы с нумерацией кассовых ордеров, отражением операций в кассовой книге. Тем не менее, создав правильный документооборот, может разрешить эту проблему и избежать штрафов.

В обособленном подразделении, как и в самой организации, все хозяйственные операции оформляются первичными документами (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Но при этом нужно учесть, что документооборот должен быть построен в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой организации.

Это правило относится и к оформлению кассовых операций. Однако налаживание документооборота данного участка осложняется тем, что существуют два понятия кассы. Есть касса, как понятие бухгалтерского учета. И есть касса, как физическое место, где хранится денежная наличность. Именно эти понятия зачастую путают бухгалтеры. Рассмотрим, как правильно организовать документооборот движения наличных денежных средств обособленных подразделений и головной организации, не нарушая действующего порядка ведения кассовых операций.

Другой вариант заключается в использовании составной нумерации. То есть номер кассового ордера будет состоять из двух частей. Его первая часть идентифицирует обособленное подразделение, вторая – порядковый номер кассового ордера в этом подразделении. Например, расходный кассовый ордер №02/104. Где: 02- номер (код) подразделения, 104 – номер кассового ордера. На мой взгляд, данный метод более предпочтителен. При правильном его применении нарушение установленного порядка нумерации ордеров практически исключено. Выбрав такой вариант заполнения кассовых ордеров и закрепив его в учетной политике, организация обеспечит правильность нумерации кассовых ордеров. Это поможет избежать претензий при проверке кассовых операций.

Еще одна проблема связана с отражением операций обособленных подразделений в кассовой книге. Порядок ведения кассовых операций требует, чтобы все поступления и выдача наличных денежных средств отражались в этом документе. При этом организация должна вести только одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана.

Если следовать таким требованиям, организация и ее обособленные подразделения должны делать записи в кассовую книгу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Очевидно, что выполнить их, если головной офис и подразделения значительно удалены друг от друга, практически невозможно.

Некоторые организации решают эту проблему следующим образом. Они открывают в обособленных подразделениях, имеющих баланс и расчетный счет, самостоятельные кассы. Соответственно, на каждое подразделение заводится своя кассовая книга. Несмотря на то, что этот вариант является оптимальным, он не соответствует требованиям Порядка ведения кассовых операций. Если это выявится при проверке, к организации может быть применена ответственность по статье 15.1 КоАП РФ.

На мой взгляд, существует более корректный выход из положения. Порядок ведения кассовых операций требует, чтобы в организации была одна кассовая книга. С другой стороны, законодательство позволяет компаниям иметь так называемую операционную кассу (приказ Минфина России от 08.11.2010 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»).

Руководствуясь этой нормой, в учетной политике можно установить следующее. Основная касса организации находится по месторасположению головного офиса, а по местам расположения обособленных подразделений открываются операционные кассы. При этом кассир головного офиса помимо кассовой книги организации должен будет вести Книгу учета выданных и принятых кассиром денежных средств. Кассиры операционных касс ведут так называемые операционные кассовые книги по форме № КО-4. При этом в учетной политике нужно отразить периодичность передачи остатков наличности из оперативных касс обособленных подразделений в кассу головной организации. Например, если невозможно ежедневно сдавать наличность в кассу организации, то это делается еженедельно или ежемесячно.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятии

Компания колхоз «Дружба» зарегистрирована 2 декабря 2002 года регистратором Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Погарскому району Брянской области.

Председатель организации – Ладик Николай Иванович. Компания Колхоз «Дружба» находится по адресу 243568, Брянская область, Погарский район, село Курово.

Основным видом деятельности является «Выращивание зерновых и зернобобовых культур». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Выращивание картофеля, столовых корнеплодов и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина», «Выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов». Основная отрасль компании – «Мясное и молочное скотоводство». Организации присвоен ИНН 3223005022, ОГРН 1023200916639.

Для объективной оценки деятельности предприятия в первую очередь необходимо проанализировать размер хозяйства за последние 3 года, а также в сравнении со средне- районными данными, для этого рассмотрим таблицу 1. Основным показателем размера предприятия является стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах. Так как данный показатель не приводится в годовой бухгалтерской отчетности, то он получен расчетным путем.

Рассмотрим размеры производства колхоза «Дружба»

Таблица 1

Размер производства колхоза «Дружба»

Продолжение табл. 1

А

Анализируя данные таблицы 1 мы можем сделать вывод о том, что в динамике в колхоза «Дружба» увеличивается стоимость произведенной продукции в 2011 г. на 81,01%,а в 2012 г. на 79,14%. В связи с этим мы наблюдаем увеличение денежной выручки в 2011 г. на 97,8%, а 2012 г. произошло уменьшение на 81,5%. Мы видим, что хозяйствующий субъект стал получать выручку от животноводства только в 2013 г. Это говорит о том, что животноводство основной деятельностью общества.

 Среднегодовая численность  работников существенно уменьшилась  в 2013 г. и стала составлять 60 человека. Увеличение среднегодовой стоимости  основных фондов говорит о  расширенном производстве в колхозе  «Дружба».

Таблица 2

Размер и структура товарной продукции в СПК «Красно – Косаровский»

За анализируемые период мы видим, что приоритетным направлением развития в хозяйствующем субъекте является животноводство. В 2013 г. мы видим снижение денежной выручки на 4398 тыс. руб, это связано с повышением продаж товаров, работ и услуг на 1660. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции составляет молоко в 2011 г. – 74,8%, в 2012 г. – 60,6%, в 2013 – 69,5%. Оно составляет основную часть производимой продукции в колхоза «Дружба»в динамике за 3 года.

Финансовое состояние предприятия – это экономическая категория, отражающая финансовые отношения субъекта рынка и его способность финансировать свою деятельность по состоянию на определенную дату.

Для завершения анализа рассмотрим финансовое состояние колхоз «Дружба»

Таблица 3

 Показатели финансового состояния СПК «Красно – Косаровский»

Анализируя данные таблицы, мы видим, что в колхозе «Дружба» коэффициент абсолютной ликвидности в 2012 и 2013 годах ниже минимального ограничения. Это говорит о недостатке денежных средств для погашения краткосрочной задолженности хозяйства в ближайшее время. 

Таким образом, колхоз «Дружба» имеет нестабильное финансовое положение на протяжении анализируемого периода, и не может свободно маневрировать собственными средствами, характеризуется отрицательной работой, в связи с нерациональным вложением ресурсов и снижением эффективности их использования.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществлялся на основании годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год (Приложение 1), за 2012 год (Приложение 2), за 2011 год (Приложение 3).

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением.

2.2 Организация бухгалтерского  учета на предприятии

Бухгалтерский учет в обязательном порядке ведется на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы и сферы деятельности. Основные правила организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий едины.

Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Но устанавливаемые законодательными документами правила предполагают многовариантность бухгалтерских решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу.

Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

На крупных предприятиях бухгалтерия разделена на несколько отделов, например, расчетный, материальный, производственный, отдел готовой продукции, учета капитальных вложений и т.д.

Расчетная группа выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, а также осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по единому социальному налогу.

Материальная группа ведет учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками, хранение материалов и списание их в производство. На небольших предприятиях материальная группа ведет учет поступления основных средств, нематериальных активов и учет готовой продукции, на крупных предприятиях для этих целей создаются специальные группы.

Производственная группа ведет учет затрат на все виды производств, калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, а также учет затрат незавершенного производства.

На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчеты предприятия с другими юридическими и физическими лицами.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.